L imposta sul reddito delle persone fisiche

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1 L imposta sul reddito delle persone fisiche IRPEF Scienza delle finanze Cles A.A. 2011/12 Classe 14 Irpef 1

2 Schema di determinazione dell Irpef Reddito complessivo= Somma delle singole categorie di reddito - deduzioni = Reddito imponibileibil x Aliquote per scaglioni di reddito = Imposta lorda - Detrazioni = Imposta netta T=t(Y-d)-f(Y) ) Irpef 2

3 Irpef Si applica al reddito complessivo che risulta dalla somma degli importi percepiti dal contribuente, al netto delle dd deduzioni i Imposta personale (non reale): Progressiva art. 53, Cost.: Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva. Il sistema tributario è informato a criteri di progressività. Redditi i minimi i i esenti Considerazione della posizione familiare Irpef 3

4 Reddito complessivo (1) Per la determinazione del RC i redditi sono classificati in sei categorie, ciascuna con particolari criteri di determinazione (e accertamento): A. redditi fondiari; B. redditi di capitale; C. redditi di lavoro dipendente; D. redditi di lavoro autonomo; E. redditi di impresa; F. redditi diversi. Molti redditi che rientrano nelle sei categorie precedenti sono tuttavia soggetti a regimi fiscali sostitutivi (i.e. maggioranza redditi di capitale e plusvalenze finanziarie). Irpef 4

5 Reddito complessivo (2) A. redditi fondiari (terreni e fabbricati): reddito normale B. redditi di capitale Dividendi da partecipazione qualificata (il 49,72% dei dividendi in base imponibile IRPEF) da partecipazione i in una società residente in un paese a regime fiscale privilegiato (interamente nella base imponibile IRPEF) Altri redditi di capitale regimi sostitutivi (ritenute alla fonte a titolo d imposta): 20%, 12.5% e 11%. C. redditi di lavoro dipendente Reddito lordo (al lordo delle spese di produzione del reddito) Irpef 5

6 Reddito complessivo (3) D. redditi di lavoro autonomo Reddito netto E. redditi di impresa imprenditori individuali, società di persone e (in alcuni casi) società a responsabilità limitata criterio di competenza Reddito attribuito a ciascun socio, indipendentemente dalla effettiva percezione, in proporzione alla quota di partecipazione agli utili Dal 2008: tassazione separata opzionale con aliquota del 27,5% F. redditi diversi (plusvalenze) Sono rilevanti ai fini IRPEF: le plusvalenze azionarie (come B) Gli altri redditi diversi sono sottoposti a regimi sostitutivi Irpef 6 (aliquota 20%).

7 Reddito complessivo (4) L imposta personale si applica al RC del contribuente, calcolato come somma delle singole categorie di reddito. Molti redditi sono esclusi dalla progressività dell Irpef ed assoggettati a regimi sostitutivi di tipo proporzionale i redditi di capitale e redditi diversi; I criteri di determinazione del reddito sono molto eterogenei Reddito normale per i redditi fondiari; Reddito lordo per il lavoratore dipendente; Criterio di competenza per i redditi d impresa. Quale nozione di reddito? Irpef 7

8 Nozioni di reddito Fonti 1. Patrimonio di inizio periodo 2. Redditi di lavoro 3. Rddiidi Redditi di capitale 4. Plusvalenze patrimoniali 5. Donazioni ricevute e successioni Usi 6. Consumi 7. Minusvalenze patrimoniali 8. Donazioni effettuate 9. Patrimonio di fine periodo: =9 10. Variazione del patrimonio: Risparmio corrente: Plusvalenze nette: Donazioni ricevute nette: 5-8 REDDITO PRODOTTO = Donazioni/successioni 5/8 REDDITO ENTRATA = 2+3+(4-7) + Donazioni/successioni 5/8 REDDITO CONSUMO = 6+8 Irpef 8

9 Reddito prodotto Corrispettivi della partecipazione ad un attività produttiva (=remunerazioni dei fattori produttivi= redditi di K e L). Tassa il risparmio, ma non i guadagni in conto capitale. Problemi: Equità interindividuale: Esenti donazioni e plusvalenze patrimoniali Elusione: Svuotamento BI (trasformare reddito corrente in plusvalenza l patrimoniale) Di solito i sistemi i che adottano reddito prodotto prevedono anche un imposta su donazioni e successioni. Crea una doppia tassazione del risparmio, ma è giustificata da tassazione in fase di distribuzione della ricchezza (non solo reddito) e fortune immeritate In Italia: nel 2006 sono state reintrodotte (in parte) le imposte su successioni e donazioni Irpef 9

