730, Unico 2016 e Studi di settore Pillole di aggiornamento

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1 730, Unico 2016 e Studi di settore Pillole di aggiornamento N Unico SC e Il come causa di disapplicazione per le società in perdita sistematica Categoria: Ires Sottocategoria: Società di comodo Il positivo rappresenta una delle cause di disapplicazione automatica previste per le società in perdita sistematica. Giova a tal fine precisare che la causa di disapplicazione in oggetto, come tutte le cause di disapplicazione per le società in perdita sistematica, deve verificarsi in uno degli esercizi del quinquennio, al fine di poter beneficiare dell effetto interruttivo e non applicare le penalizzazioni previste per le società di comodo. Pertanto, se la società ha riportato delle perdite nel periodo (o abbia riportato 4 esercizi in perdita e uno con reddito inferiore a quello minimo), nel 2015 sarà considerata in perdita sistematica, salvo il caso in cui in almeno uno degli esercizi ( ) non abbia riportato un positivo (o presenti un altra causa di disapplicazione, ovviamente). La presenza di un positivo nell esercizio 2015 (esercizio di riferimento) è invece irrilevante ai fini della disciplina delle società di comodo. Premessa Prima di affrontare, nello specifico, il tema del, giova sottolineare, con brevi cenni, l importanza delle cause di esclusione e di disapplicazione per le società di comodo. La società supera il test delle perdite sistematiche? La società supera il test di operatività? 1

2 SI NO NO SI Non è una società di comodo Attenzione!!! Non è una società di comodo Sono presenti cause di esclusione? (Le cause di esclusione sono uniche e valgono sia per le società non operative che per quelle in perdita sistematica) SI NO Non è una società di comodo Sono presenti cause di disapplicazione? ATTENZIONE! Le cause di disapplicazione previste per le società non operative sono diverse da quelle richiamate per le società in perdita sistematica! Presenta una causa di disapplicazione nel 2015? (Società non operative) Presenta una causa di disapplicazione nel quinquennio ? (Società in perdita sistematica) SI NO Non è una società di comodo Sono presenti oggettive situazioni che hanno reso impossibile il conseguimento dei ricavi minimi previsti dalla norma? (società non operative) Sono presenti oggettive situazioni che hanno reso impossibile il conseguimento di un utile fiscale nel quinquennio precedente? (Società in perdita sistematica) 2

3 SI NO Presentare interpello disapplicativo o disapplicare la disciplina mediante opzione in Unico La società è di comodo! SCAD. 02/07/2015 Soffermandoci sulle cause di disapplicazione previste per le società in perdita sistematica, dobbiamo richiamare le seguenti fattispecie: Cause di disapplicazione società IN PERDITA SISTEMATICA La loro presenza va verificata nei 5 esercizi precedenti ( società in liquidazione che abbia assunto, in una delle precedenti dichiarazioni dei redditi, l impegno a richiedere la cancellazione dal registro imprese società in fallimento, liquidazione coatta amministrativa, liquidazione giudiziaria, amministrazione straordinaria nonché in concordato preventivo e accordo di ristrutturazione di debito, con riferimento ai periodi anteriori all avvio delle procedure i cui termini scadono dopo l inizio delle procedure stesse; società sottoposte a sequestro penale o a confisca; società holding che detengono partecipazioni in società non in "perdita sistematica"; società che hanno ottenuto l'accoglimento dell'istanza di interpello nel precedente esercizio società che conseguono un margine operativo lordo positivo; società per le quali gli adempimenti e i versamenti tributari sono stati sospesi o differiti da disposizioni normative adottate in conseguenza della dichiarazione dello stato di emergenza; società con somma algebrica positiva tra perdita fiscale di periodo e proventi esenti, esclusi o soggetti a ritenuta alla fonte a titolo d'imposta o ad imposta sostitutiva, ovvero frutto di disposizioni agevolative; società che esercitano esclusivamente attività agricola; società che risultano congrue e coerenti agli studi di settore; società che si trovano nel primo periodo d'imposta. 3

4 Come evidenziato nella tabella che precede, pertanto, possono beneficiare di una delle cause di disapplicazione automatica le società in perdita che, in uno dei 5 anni del periodo di osservazione, hanno realizzato un margine operativo lordo positivo. Margine operativo lordo positivo in uno dei 5 anni del periodo di osservazione Disapplicazione società in perdita sistematica La causa di disapplicazione in oggetto è prevista solo per le società in perdita sistematica, e non consente la disapplicazione ai fini del test di operatività. Appare quindi utile fornire una prima definizione di A) Valore della produzione - B) Costi della produzione + Ammortamenti e svalutazioni (numeri 10,12 e 13 lettera B) Ipotizziamo che questo sia il bilancio della società Alfa Srl 31/12/ /12/2011 A) VALORE DELLA PRODUZIONE 1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni ) Variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti 3) Variazioni dei lavori in corso su ordinazione 4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 5) Altri ricavi e proventi (totale) TOTALE VALORE DELLA PRODUZIONE B) COSTI DELLA PRODUZIONE 6) Per materie prime,sussidiarie, di consumo e di merci ) Per servizi ) Per godimento beni di terzi ) Per il personale (totale) ) Ammortamenti e svalutazioni (totale)

