Workshop Le coopera-ve e lo strumento del contra5o di rete: analisi e prospe8ve

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1 Workshop Le coopera-ve e lo strumento del contra5o di rete: analisi e prospe8ve Aspe& fiscali e contabili alla luce della circolare Agenzia delle Entrate 18 giugno 2013, n.20/e 28 novembre 2013 Claudio Mengoli- Legacoop Bologna

2 Due %pologie di Re% Rete contra2o Contra2o che regola una collaborazione tra imprese senza dar luogo alla nascita di un ente autonomo e rispe2o alle imprese/società contraen% Nascita di un nuovo rapporto collabora%vo Rete «sogge2o» Contra2o con fondo patrimoniale comune che a2raverso l iscrizione nella sezione ordinaria del registro imprese ove ha sede la rete, acquista soggecvità giuridica Nascita di un nuovo ENTE AUTONOMO

3 Rete «sogge2o» La rete sogge2o è un autonomo centro di imputazione di interessi e rappor% giuridici, acquista rilevanza anche dal punto di vista tributario La rete sogge2o cos%tuisce una organizzazione non appartenente a terzi nei confron% della quale il presupposto di imposta si verifica in modo unitario e autonomo Sono, quindi, soggec IRES e soggec IRAP

4 Rete «sogge2o» Esercita acvità commerciale in via principale o eslcusiva: IRES- art.73 co.1, le2.b Tuir- en% commerciali IRAP- art.5 D.Lgs. 446/97- NON esercita acvità commerciale in via principale o esclusiva: IRES- art.73 co.1, le2.c Tuir- en% non commerciali IRAP- art.10 D.Lgs. 446/97-

5 Rete «sogge2o» Ulteriori adempimen% obbligatori: Obblighi fiscali:, apertura p.iva, dichiarazione dei reddi% e dell iva e Irap, versamen% imposta, norma%va società di comodo : a2enzione! Obblighi contabili: Libro giornale, scri2ure di magazzino, registro beni ammor%zzabili, bilancio, ecc. rela%vamente alle a+vità commerciali esercitate L apporto al Fondo per l associato = conferimen% del socio in società, sia contabilmente che fiscalmente, tra2asi di «partecipazione»

6 Rete «sogge2o» Imposta di registro sui conferimen% al fondo comune: Svolge acvità commerciale applicazione della norma%va rela%va alla cos%tuzione e aumento del capitale sociale delle società ( applicazione art. 4 le6. a parte I DPR 131/86) Denaro- beni mobili 168 euro Immobili: strumentali 4% altri (varie aliquote art.1 tariffa) NON Svolge acvità commerciale applicazione art. 9 della Tariffa parte prima DPR 131/86 Aliquota residuale del 3%

7 Rete «contra2o» Le imprese esercitano in comune una o piu acvità rientran% nell ogge2o della propria impresa rivolta anche verso terzi L assenza di autonomia giuridica e fiscale comporta che «gli a+ pos% in essere in esecuzione del programma di rete producano i loro effe+ nelle sfere giuridico- sogge+ve dei partecipan% alla rete» CODICE FISCALE E CONTO CORRENTE: alla Rete puo essere a2ributo un codice fiscale ed aprire un c/ corrente con tale c.f. come qualsiasi organizzazione priva di personalità giuridica LL

8 Rete «contra2o» come svolge le acvità? ATTIVITA FRAZIONATE Le singole imprese svolgono acvità ciascuna per proprio conto nei confron% dei terzi. Fa2urano autonomamente ai soggec terzi. Cos% e ricavi sono dire2amente imputa% in ragione della acvità svolta ATTIVITA INDISTINTA ACvità svolta nei confron% dei terzi in modo unitario e indis%nto ORGANO COMUNE

9 Rete «contra2o» ORGANO COMUNE Mandato con rappresentanza: Agisce per conto e in nome delle imprese contraen% sulla base del potere di ges%one e di rappresentanza conferi% nel contra2o di rete gli effe+ giuridici e tributari poste in essere si rifle6ono automa%camente nella sfera giuridica delle imprese Mandato senza rappresentanza: Agisce per conto, ma non in nome, delle imprese contraen% gli effe+ giuridici e tributari poste in essere NON si rifle6ono automa%camente nella sfera giuridica delle imprese

10 Rete «contra2o» FATTURAZIONE Mandato con rappresentanza: Per i beni acquista% o servizi ricevu%,il fornitore eme2e tante fa2ure intestate alle imprese (mandan%) per impor% proporziona% alle quote di partecipazione di ogni impresa all acvità posta dall organo comune Per le vendite e le prestazioni effe2uate dall organo comune, ciascun impresa eme2erà fa2ura al cliente per la quota parte del prezzo a sé imputabile

11 Rete «contra2o» segue FATTURAZIONE Mandato senza rappresentanza solitamente tra6asi di re% a stru6ura ver%cale con una impresa capo- fila che funge da organo comune: Il fornitore eme2e una sola fa2ura intestata all organo comune (impresa capofila). L organo comune poi eme2erà fa2ure per ciascuna impresa aderente alla rete, al fine di a2ribuire il loro costo. Viceversa in caso di vendita l impresa capofila eme2erà una fa2ura al cliente, ribaltando poi i ricavi alle singole imprese ricevendo da loro le loro fa2ure per la quota parte del prezzo a loro riferibile

12 Rete «contra2o» CONTRIBUTI AL FONDO PATRIMONIALE I contribu% al fondo patrimoniale delle re% contra2o: Non generano un vincolo partecipa%vo tra imprese Tali appor% non realizzano alcuna ipotesi «trasla%va» della proprietà Imposta di registro in misura fissa 168 EURO Art.11 Tariffa,parte I DPR 131/86 concernente «.. Gli a+ pubblici e le scri6ure private auten%cate non aven% per ogge6o a+ a contenuto patrimoniale»

13 SITUAZIONE PATRIMONIALE art.3, co.4 ter D.L. n.5/2009 OBBLIGO: se is%tuito un fondo patrimoniale comune e un organo comune des%nato a svolgere acvità, anche commerciale, con i terzi COME: si applicano, in quanto compa%bili, le disposizioni previste per i bilanci delle Spa e la norma%va civilis%ca dei consorzi con acvità esterna QUANDO: redazione entro due mesi dalla chiusura dell esercizio annuale ed entro tale termine deposito presso l ufficio del registro imprese

14 AGEVOLAZIONI FISCALI per le imprese di una rete- contra2o COSA: sospensione d imposta per u%li accantona%, fino al periodo d imposta 2012, ad apposite riserva des%na% a inves%men% e facen% parte del fondo patrimoniale comune, nel limite massimo di 1 milione di euro; Tale agevolazione vale anche per gli u%li delle coopera%ve accantonate in un apposita riserva dis%nta dalle altre riserve CESSAZIONE DELLA AGEVOLAZIONE: riserva u%lizzata per scopi diversi dalla coperture delle perdite, viene meno l adesione al contra2o d rete, mancata realizzazione degli inves%men% nei termini previs%

15 AGEVOLAZIONI FISCALI per le imprese di una rete- contra2o CONDIZIONE: gli inves%men% agevolabili devono essere contenu% nel programma di rete, effe2ua% dire2amente dalle imprese aderen%, e tale programma deve asseverato da organismi espressione dell associazionismo imprenditoriale per Legacoop Emilia Romagna abbiamo CAF LEGACOOP NORDOVEST (Modena) e CAF ROMAGNA MARCHE (Ravenna) Per le re% «sogge2o» tale agevolazione non sussiste (vedasi anche decisione della Commissione Europea C(2010)8939 del )