Ulteriore stretta sulle compensazioni

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Agnella Pellegrino
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1 Ulteriore stretta sulle compensazioni di Roberta De Marchi Pubblicato il 7 luglio 2009 la compensazione, introdotta nel nostro ordinamento per consentire ai contribuenti di eseguire i versamenti delle imposte, dei contributi Inps e delle altre somme a favore dell Erario con eventuale compensazione dei crediti vantati nei confronti degli stessi soggetti, è oggetto, in quest ultimo periodo, di numerosi interventi legislativi per stringerne le maglie La compensazione introdotta nel nostro ordinamento attraverso l art. 17 del D.Lgs. n. 241 del 9 luglio 1997 per consentire ai contribuenti di eseguire i versamenti delle imposte, dei contributi Inps e delle altre somme a favore dell Erario con eventuale compensazione dei crediti vantati nei confronti degli stessi soggetti è oggetto, in quest ultimo periodo, di numerosi interventi legislativi per stringerne le maglie. Dapprima la legge n. 296/2006 aveva imposto ai titolari di partita IVA un obbligo di comunicazione. In pratica, entro il quinto giorno precedente quello in cui intendevano effettuare l operazione di compensazione per importi superiori a euro, i contribuenti dovevano comunicare all Agenzia delle entrate, in via telematica, l importo e la tipologia dei crediti oggetto della successiva compensazione. Valeva il silenzio assenso: la mancata comunicazione da parte dell Agenzia delle entrate al contribuente, entro il terzo giorno successivo a quello di comunicazione, determinava per il contribuente la possibilità di effettuare la compensazione. Tale norma tuttavia 1

2 mai entrata in vigore è stata abrogata dal D.L. n. 185/2008. Successivamente, con l art. 1, comma 421, della legge n. 311/2004 il legislatore ha disposto che, ferme restando le attribuzioni e i poteri previsti dagli artt. 31 e seguenti del D.P.R. n. 600/73, nonché quelli previsti dagli artt. 51 e seguenti del D.P.R. n. 633/72, per la riscossione dei crediti indebitamente utilizzati in tutto o in parte, anche in compensazione, l Agenzia delle entrate può emanare apposito atto di recupero motivato da notificare al contribuente con le modalità previste dall art. 60 del citato D.P.R. n. 600 del Con la legge n. 2/2009 (art. 27, commi da 16 a 20) il legislatore ha previsto che, salvi i più ampi termini previsti dalla legge in caso di violazione che comporta l obbligo di denuncia ai sensi dell art. 331 del codice di procedura penale per il reato previsto dall art. 10-quater, del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, l atto di cui all articolo 1, comma 421, della legge 30 dicembre 2004, n. 311, emesso a seguito del controllo degli importi a credito indicati nei modelli di pagamento unificato per la riscossione di crediti inesistenti utilizzati in compensazione ai sensi dell articolo 17, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, può essere notificato, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre dell ottavo anno successivo a quello del relativo utilizzo. In ordine alle sanzioni, il successivo comma 18 del citato art. 27 del D.L. n. 185/08, ha modificato la misura della sanzione, determinandola in misura variabile dal 100% al 200% del credito inesistente illegittimamente 2

3 compensato, equiparandola, di fatto, a quella prevista per l ipotesi di infedele dichiarazione. Per quanto riguarda il termine per la riscossione coattiva il comma 19 dell art. 27 dispone che In caso di mancato pagamento entro il termine assegnato dall ufficio, comunque non inferiore a sessanta giorni, le somme dovute in base all atto di recupero di cui al comma 16, anche se non definitivo, sono iscritte a ruolo ai sensi dell articolo 15-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n Il legislatore, quindi, nell ipotesi di indebita compensazione, indipendentemente dall intervenuta definitività o inoppugnabilità dell atto di recupero, prevede che le somme dovute a titolo di imposta, sanzione o interesse sono iscritte a ruolo a titolo definitivo per intero, derogando, pertanto, al principio generale della riscossione frazionata. In ordine al termine entro il quale l Agente della Riscossione deve procedere alla notifica della cartella di pagamento, il legislatore ha disposto l applicazione del termine previsto dall art. 25, primo comma, lettera c), del D.P.R. n. 602/73; la cartella quindi dovrà essere notificata entro il secondo anno successivo a quello in cui l accertamento è divenuto definitivo, per le somme dovute in base agli accertamenti dell ufficio. Tale norma è stata integrata dall art. 7, comma 2, del D.L n. 5, conv. in L. n. 33 del 9 aprile 2009, che ha aggiunto un periodo al comma 18 dell art. 27 del D.L. n. 185 del 2008, prevedendo l applicazione della sanzione nella misura massima del duecento per cento nel caso di utilizzo in compensazione di crediti inesistenti per un ammontare superiore a 3

