IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI AVVIAMENTO ,00 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI: MACCHINARI-IMPIANTI ,00 AUTOVETTURE 50.

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1 Una Società a Responsabilità Limitata con attività commerciale presenta il seguente: BILANCIO DI VERIFICA AL 31 DICEMBRE 2005 ATTIVITA' IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI AVVIAMENTO ,00 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI: MACCHINARI-IMPIANTI ,00 AUTOVETTURE ,00 CREDITI VERSO CLIENTI ,00 ALTRI CREDITI ,00 RIMANENZE MAGAZZINO 1/1/ ,00 CREDITO IVA 1.000,00 CREDITO PER IMPOSTE ANTICIPATE 4.950,00 perdite esercizio 2004 a nuovo , ,00 PASSIVITA' BANCHE ,00 FINANZIAMENTI M/L ,00 FORNITORI ,00 TFR ,00 DEBITO VERSO AMMINISTRATORE ,00 FONDI AMMORTAMENTO imp.macc ,00 FONDI AMMORTAMENTO autovetture ,00 FONDO SVALUTAZIONE CREDITI 5.000,00 CAPITALE SOCIALE ,00 RISERVA LEGALE 5.000, ,00 DIFFERENZA ,00 COSTI ACQUISTI MATERIE PRIME ,00 COSTO DEL LAVORO ,00

2 CARBURANTI 7.000,00 MANUTENZIONI macchinari ,00 MANUTENZIONI autovetture 5.000,00 SPESE RAPPRESENTANZA 5.000,00 CANONI LEASING ,00 ONERI FINANZIARI , ,00 RICAVI RICAVI PER VENDITE ,00 PLUSVALENZE , ,00 RISULTATO PROVVISORIO ,00 Il candidato consideri : la voce avviamento risulta essere 80% del costo iniziale di acquisto (piano ammortamento civilistico 5 esercizi) Il compenso dell'amministratore non risulta pagato per Il credito per imposte anticipate di 4950 è stato rilevato sulla perdita esercizio precedente nel bilancio 2004 La plusvalenza vuole essere rateizzata in cinque esercizi Alla luce ed in applicazione dei Principi Contabili dei Dottori Commercialisti vigenti, in materia di imposte anticipate e differite si proceda: a) Alla rilevazione e contabilizzazione di imposte anticipate, differite; b) Alla disamina del P.C.D.C. n 25 ; c) Alla indicazione delle informazioni, previste dalla disciplina civilistica, da inserire in Nota Integrativa.

3 Questione 1. Premesse alcune essenziali considerazioni sulla definizione delle immobilizzazioni immateriali ed i relativi principi contabili relativi alla loro rilevazione, valutazione e rappresentazione nel bilancio di esercizio, il candidato si soffermi in particolare cui costi sostenuti da una impresa a titolo di Avviamento e precisi quanto segue: a) la rilevazione dell avviamento secondo il Codice Civile e il PCDC n.24; b) le condizioni necessarie per l iscrizione dell avviamento in bilancio; c) il trattamento fiscale dell avviamento e gli effetti sulla fiscalità differita. Il candidato fornisca quindi una breve esemplificazione numerica relativa alla contabilizzazione dell avviamento e alla relativa fiscalità differita, alla luce quest ultima, dei PCDC n.25. Questione 2. Il processo produttivo della Delta consiste nella decorazione della carta tramite lavorazioni manuali e automatizzate che sono realizzate in tre diversi reparti, ciascuno dedicato ad uno specifico tipo di decorazione. Il Reparto 1 si occupa della decorazione della carta con un unico colore, attraverso delle macchine stampatrici al cui funzionamento è addetto un operaio specializzato. L'operaio si occupa di controllare il buon funzionamento delle macchine, di verificare la bontà della decorazione, di sostituire il colore e pulire i serbatoi delle macchine. Nel Reparto 2 si realizza un processo produttivo del tutto analogo a quello del Reparto 1, con l unica differenza che la decorazione avviene a più colori, attraverso due macchine stampatrici tecnologicamente più evolute. Le stampatrici di questo reparto sono programmate da un tecnico specializzato che inserisce i dati necessari alle macchine per identificare i vari colori e il disegno da riprodurre sulla carta. Nel Reparto 3 la carta viene decorata a mano da operai specializzati nelle decorazioni di tipo lucido, realizzate su carta di diverso spessore e assorbenza. Dalla descrizione del processo produttivo si evince che la Delta realizza tre diversi tipi di prodotti: carta decorata a macchina monocolore (Reparto 1); carta decorata a macchina con più colori (Reparto 2); carta decorata a mano con colori lucidi (Reparto 3). Lo stabilimento, di proprietà della Delta, è occupato dai tre reparti produttivi, dagli uffici amministrativi e della direzione, e da un piccolo magazzino che contiene le scorte di materie prime (la carta da decorare), i colori, i solventi, etc. L'azienda non dispone di un vero e proprio magazzino prodotti finiti poiché, lavorando su ordinazione, la carta decorata viene immediatamente inviata al cliente. Anche le rimanenze di carta da lavorare sono piuttosto contenute, dato che spesso viene fornita dagli stessi clienti. Alla fine del 2005 il direttore amministrativo predispone un conto economico previsionale a margini di contribuzione per linea di prodotto al fine di: conoscere il risultato operativo dell azienda riferito al 2006 calcolare il margine di contribuzione offerto da ciascuna linea di prodotto alla copertura dei costi fissi specifici e dei costi fissi comuni e alla generazione del risultato operativo. La Tabella 1 contiene i dati previsionali per l'anno 2006; oltre a questi dati si consideri che l'azienda prevede di sostenere nell'anno 2006 un ammontare di costi fissi comuni aziendali pari a euro. Sulla base dei dati contenuti nella tabella 1 l azienda ha elaborato il conto economico previsionale per linea di prodotto contenuto nella tabella 2. TABELLA 1 - Dati economici previsionali per l'anno 2006 MONOCOLORE COLORE LUCIDO Prezzo di vendita al metro lineare (mtl) Volume di vendita (mtl) Costi variabili unitari (al mtl): - Carta Manodopera diretta 24 - Altri costi variabili Costi fissi: - Costi fissi specifici di produzione Costi fissi specifici commerciali

