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1 1 Scienza delle finanze Cleam2 La tassazione delle rendite finanziarie (1)

2 Tassazione delle attività finanziarie Quadro generale 1. Problemi tradizionali. 2. Problemi nati dalla crescente integrazione dei mercati dei capitali. Il sistema attuale Aliquote Modalità di prelievo Impieghi del risparmio di lungo periodo L'imposizione dei redditi da capitale in un contesto internazionale 2

3 1. Problemi tradizionali Difficoltà di accertamento Ricorso alle ritenute operate dai sostituti di imposta Tutela del risparmio Esclusione dei redditi di capitale dalla base imponibile dell imposta progressiva Differenziazione delle aliquote tra impieghi a breve e a lunga scadenza 3

4 4 2. Problemi derivanti dall integrazione dei mercati finanziari internazionali Difficoltà accertamento redditi esteri Aumento della disomogeneità dei trattamenti fiscali a.elusione fiscale e spinta all innovazione finanziaria a scopi elusivi b. Distorsioni nelle scelte dei risparmiatori. Aumento della sensibilità del risparmio e degli investimenti alle variabili fiscali

5 Tassazione delle rendite finanziarie in Italia La riforma del 1974 Plusvalenze non tassate Redditi di capitale tassati con sostitutiva Finalità: promozione dello sviluppo dei mercati finanziari, sostegno del collocamento dei Titoli di Stato. Disomogeneità nelle aliquote 5

6 Tassazione delle rendite finanziarie in Italia La riforma 1998/2000 Obiettivi: Riduzione dei problemi di accertamento Riduzione delle possibilità di elusione Competitività dell investimento finanziario nel nostro paese Agevolazione di alcune categorie di risparmio 6

7 7 Sistema in vigore da gennaio 2012 Redditi di capitale Interessi Titoli di stato 12,5% Tutto il resto 20% Utili derivanti dalla partecipazione in società PNQ: 20% PQ o società residente in paradiso fiscale: BI Irpef (49,72% o interamente). Rendimenti su premi versati per polizze di assicurazione sulla vita (esenti) e di capitalizzazione (20%). su contributi versati ai fondi di previdenza complementare e individuale e rivalutazioni degli accantonamenti TFR (11%). Rivalutazione del montante lasciato al fondo quando si è optato per la riscossione sotto forma di rendita (20%). Ogni altro provento avente per oggetto l impiego del capitale, esclusi i rapporti attraverso cui possono essere realizzati differenziali positivi o negativi in dipendenza di un evento incerto (redditi diversi) (20%).

8 Redditi diversi Plusvalenze Tassate al 20% tranne nel caso in cui siano conseguite su titoli di stato (12,5%) Redditi conseguiti con contratti a termine e prodotti derivati (20%). Proventi derivanti dall impiego del capitale in cui possono essere realizzati differenziali positivi o negativi in dipendenza di un evento incerto: 20%. 8

9 Modalità di prelievo Regimi di tassazione 1. Risparmio individuale 2. Risparmio amministrato 3. Risparmio individuale gestito 4. Risparmio collettivo gestito (fondi comuni di investimento NB. Fino al Decreto milleproroghe 2011 (legge ) 3 e 4 trattamento molto simile 9

10 10 Risparmio individuale Redditi di capitale Interessi e dividendi da PNQ: imposta sostitutiva operata dall intermediario. Non c è obbligo di dichiarazione annuale Dividendi da PQ o da partecipazione in società residente in paradiso fiscale: in b.i. IRPEF (49,72% o 100%). Obbligo di dichiarazione Redditi diversi Tassati come prima descritto Devono sempre analiticamente essere dichiarati, sia se soggetti a sostitutiva (che soggetto versa dopo aver compilato una dichiarazione analitica, non è garantito anonimato) sia se soggetti a Irpef. Le minusvalenze sono compensabili con plusvalenze (nell ambito dello stesso regime di tassazione) ma non con altri redditi (compensazione solo tra redditi diversi); le minusvalenze da PQ o da paradiso fiscale possono compensarsi solo con plusvalenze dello stesso tipo. La tassazione avviene alla realizzazione (a fine anno). Saldo negativo riportabile in avanti per 4 anni

11 11 Risparmio amministrato Opzione disponibile quando i titoli sono in custodia presso un intermediario Non è applicabile a PQ o in paradisi fiscali: sempre regime di risparmio individuale (regime di dichiarazione) Redditi di capitale - Come risparmio individuale Redditi diversi Rispetto al risparmio individuale: l imposta sostitutiva viene prelevata dall intermediario (no dichiarazione: garantito anonimato) Compensazione solo tra redditi diversi e all interno dello stesso rapporto di amministrazione, nello stesso periodo di imposta e nei 4 successivi La tassazione avviene alla realizzazione (in corso d anno)

12 12 Risparmio gestito individuale È un opzione disponibile nel caso in cui un soggetto affidi la gestione del proprio patrimonio ad un intermediario. Non è applicabile a partecipazioni qualificate o in paradisi fiscali (per cui si applica sempre regime della dichiarazione) L intermediario opera da sostituto d imposta applicando un imposta sostitutiva del 20% sul risultato di gestione.