4 50 mila per ciascun anno solare. La disposizione si applica alle violazioni commesse a decorrere dall , data di entrata in vigore del citato D.L. n. 5 del Il D.L.n.78/2009 La cd. Manovra d estate 2009 D.L. n. 78/2009 è nuovamente intervenuta per contrastare gli abusi e corrispondentemente per incrementare la liquidità delle imprese, riorganizzando il sistema delle compensazioni fiscali, rendendolo più rigoroso. Decorrenza Diciamo innanzitutto che, come rilevato dal comunicato stampa dell Agenzia delle Entrate del 2 luglio 2009, le nuove regole sulle compensazioni non interessano i versamenti in scadenza a luglio a carico dei contribuenti, persone fisiche e società. Le nuove disposizioni introdotte dalla manovra anticrisi (art. 10 del decreto legge n. 78 del 2009, pubblicato in G.U. n. 150 dell 1 luglio 2009), il cui obiettivo è di rendere più rigorosi i controlli al fine di contrastare il fenomeno legato alle compensazioni di crediti inesistenti, avranno effetto a decorrere dall 1 gennaio del 2010, anche per evitare disparità di trattamento per i contribuenti che hanno già effettuato i versamenti di Unico, tramite compensazione, entro il 16 giugno scorso. 4

5 Le nuove regole In attesa che l Agenzia delle Entrate dia le opportune indicazioni, sintetizziamo il nuovo quadro normativo che si presenta ai contribuenti, evidenziando subito che per la sua applicazione è espressamente prevista: una soglia d importo minimo annuo per la sua applicazione ( euro); specifiche modalità di trasmissione all Amministrazione finanziaria delle informazioni relative agli importi da compensare, attraverso la presentazione della dichiarazione annuale prima di utilizzare il credito IVA in compensazione. In sintesi: la compensazione può essere effettuata a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale (30 settembre) o dell istanza infrannuale da cui emerge il credito; la dichiarazione deve essere corredata del visto di conformità da un professionista abilitato (dottore commercialista o consulente del lavoro). In alternativa, relativamente ai contribuenti soggetti al controllo contabile di cui all articolo 2409-bis del codice civile, è legittima anche la sottoscrizione di chi firma la relazione di revisione. L infedele attestazione è punita con la sanzione da 258 a euro e, nel caso di ripetute violazioni, ovvero di violazioni particolarmente gravi, è prevista l effettuazione della segnalazione agli organi competenti per ulteriori provvedimenti; è possibile presentare la dichiarazione Iva annuale separatamente dal 5

6 modello Unico, a partire dal 1 febbraio successivo all anno d imposta. Tale modifica consente di compensare il credito annuale a partire dal 16 marzo (chi presenterà la dichiarazione annuale entro febbraio non sarà tenuto alla trasmissione della comunicazione dati Iva); le operazioni di compensazione per importi superiori a 10 mila euro annui dovranno avvenire utilizzando esclusivamente i servizi telematici messi a disposizione dall agenzia delle Entrate; è espressamente esclusa in nessun caso la possibilità di avvalersi della definizione agevolata per la chiusura delle liti derivanti dall utilizzo di crediti inesistenti. La misura delle sanzioni, quindi, varia da un minimo del 100% fino a un massimo del 200% del credito utilizzato e del 200% per gli importi superiori a 50 mila euro; un successivo decreto ministeriale potrà innalzare, a partire dal 1 gennaio 2010, il tetto massimo annuo di crediti compensabili, fino a 700 mila euro. Roberta De Marchi 7 Luglio

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