4 Tabella 2 - Conto economico a margini di contribuzione per linea di prodotto anno 2006 MONOCOLORE COLORE LUCIDO Totale 1. Ricavi Costi variabili: 2. Costo della carta Costo della manodopera diretta Altri costi variabili Totale costi variabili (2+3+4) ^ margine di contribuz. (1-5) Costi fissi specifici ^ margine di contribuz. (6-7) Costi fissi comuni Risultato operativo (8-9) ============= Domande 1. Si calcoli il volume di pareggio (break-even point) di ciascuna linea di prodotto, per definire la produzione minima che ciascuna linea di prodotto deve realizzare per essere in grado di contribuire alla copertura dei costi fissi comuni aziendali. 2. Si individui quale delle tre linee di prodotto realizzerebbe un maggiore incremento reddituale a fronte di un pari incremento nel volume di produzione/vendita. 3. Si commenti brevemente in cosa consiste l analisi Volumi/Costi/Risultati.

5 Questione 1 Premesse alcune essenziali considerazioni sulla rilevazione, valutazione e classificazione dei debiti in bilancio, il candidato analizzi il relativo trattamento secondo il principi contabili nazionali. In particolare il candidato si soffermi sulle seguenti voci, di cui dovrà essere inoltre illustrata la disciplina civilistica, le modalità di contabilizzazione e la rappresentazione in bilancio. a) mutui passivi b) debiti verso soci per finanziamento c) fondi rischi d) debiti tributari Con particolare riferimento ai debiti tributari, il candidato proceda all analisi della disciplina del trattamento delle imposte sul reddito, secondo il PCDC n.25. Calcoli quindi le imposte di esercizio relative al seguente Bilancio di esercizio al 31 dicembre 2005 tenendo conto: Il compenso dell'amministratore non risulta pagato per La voce ammortamenti è suddivisa in: QUOTE AMMORTAMENTI IMPIANTI E MACCHINARI QUOTE AMMORTAMENTO AUTOVETTURE QUOTE AMMORTAMENTO AVV.TO (AMM.TO CIVILISTICO 1/5 DEL VALORE DI ) Risulta riportata una perdita fiscale dell esercizio precedente 2004 di L accantonamento per svalutazione crediti è stata calcolata in La plusvalenza vuole essere rateizzata in cinque esercizi Non sono state acquisite nuove immobilizzazioni materiali nel Nel costo leasing sono compresi oneri finanziari di competenza per BILANCIO AL 31 DICEMBRE 2005 PRIMA DELLE IMPOSTE ATTIVITA' IMMOBILIZZAZIONI IMMATERIALI AVVIAMENTO ,00 IMMOBILIZZAZIONI MATERIALI: MACCHINARI-IMPIANTI ,00 AUTOVETTURE USO PROMISCUO ,00 CREDITI VERSO CLIENTI ,00 ALTRI CREDITI ,00 RIMANENZE MAGAZZINO 31/12/ ,00 CREDITO IVA 1.000,00 CREDITO PER IMPOSTE ANTICIPATE 8.630,00 perdite esercizio 2004 a nuovo , ,00 PASSIVITA' BANCHE ,00 FINANZIAMENTI M/L ,00 FORNITORI ,00 TFR ,00