5 11) Variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci 12) Accantonamenti per rischi ) Altri accantonamenti 14) Oneri diversi di gestione TOTALE COSTI DELLA PRODUZIONE DIFFERENZA TRA VALORE E COSTI DELLA PRODUZIONE (A-B) In questo caso possiamo calcolare il 2012 come segue: A) Valore della produzione B) Costi della produzione Ammortamenti e svalutazioni (numeri 10,12 e lettera B) Come vedremo in seguito il deve essere analizzato con riferimento ad uno degli esercizi del quinquennio di osservazione ( ), e non avuto riguardo l esercizio in esame (quindi il 2015). La ratio della disposizione La causa di disapplicazione in oggetto è stata introdotta nel nostro ordinamento soprattutto per evitare penalizzazioni in capo alle società immobiliari di costruzione, le quali, in assenza di ricavi, chiudono spesso gli esercizi con una perdita fiscale, a causa della deduzione degli interessi passivi. Queste società, infatti, registrano spesso un mol positivo, per poi una perdita fiscale a seguito della deduzione degli oneri finanziari. In generale, tuttavia, la previsione in oggetto consente la disapplicazione in tutti quei casi in cui le perdite derivino esclusivamente da elementi ci carattere straordinario e non afferenti alla gestione caratteristica. Canoni di leasing La presenza dei canoni di leasing può avere importanti impatti con riferimento alla disapplicazione della disciplina delle società in perdita sistematica in presenza di positivo. Come abbiamo già detto, per margine operativo lordo, viene inteso «la differenza tra il valore ed i costi della produzione di cui alla lettere A) e B) dell art cod. 5

6 civ. A tale fine i costi della produzione rilevano al netto delle voci relative ad ammortamenti, svalutazioni ed accantonamenti di cui ai numeri 10), 12) e 13) della citata lettera B)». Ebbene, si consideri ora il caso della società Beta Srl, che ha stipulato appositi contratti di leasing per l utilizzo delle attrezzature. Nel sottrarre i costi ai ricavi, non potrà depurarli dagli ammortamenti (perché, ovviamente, non ne ha), ma non potrà altresì depurarli dai canoni di leasing, perché la norma non lo consente. Appare immediato comprendere come l impresa in oggetto stia subendo una pesante e ingiustificata penalizzazione. 31/12/ /12/2011 A) VALORE DELLA PRODUZIONE 1) Ricavi delle vendite e delle prestazioni ) Variazioni delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti 3) Variazioni dei lavori in corso su ordinazione 4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni 5) Altri ricavi e proventi (totale) TOTALE VALORE DELLA PRODUZIONE B) COSTI DELLA PRODUZIONE 6) Per materie prime,sussidiarie, di consumo e di merci ) Per servizi ) Per godimento beni di terzi ) Per il personale (totale) ) Ammortamenti e svalutazioni (totale) ) Variazioni delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci 12) Accantonamenti per rischi ) Altri accantonamenti 14) Oneri diversi di gestione TOTALE COSTI DELLA PRODUZIONE DIFFERENZA TRA VALORE E COSTI DELLA PRODUZIONE (A-B) B) Valore della produzione B) Costi della produzione Ammortamenti e svalutazioni (numeri 10,12 e lettera B)

7 La società Beta Srl sarebbe pertanto ingiustamente penalizzata, perché ha corrisposto, nell anno, ben euro a titolo di canoni di leasing. È pertanto intervenuta la risoluzione 107/E/2012 dell Agenzia delle Entrate, la quale, al fine di assicurare un paritario trattamento tra i contribuenti (indipendentemente dalle modalità di acquisizione dei beni strumentali), ha stabilito che il rilevante per la disapplicazione automatica della disciplina sulle società in perdita sistematica non può che essere determinato escludendo dai costi della produzione, di cui alla lettera B) del conto economico, anche l ammontare dei canoni di leasing indicati in bilancio. C) Valore della produzione B) Costi della produzione Ammortamenti e svalutazioni (numeri ,12 e 13 lettera B) + Canoni di leasing Pertanto, ai fini del calcolo del Mol rilevano i seguenti valori. DOPO LA RISOLUZIONE 107/E/2012 B) Valore della produzione - B) Costi della produzione + Ammortamenti e svalutazioni (numeri 10,12 e 13 lettera B) + canoni di leasing 7

