Convegno Riforma catastale, fiscalità ed effetti sul mercato immobiliare focus internazionale e valorizzazione di altri sistemi europei

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1 Convegno Riforma catastale, fiscalità ed effetti sul mercato immobiliare focus internazionale e valorizzazione di altri sistemi europei Milano, 11 aprile 2014 Camera di Commercio Recenti modifiche nella fiscalità immobiliare e relativo impatto sulle strutture acquisitive Avv. Daniele Raynaud Managing Partner

2 D.L. n. 104/2013 e L. 147/2013 (legge di stabilità 2014) modifiche alle imposte di registro, ipotecaria e catastale A decorrere dal 1 gennaio 2014 sono state introdotte significative novità in materia di applicazione delle imposte indirette agli atti, a titolo oneroso, traslativi o costitutivi di diritti reali immobiliari: Imposta proporzionale: Imposta di registro: unificazione delle aliquote per i trasferimenti immobiliari 2% per la prima casa 9% per gli altri immobili 12% per i terreni agricoli Imposta di registro minima: Euro 1.000,00 Imposta in misura fissa: Imposta di registro, ipotecaria e catastale: in misura fissa di Euro 200,00 (per gli immobili strumentali soggetti ad IVA, imposta ipotecaria e catastale ancora 3% e 1%) Eliminazione di tutte le agevolazioni previste in materia di imposta di registro sui trasferimenti immobiliari (es.: agevolazione per le cd. società di trading immobiliare, agevolazioni per i trasferimenti previsti nei piani di recupero, agevolazioni per i trasferimenti di fondi rustici). 2

3 Atti traslativi di Immobili abitativi 1/2 Cedente Post 2014 Ante 2014 Soggetto IVA Immobili abitativi ultimati o ristrutturati da non più di 5 annidal cedente IVA obbligatoria con aliquota del 4% (prima casa), 10% o del 22% (immobili di lusso) Imposta ipotecaria e catastale fisse di Euro 200 Immobili abitativi ultimati e/o ristrutturati da più di 5 annidal cedente Alloggi sociali IVA opzionale con aliquota del 4% (prima casa) o 10% o 22% (immobili di lusso) Imposta ipotecaria e catastale fisse di Euro 200 IVA esente Imposta di registro con aliquota del 2% (prima casa) o del 9% Immobili abitativi ultimati o ristrutturati da non più di 5 annidal cedente IVA obbligatoria con aliquota del 4% (prima casa), 10% o del 22% (immobili di lusso) Immobili abitativi ultimati e/o ristrutturati da più di 5 annidal cedente Alloggi sociali IVA opzionale con aliquota del 4% (prima casa) o 10% o 22% (immobili di lusso) IVA esente Imposta di registro con aliquota del 3% (prima casa) o del 7% (prima casa) o del 2% e 3

4 Atti traslativi di Immobili abitativi 2/2 Cedente Post 2014 Ante 2014 Soggetto IVA Immobili abitativi acquistati già ultimati e senza lavori di ristrutturazione IVA esente obbligatoria Imposta di registro con aliquota del 2% (prima casa) o del 9% Immobili abitativi acquistati già ultimati e senza lavori di ristrutturazione IVA esente obbligatoria Imposta di registro con aliquota del 3% (prima casa) o del 7% Imposta ipotecaria e catastale di euro 168 (prima casa) o con aliquote del 2% e Privato Immobili abitativi Imposta di registro con aliquota del 2% (prima casa) o del 9% Immobili abitativi Imposta di registro con aliquota del 3% (prima casa) o del 7% Imposta ipotecaria e catastale di euro 168 (prima casa) o con aliquote del 2% e 4

5 Atti traslativi di Immobili strumentali 3 Cedente Post 2014 Ante 2014 Soggetto IVA Immobili strumentali ultimati o ristrutturati da non più di 5 annidal cedente IVA obbligatoria (reverse charge) con aliquota del 10% o del 22% Immobili strumentali ultimati e/o ristrutturati da più di 5 annidal cedente IVA esente o, su opzione (reverse charge), con aliquota del 10% o del 22% Immobili strumentali ultimati o ristrutturati da non più di 5 annidal cedente IVA obbligatoria (reverse charge) con aliquota del 10% o del 22% Immobili strumentali ultimati e/o ristrutturati da più di 5 annidal cedente IVA esente o, su opzione (reverse charge), con aliquota del 10% o del 22% Privato Immobili strumentali Imposta di registro con aliquota del 9% Immobili strumentali Imposta di registro con aliquota del 7% 5

6 Altre ipotesi 4/1 Post 2014 Ante 2014 Trasferimento di azienda con immobili strumentali Cessione d azienda: Imposta di registro applicabile con aliquota del 9% sul valore di mercato (che può differire dal prezzo di cessione) dei fabbricati strumentali, del 12% sul valore di mercato degli eventuali terreni e del 3% sugli altri asset. NOTA: la base imponibile è determinata al netto delle passività aziendali Imposte ipotecaria e catastale in misura fissa di Euro 50 Conferimento d azienda: Imposta di registro in misura fissa di Euro 200 Imposta ipotecaria e catastale in misura fissa di Euro 50 Cessione d azienda: Imposta di registro applicabile con aliquota del 7% sul valore di mercato (che può differire dal prezzo di cessione) dei fabbricati strumentali, del 12% sul valore di mercato degli eventuali terreni e del 3% sugli altri asset. NOTA: la base imponibile è determinata al netto delle passività aziendali Imposte ipotecaria e catastale in misura proporzionale del 3% e Conferimento d azienda: Imposta di registro in misura fissa di Euro 168 Imposta ipotecaria e catastale in misura fissa di Euro 168 6

7 Altre ipotesi 4/2 Post 2014 Ante 2014 Acquirente fondo immobiliare Apporto di una pluralità di immobili prevalentemente locata Apporto da parte di enti pubblici o privati di previdenza obbligatoria Fuori campo IVA (N.A) Imposta ipotecaria e catastale fisse di Euro 200 Apporto o acquisto di immobili strumentali non prevalentemente locati IVA obbligatoria (reverse charge) con aliquota del 10% o del 22% Imposta ipotecaria e catastale con aliquote del 1,5% e dello 0,5% Apporto di una pluralità di immobili prevalentemente locata Apporto da parte di enti pubblici o privati di previdenza obbligatoria Fuori campo IVA (N.A) Apporto o acquisto di immobili strumentali non prevalentemente locati IVA obbligatoria (reverse charge) con aliquota del 10% o del 22% Imposta ipotecaria e catastale con aliquote del 1,5% e dello 0,5% Immobili situati all estero Imposta di registro proporzionale in funzione della tipologia di immobile 7