6 DEBITO VERSO AMMINISTRATORE ,00 Fondo imposte differite ,00 FONDI AMMORTAMENTO imp.macc ,00 FONDI AMMORTAMENTO autovetture ,00 FONDO SVALUTAZIONE CREDITI 7.200,00 CAPITALE SOCIALE ,00 RISERVA LEGALE 5.000, ,00 DIFFERENZA ,00 COSTI RIMANENZE INIZIALI ,00 ACQUISTI MATERIE PRIME ,00 COSTO DEL LAVORO ,00 CARBURANTI 7.000,00 MANUTENZIONI macchinari ,00 MANUTENZIONI autovetture 5.000,00 SPESE RAPPRESENTANZA 5.000,00 CANONI LEASING ,00 Imposte anticipate e differite ,00 ONERI FINANZIARI ,00 AMMORTAMENTI E SVALUTAZIONI , ,00 RICAVI RICAVI PER VENDITE ,00 RIMANENZE FINALI ,00 PLUSVALENZE ,00 Imposte anticipate 8.630, ,00 RISULTATO PROVVISORIO ,00 Questione 2 Il processo produttivo della Delta consiste nella decorazione della carta tramite lavorazioni manuali e automatizzate che sono realizzate in tre diversi reparti, ciascuno dedicato ad uno specifico tipo di lavorazione. Il Reparto 1 si occupa della decorazione della carta con un unico colore, attraverso delle macchine stampatrici al cui funzionamento è addetto un operaio specializzato. L'operaio si occupa di controllare il buon funzionamento delle macchine, di verificare la bontà della decorazione, di sostituire il colore e pulire i serbatoi delle macchine. Nel Reparto 2 si realizza un processo produttivo del tutto analogo a quello del Reparto 1, con l unica differenza che la decorazione avviene a più colori, attraverso due macchine stampatrici tecnologicamente più evolute. Le stampatrici di questo reparto sono programmate da un tecnico specializzato che inserisce i dati necessari alle macchine per identificare i vari colori e il disegno da riprodurre sulla carta. Nel Reparto 3 la carta viene decorata a mano da operai specializzati nelle decorazioni di tipo lucido, realizzate su carta di diverso spessore e assorbenza. Dalla descrizione del processo produttivo si evince che la Delta realizza tre diversi tipi di prodotti: monocolore: carta decorata a macchina monocolore (Reparto 1), colore: carta decorata a macchina con più colori (Reparto 2) lucido: carta decorata a mano con colori lucidi (Reparto 3). Lo stabilimento, di proprietà della Delta, è occupato dai tre reparti produttivi, dagli uffici amministrativi e della direzione, e da un piccolo magazzino che contiene le scorte di materie prime (la carta da decorare), i colori, i solventi, etc. L'azienda non dispone di un vero e proprio magazzino prodotti finiti poiché, lavorando su ordinazione, la carta decorata viene

7 immediatamente inviata al cliente. Anche le rimanenze di carta da lavorare sono piuttosto contenute, dato che spesso viene fornita dagli stessi clienti. Nel mese di Dicembre del 2005 il vertice dell azienda stava valutando la possibilità di attuare un programma di produzione e vendita che consentisse alla Delta di raggiungere nel 2006 un risultato operativo pari a euro. La Tabella 1 contiene i dati previsionali per l'anno 2006 di prezzi-ricavo, volumi di vendita e costi relativi alle singole linee di prodotto; oltre a questi dati si consideri che l'azienda prevede di sostenere nell'anno 2006 un ammontare di costi fissi comuni aziendali pari a euro. TABELLA 1 - Dati economici previsionali per l'anno 2006 MONOCOLORE COLORE LUCIDO Prezzo di vendita al metro lineare (mtl) Volume di vendita (mtl) Costi variabili unitari (al mtl): - Carta Manodopera diretta 24 - Altri costi variabili Costi fissi: - Costi fissi specifici di produzione Costi fissi specifici commerciali Domanda Si costruisca il conto economico a margini di contribuzione per linea di prodotto della Delta, al fine di: valutare se l'obiettivo di ottenere nel 2006 un risultato operativo pari a euro sia raggiungibile; calcolare il margine di contribuzione offerto da ciascuna linea di prodotto alla copertura dei costi fissi specifici e dei costi fissi comuni e alla generazione del risultto operativo. Si commentino brevemente i risultati ottenuti.