Prodotto Materia S (kg/unità) Materia U (kg/unità) Componente L Alce 0,15 0,45 2 Orso 0,75 0,75 3

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1 Budget Esercizio n 1 L impresa Yellowstone produce due prodotti (Alce e Orso) utilizzando le materie prime S e U e un componente (L). Il componente L può essere prodotto internamente utilizzando un impianto dedicato con capacità produttiva massima pari a h/anno. Il tempo di produzione unitario di L è pari a 6 minuti. La quota di ammortamento di tale impianto è di all anno 1. Per la produzione di L la Yellowstone utilizza lavoro diretto pagato a cottimo del costo di 30 /ora, materie prime del costo di 0,2 /unità, ed energia pagata 0,15 /unità. L impresa Yellowstone sta terminando di redigere alcuni documenti di budget per l anno I dati di cui dispone sono i seguenti: consumi standard delle materie prime: Prodotto Materia S (kg/unità) Materia U (kg/unità) Componente L Alce 0,15 0,45 2 Orso 0,75 0,75 3 prezzi standard delle materie prime: materia S 8 /kg, materia U 12 /kg, costo di acquisto di L (nel caso in cui l impresa decida di acquistare alcuni di questi componenti all esterno) 3 /unità; valori stimati di produzione: prodotto Alce unità, prodotto Orso unità; prezzi stimati di vendita: 25 /unità per Alce e 40 /unità per Orso; situazione dei magazzini: Scorte iniziali previste Scorte finali desiderate Alce Orso S U L Si sa inoltre che la Yellowstone utilizza per la produzione di Alce ed Orso impianti il cui ammortamento annuo è pari a /anno, impiega 10 operai (non licenziabili) pagati ognuno all anno, e sostiene spese per l energia (totalmente variabili) pari a 3 /unità per Alce e 3,5 /unità per Orso. 1. Calcolare se alla Yellowstone convenga realizzare in casa il componente L o acquistarlo all esterno; 2. Sulla base dei dati forniti preparare il budget delle vendite e del fatturato, il budget dei costi di produzione ed il budget degli approvvigionamenti dell impresa Yellowstone nel Supponendo per semplicità che il componente L sia acquistato all esterno, e utilizzando gli altri dati disponibili determinare la quantità di break-even nel caso in cui il mix di produzione sia quello previsto e che non ci sia alcuna variazione delle scorte; 4. Calcolare lo scostamento di volume e gli scostamenti di prezzo e impiego relativamente alle materie prime S, U ed L per il solo prodotto Alce conoscendo i seguenti dati a consuntivo: volume effettivo di produzione di Alce unità; prezzo effettivo della materia S 8,20 /kg; costo complessivo per l acquisto di S per Alce ,2 ; prezzo effettivo della materia U 11,80 /kg; quantità effettiva di U utilizzata per Alce kg; prezzo effettivo di acquisto di L 3 /unità; quantità totale di L effettivamente utilizzata per Alce unità. 1 Se il componente L non viene prodotto in casa l impianto viene venduto.