8 Esercizio rilevante La causa di disapplicazione in oggetto, come tutte le cause di disapplicazione previste per le società in perdita sistematica, deve verificarsi in uno degli esercizi del quinquennio, al fine di poter beneficiare dell effetto interruttivo e non applicare le penalizzazioni previste per le società di comodo. Pertanto, se la società ha riportato delle perdite nel quinquennio (o abbia riportato 4 esercizi in perdita e uno con reddito inferiore a quello minimo), nel 2015 sarà considerata in perdita sistematica, salvo il caso in cui in almeno uno degli esercizi ( ) non abbia riportato un positivo (o un altra causa di disapplicazione, ovviamente). Il positivo nel 2015 consentirà invece alla società in oggetto il salvataggio dalla disciplina delle società in perdita sistematica, eventualmente, nel Forniamo, di seguito, degli esempi. La società Alfa, nel 2010 ha conseguito un positivo POSITIVO Con riferimento al Unico POSITIVO QUINQUENNIO DI OSSERVAZIONE SOCIETÀ NON IN PERDITA SISTEMATICA Con riferimento al Unico 17 (si ipotizzi la presenza della condizioni per l applicazione della disciplina sulle perdite sistematiche, nessun altra causa di disapplicazione né cause di esclusione): 8

9 2010 POSITIVO QUINQUENNIO DI OSSERVAZIONE SOCIETÀ IN PERDITA SISTEMATICA Ipotizziamo invece il caso della società Beta, la quale, nel 2015, ha conseguito un positivo Con riferimento al Unico POSITIVO QUINQUENNIO DI OSSERVAZIONE SOCIETÀ IN PERDITA SISTEMATICA La presenza di una causa di disapplicazione per le società in perdita sistematica nell esercizio di riferimento non comporta la possibilità di disapplicare la disciplina. Dovremo quindi indagare sulla situazione del quinquennio precedente, e, in mancanza di cause di disapplicazione (o di esclusione nel periodo di riferimento) la società dovrà essere considerata di comodo e soggetta alle previste penalizzazioni. 9

10 Con riferimento al Unico POSITIVO 2016 QUINQUENNIO DI OSSERVAZIONE SOCIETÀ NON IN PERDITA SISTEMATICA La società sfugge alle penalizzazioni previste per le società di comodo, in quanto, nel quinquennio di osservazione è presente una causa di disapplicazione. Le novità in tema di bilancio di esercizio, in virtù delle quali, tra l altro, non è più prevista la sezione straordinaria del conto economico, sono destinate ad incidere anche sul calcolo del. Sono quindi attese novità per il prossimo esercizio. Speciale dichiarazioni: le uscite precedenti N. 1 - Modello 730_ Ultime news N Contribuenti tenuti alla presentazione N Novità oneri detraibili e deducibili 1^ parte N Novità oneri detraibili e deducibili 2^ parte N Spese diversamente abili N Oneri detraibili spese sanitarie e spese funebri N Abitazione principale. Detrazione interessi N. 8 - La ristrutturazione dell'immobile nel N Riqualificazione energetica edifici N Redditi degli immobili in locazione N Redditi da lavoro dipendente, assimilati e pensione N I redditi dei terreni. Quadro A N I redditi da lavoro occasionale N Visto di conformità. Ultime news

11 N Eventi eccezionali N Quadro K e amministratore di condominio N Perdita o cambio del sostituto N Dividendi di fonte estera N Destinazione otto, cinque e due per mille N Unico PF. News del modello N Le novità di UNICO SP N Unico SC. News modello N Unico ENC. News modello N IRAP. News nodello N Unico PF Quadro RP. Oneri deducibili N Unico PF Quadro RP. Oneri detraibili N Dichiarazione integrativa N. 28 Unico. Quadro RC N. 29 Patrimonio netto. Dal bilancio alla dichiarazione N. 30 La compilazione del quadro RW dopo la Voluntary N. 31 Operazioni straordinarie N Lavoro autonomo professionale N Unico PF. Reddito di impresa N e Unico Redditi da terreni e fabbricati N Lavoro estero. Modalità dichiarative N Agevolazioni in UNICO SC N Lavoro autonomo occasionale N Unico PF. Quadro RM N Quadro RU. Le novità N Le variazioni in aumento N Le variazioni in diminuzione N Contribuenti minimi e quadro LM N Costi black list e UNICO N. 44 Locazione e dichiarazione redditi locatore N. 45 Locazione e dichiarazione redditi conduttore N Il quadro RM. Redditi erede e premi sulla vita N Detrazioni Irpef. I chiarimenti del Fisco N Unico PF 2016: rivalutazione quote e terreni N. 49 Compensazioni e visto di conformità N Detrazione box auto

12 N Quadro RW: patrimoniali estere N Quadro RW: ravvedimento entro il N Unico SC e Riproduzione riservata - 12