13 13 Risultato di gestione + Patrimonio finale + Prelievi e proventi distribuiti - Conferimenti e sottoscrizioni - Redditi esenti - Redditi assoggettati ad aliquota diversa dal 20% - Patrimonio iniziale = Risultato di gestione

14 Il risultato di gestione include Tutti i redditi di capitale e diversi La tassazione del risultato di gestione garantisce: anonimato Compensazione tra redditi di capitale e redditi diversi (deducibilità delle minusvalenze) Tassazione in base alla maturazione Risultato negativo di un periodo può essere Portato in avanti per 4 anni 14

15 Risparmio gestito collettivo Fondi comuni di investimento interni (Oicvm, Sicav) Decreto milleproroghe 2011: dal 1 luglio 2011 i redditi dei fondi comuni di investimento interni sono tassati alla realizzazione in capo al sottoscrittore al momento in cui i partecipanti li percepiscono, tramite il riscatto o il rimborso delle quote o, eventualmente, le distribuzioni periodiche 20% dell incremento di valore della quota Prima: tassati alla maturazione in capo al fondo con aliquota del 12,5% sul risultato di gestione 15

16 Risparmio collettivo gestito Obiettivi riforma Equiparazione fondi interni e fondi comunitari armonizzati tassati, per i sottoscrittori domestici, alla realizzazione in capo al sottoscrittore Eliminazione di alcuni elementi di instabilità crediti di imposta iscritti nel patrimonio dei fondi, inesigibili e a rendimento zero 16

17 17 Confronto tra i regimi di tassazione Gli elementi più importanti riguardano: Anonimato Possibilità di compensazione Timing della tassazione : realizzazione vs. maturazione

18 Risparmio collettivo gestito Principali conseguenze problematiche Vantaggio rispetto agli altri regimi di risparmio differimento dell imposta possibilità di compensazione delle minusvalenze con i redditi da capitale anonimato 18

19 Tassazione alla maturazione/realizzazione Problemi della TASSAZIONE alla REALIZZAZIONE non si ha prelievo finché l'attività non è venduta causando distorsioni nelle scelte di portafoglio degli individui, inducendoli a posticipare lo smobilizzo delle attività possedute per ragioni fiscali (lock in effect). la tassazione al momento della realizzazione incentiva l'attività elusiva che mira a trasformare redditi di capitale in plusvalenze. Vantaggi Minore complessità amministrativa (non è necessario conoscere la valutazione di mercato di tutte le attività). 19

20 20 Conclusioni I redditi da partecipazione qualificata Sempre in BI Irpef Compensazione di minusvalenze solo con plusvalenze da qualificata L anonimato è garantito eccetto che Nel risparmio individuale Partecipazioni qualificate Le aliquote sono identiche nei vari regimi ma differenziate a seconda degli impieghi Il risparmio gestito - Unico che consente la compensazione fra redditi di capitale e altri redditi Il timing della tassazione non è omogeneo - Maturazione nel risparmio individuale gestito - Realizzazione negli altri tre regimi - Problemi di equità e neutralità

21 Regime fiscale degli impieghi del risparmio di lungo periodo Impieghi con finalità previdenziale 1. Risparmio previdenziale collettivo Fondi pensione aperti e chiusi 2. Previdenza individuale Fondi pensione aperti Vincoli - Periodo minimo di contribuzione - Erogazione prestazione al raggiungimento dell età pensionabile - La prestazione deve essere per almeno il 50% sotto forma di rendita TFR Contratti di assicurazione sulla vita (Contratti finanziari) 21

22 22 Risparmio previdenziale Accumulazione Prestazione Età pensionabile premi deducibili (5165 euro) Rendimenti finanziari (alla maturazione) 11% Montante = Σpremi + rendimenti finanziari (già tassati) Rendimenti finanziari esenti Rendita e K: tassazione separata t [15%-9%] t=15%, ridotta di 0,3 punti per ogni anno di contribuzione oltre il 15 Minima (9%) con 35 anni Aliquota ordinaria (20%) sul rendimento finanziario

23 23 TFR Accumulazione Prestazione accantonamenti non imponibili Rendimenti finanziari (alla maturazione) 11% Risoluzione rapporto di lavoro Rendimenti finanziari esenti Capitale: tassazione separata aliquota pari alla media delle aliquote medie Irpef TFR = Σaccantonamenti + rendimenti finanziari (già tassati)

24 24 Contratti assicurativi puri Accumulazione Prestazione Premi detraibili al 19% nel limite di 1291 euro No tassazione rendimenti finanziari Morte/invalidità permanente Esente

25 25 Contratti finanziari Accumulazione Prestazione Scadenza contratto Premi non deducibili Differenza tra capitale e premi (parte finanziaria) : tassazione sostitutiva al 20%. Montante = Σpremi + rendimenti finanziari

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