2 Soluzione esercizio n 1 Risposta 1 Innanzitutto è necessario verificare se è teoricamente possibile per la Yellowstone realizzare in casa il componente L cioè se è rispettato il vincolo sulla capacità produttiva. L impianto utilizzabile per la produzione di L dispone di un massimo di h/anno. Per realizzare le quantità stimate di Alce ed Orso la Yellowstone dovrebbe realizzare in casa unità di L (ne servono per Alce e per Orso, ma viene richiesta anche una riduzione delle scorte complessive di L di unità). Per ogni unità di L realizzata in casa l impianto produttivo è impegnato per un decimo di ora. Nel complesso servono quindi ore meno cioè di quelle disponibile. È dunque possibile realizzare in casa L, ma è anche conveniente? Perché sia conveniente i costi variabili relativi alla produzione interna di L devono essere inferiori al costo di acquisto. Per produrre L in casa si sosterrebbero costi variabili dati da: Lavoro diretto, materie prime ed energia. In particolare per produrre L in casa si sosterrebbero costi variabili pari a 3,35 /unità (Cv L = 30 /h * (6/60) h + 0,2 /unità + 0,15 /unità) superiori ai 3 /unità necessari per acquistare L all esterno. Pertanto L non verrà prodotto in casa dalla Yellowstone. Risposta 2 Budget delle vendite Per ogni prodotto la quantità che si prevede di vendere si ottiene sommando alla quantità da produrre la variazione di scorte desiderata. Alce: Q V = Q P + SC IN SC FIN = = unità Orso: Q V = Q P + SC IN SC FIN = = unità Budget del fatturato Dato il budget delle vendite il budget del fatturato è immediatamente ricavabile sapendo che una unità di Alce viene venduta a 25 /unità e che una unità di Orso viene venduta a 40 /unità. Fatturato Alce = Fatturato Orso = Fatturato Totale = Budget dei costi di produzione Per realizzare il budget dei costi di produzione è necessario tenere conto dei costi fissi (CF), dei costi variabili necessari per realizzare Alce (Cv Alce ) e dei costi variabili necessari per Orso (Cv Orso ). I costi fissi fanno riferimento ai 10 operai (del costo unitario di ) e agli ammortamenti dell impianto di produzione. CF = C LD + AMM = I costi variabili invece, sia per Alce che per Orso sono dovuti ai costi della Materia S (C MDS ), della Materia U (C MDU ), del Componente L (C L ) e dell energia (C En ) e possono essere facilmente ricavati dal testo. Cvu Alce = C MDS + C MDU +C L +C En = 8 * 0, * 0, * = 15,6 /unità Cv Alce = Cvu Orso = C MDS + C MDU +C L +C En = 8 * 0, * 0, * 3 + 3,5 = 27,5 /unità Cv Orso = Cv TOT = Budget degli approvvigionamenti Il budget degli approvvigionamenti fa riferimento alle materie prime S ed U ed al componente L. Per determinare le quantità da acquistare di questi input è necessario tenere conto dei consumi

3 previsti, ma anche della variazione di scorte desiderata. Apr S = Sc Fin SC In + Q utiliz = ,15 * ,75 * = kg ( ) Apr U = Sc Fin SC In + Q utiliz = ,45 * ,75 * = kg ( ) Apr S = Sc Fin SC In + Q utiliz = * * = u ( ) Risposta 3 Per definizione la quantità di break-even può essere calcolata come: Q(break even) = CF / m mix dove m mix è la media pesata dei margini di contribuzione m mix = q Alce * m Alce + q Orso * m Orso q Alce e q Orso indicano, in termini percentuali, come sono suddivise le vendite tra Alce ed Orso. qalce = / ( ) = 0,4054 q Orso = / ( ) = 0,5946 I margini di contribuzione unitari di Alce ed Orso si possono ottenere sottraendo al prezzo unitario di vendita i costi variabili unitari calcolati in precedenza. m Alce = p Alce Cvu Alce = 25 15,6 =9,4 /unità m Orso = p Orso Cvu Orso = 40 27,5 =12,5 /unità Si ottiene quindi: m mix = 11,24326 /unità ed infine: Q BE = , u Risposta 4 Volume Sappiamo che lo scostamento di volume ( Volume) è calcolabile come: Volume(i) = Cv std (i)q eff Cv std (i)q std È quindi: Volume(Alce) = 15,6 ( ) = Prezzo Lo scostamento di prezzo viene richiesto per ogni materia prima ed è definito in generale come: Prezzo (i/j) = p eff (i)q eff (i/j) p std (i)q eff (i/j) Possiamo quindi calcolare il Prezzo di S, U ed L su Alce. S: Prezzo (S/Alce) = 0,0332 /u(alce) U: Prezzo (U/Alce) = - 0,0901 /u(alce) L: il prezzo effettivo di acquisto di L non è variato rispetto al preventivo e pertanto lo scostamento di prezzo di L è nullo. Impiego Lo scostamento di impiego è definito in generale come: Impiego (i/j) = p std (i)q eff (i/j) p std (i)q std (i/j) Possiamo quindi calcolare il Impiego di S, U ed L su Alce. S: Impiego (S/Alce) = 0,128 /u(alce) U: Impiego (U/Alce) = 0,0036 /u(alce) L: Impiego (L/Alce) = 0,0396 /u(alce)

4 Budget Esercizio n 2 La Lee S.p.A. produce e vende diversi tipologie di saldatrici. In particolare la produzione della Lee si articola su tre modelli Antietam, Manassas e Chickamauga che si distinguono per dimensioni e funzionalità. Facendo l inventario il dott. Early ha constatato che, all inizio di luglio del 2002, la Lee conserva a magazzino 100 macchine Antietam, 80 Manassas e 50 Chickamauga. Sono inoltre presenti a magazzino 100 kg di ferro e 50 kg di alluminio. Nel luglio del 2002 il dott. Early prevede che il mercato complessivo delle saldatrici sia di unità e che la Lee possa vendere un totale di saldatrici, divise come al solito in: Antietam, 800 Manassas e Chickamauga. Tale quantità potrà essere raggiunta vendendo le tre tipologie di saldatrici rispettivamente a /unità (Antietam), /unità (Manassas) e /unità (Chickamauga). Sempre in sede di budget, il dott. Early ha cercato di stimare la quantità di risorse necessarie per realizzare le saldatrici che si prevede di vendere, il loro costo, nonché la quantità di prodotti finiti e materie prime che desidera avere a scorta. I suoi risultati sono stati i seguenti: la Lee utilizza per la produzione un unico impianto acquistato nel 2000 per 9,6 milioni di ed ammortizzato in 8 anni a quote costanti; all impianto sono dedicati 8 operai indiretti non licenziabili il cui costo annuo è pari a /persona; per la produzione vengono impiegati alcuni operai diretti che lavorano a cottimo (ricevendo 20 /h) e che impiegano rispettivamente 20 h/unità per realizzare Antietam, 45 h/unità per Manassas e 100 h/unità per Chickamauga; l Enel fornisce l energia elettrica facendo pagare un canone fisso di /mese oltre a 70 /kwh (il consumo di energia di Antietam, Manassas e Chickamauga è rispettivamente di 0,5 kwh/unità, 1 kwk/unità e 2 kwh/unità); le materie prime che si prevede di utilizzare per produrre una macchina saldatrice sono riportate in tabella: Antietam Manassas Chickamauga Ferro (Costo 10 /kg) 8 kg 9 kg 12 kg Alluminio (Costo 60 1 kg 1,5 kg 1,8 kg /kg) Plastica (Costo 4 /kg) 1 kg 1 kg 1,5 kg Materiale di 1 kg 1 kg 1,2 kg imballaggio (Costo 8 /kg) al termine del luglio 2002 la Lee desidera avere a scorta 120 saldatrici Antietam, 80 Manassas e 200 Chickamauga e intende mantenere a magazzino 200 kg di ferro, 50 kg di alluminio e 40 kg di plastica. 1) Determinare il budget delle vendite, il budget del fatturato, il budget della produzione ed il budget dei costi di produzione della Lee per il mese di luglio del ) Valutare il break even point (inteso come volume complessivo che annulla l utile) per il luglio 2002 riferendosi ai dati di budget. 2) 3) Supponendo che a consuntivo, nel luglio 2002, i) la Lee abbia effettivamente ottenuto una quota di mercato del 9% (in termini di numero di unità vendute), ma che il mercato complessivo si sia ridotto del 2% rispetto alle previsioni, ii) ci siano stati dei cambiamenti nei prezzi di vendita (Antietam è stata venduta a /unità, Manassas a /unità e Chickamauga a /unità); iii) si sia verificato uno spostamento del mix di vendita (infatti il 35% delle unità vendute è stato del modello Antietam, il 20% del modello Manassas ed il 45% del modello Chickamauga); effettuare l analisi degli scostamenti per i ricavi nel modo più dettagliato possibile.

5 Soluzione esercizio n 2 Risposta 1 Budget delle vendite Per ogni prodotto la quantità che si prevede di vendere è indicata nel testo. Antietam: Q V = unità Manassas: Q V = 800 unità Chikamauga: Q V = unità Budget del fatturato Dato il budget delle vendite il budget del fatturato è immediatamente ricavabile sapendo che una unità di Antietam viene venduta a /unità, una unità di Manassas viene venduta a /unità e una unità di Chickamauga viene venduta a /unità. Fatturato Antietam = Fatturato Manassas = Fatturato Chickamauga = Fatturato Totale = Budget della produzione La quantità da produrre per ogni tipologia di saldatrice si ricava sommando alla quantità che si prevede di vendere la variazione delle scorte desiderata. Antietam: Q P = Q V + SC FIN SC IN = = unità Manassas: Q P = Q V + SC FIN SC IN = = 800 unità Chickamauga: Q P = Q V + SC FIN SC IN = = unità Budget dei costi di produzione Per realizzare il budget dei costi di produzione è necessario tenere conto dei costi fissi (CF), dei costi variabili necessari per realizzare Antietam (Cv Antietam ), dei costi variabili necessari per Manassas (Cv Manassas ) e dei costi variabili necessari per Chickamauga (Cv Chickamauga ). I costi fissi fanno riferimento agli 8 operai indiretti (del costo mensile totale di ), agli ammortamenti dell impianto di produzione ( nel mese di Luglio) e al canone di fornitura dell energia elettrica ( ). CF = C LD + AMM + C EN = I costi variabili invece, per tutte e tre i prodotti sono dovuti ai costi dei materiali diretti (C MD : ferro, alluminio, plastica, materiale da imballaggio), ai costi variabili dell energia (C En ) e al costo del lavoro diretto (C LD ) e possono essere facilmente ricavati dal testo, insieme ai dati di impiego L impresa. Sistemi di governo valutazione e controllo Cvu Antietam = C MD + C En +C LD = = 587 /unità Cv Antietam = Cvu Manassas = C MD + C En +C LD = = /unità Cv Manassas = Cvu Chickamauga = C MD + C En +C LD = 243, = 2.383,6 /unità Cv Chickamauga = Cv TOT = I costi di produzione totale risultano quindi: C TOT = Cv TOT + CF = Risposta 2 Per definizione la quantità di break-even può essere calcolata come: Q(break even) = CF / m mix dove m mix è la media pesata dei margini di contribuzione

6 m Antietam * q Antietam + m Manassas * q Manassas + m Chickamauga* q Chickamauga q x indica, in termini percentuali, come sono suddivise le vendite tra le tre tipologie di saldatrici. I valori sono quelli stimati in sede di budget. Q antietam = 1200 / 4000 = 0,3 Q Manassas = 800/4000 = 0,2 Q Chickamauga = 2000 / 4000 = 0,5 I margini di contribuzione unitari si ottengono sottraendo al prezzo unitario di vendita i costi variabili unitari calcolati in precedenza. m Antietam = p Antietam Cvu Antietam = = 413 /unità m Manassas = p Manassas Cvu Manassas = = 838 /unità m Chickamauga = p Chickamauga Cvu Chickamauga = ,6 = 1.616,4 /unità Si ottiene quindi: m mix = 1.099,7 /unità Q BE = 126,3 127 unità Risposta 3 I Livello Il calcolo degli scostamenti dei ricavi si effettua mediante lo strumento del budget flessibile. In particolare, al primo livello, si definisce: Budget (B) = > volume, mix e prezzo standard Budget flessibile a mix standard (BFMS) => volume reale, mix e prezzo standard Budget flessibile a mix effettivo (BFME) = > volume e mix reale, prezzo standard Consuntivo (C) = > volume, mix e prezzo reali I valori di consuntivo si ricavano dall esame del testo. Svolgendo i calcoli si ottiene: (valori in milioni di ) B BFMS BFME C Antietam 1,2 1,323 1,543 1,697 Manassas 1,6 1,764 1,764 1,676 Chickamauga 8,0 8,820 7,988 8,335 Gli scostamenti di Volume, Mix e Prezzo risultano quindi: Volume = BFMS B = Mix = BFME BFMS = Prezzo = C BFME =