10 Reddito entrata Potenzialità o capacità di spesa del contribuente. Quanto un individuo può consumare senza ridurre il valore del dlpatrimonio i iniziale. iiil Spese di consumo e variazione del patrimonio netto (derivante da risparmio corrente o plusvalenze patrimoniali nette o successioni/donazioni). Tassa sia il risparmio sia i guadagni in conto capitale. Problemi: (pratici) Plusvalenze maturate: coerente, ma problema accertamento e di liquidità. Plusvalenze realizzate: salto d aliquota (aumenta t perché aumenta BI) e componente nominale (aggiustamenti per compensare effetti inflazione?). In generale vale il principio nominalistico con interventi per ridurre la base imponibile. Successioni ie donazioni: i difatto esiste imposta autonoma Irpef 10

11 Reddito consumo Consumo annuale del contribuente. Risparmio esente. Elimina per definizione il problema delle plusvalenze (tassate nel momento in cui finanziano il consumo). L applicazione utilizza i conti registrati. Reddito entrata-variazione del patrimonio 1. trasferimenti di ricchezza (Successioni e donazioni) rientrano come atto di consumo: lifetime expenditure tax 2. trasferimenti di ricchezza sono fiscalmente rilevanti solo se finanziano attività di consumo dell erede o del donatario A favore: Esentare risparmio i risolve problema doppia tassazione e evita la discriminazione i i i a danno dei late spenders. NEUTRALE verso le scelte di RISPARMIO Problemi : Ridefinire consumo escludendo necessità ineludibili o formazione (istruzione) e mantenimento (sanità) di capitale umano. Effetti redistributivi a favore delle classi risparmiatrici (in genere le + abbienti) soprattutto se non sono tassate eredità e donazioni Irpef 11

12 Oneri deducibilid - contributi previdenziali e assistenziali obbligatori -contributi versati alle forme pensionistiche complementari e contributi e premi versati alle forme pensionistiche individuali per un importo non superiore a 5165 euro - rendita catastale dell abitazione principale -contributi versati ai fondi integrativi del servizio sanitario nazionale - erogazioni i liberali in denaro a favore della Chiesa cattolica, organizzazioni non governative impegnate nell assistenza a paesi in via di sviluppo (con limiti) Reddito complessivo Oneri deducibili = Reddito Imponibile 12

13 Contributo di solidarietà 2011: Contributo di Solidarietà come intervento t straordinario i in considerazione i dell eccezionalità della situazione economica internazionale. i Per il triennio Prelievo, deducibile dal reddito complessivo, del 3% sul reddito complessivo ai fini Irpef superiore ai euro.

14 Scala delle aliquote Irpef Scaglioni di reddito DA REDDITI 2007 Aliquota % % % % Oltre % Regioni e Comuni hanno la facoltà di introdurre addizionali all'irpef entro limiti i i stabiliti i dalla legge differenziazione i i (seppur controllata) dell'onere dell'imposta personale. Evoluzione storica 1974: 32 scaglioni; t [10% - 82%] 2002: 5 scaglioni; t [18% - 45%] 2005: 4 scaglioni; t [23% - 43%] Dall applicazione delle aliquote per scaglioni alla base imponibile si determina l Irpef lorda Irpef 14

15 Detrazioni Per tipologie di reddito Differenziate per lavoratore dipendente, pensionato e altri redditi (in ordine decrescente) Decrescenti al crescere del reddito (formula) Riferite al periodo di lavoro nell anno Irpef 15

16 Detrazioni per tipo di reddito: schema Lavoro dipendente Importo detrazione Fino a euro Da a a scalare fino a euro di reddito Pensionato (meno di 75 anni) Fino a 7500 euro 1725 Da 7501 a A scalare Pensionato (più di 75 anni) Fino a Da 7751 a A scalare Altri redditi (compresi autonomi) Fino a Da 4801 a A scalare TUTTI I REDDITI : Oltre Irpef 16

17 Per carichi familiari Detrazioni (cont.) Decrescenti al crescere del reddito Per il coniuge a carico: detrazione in cifra fissa + formula decrescente al crescere del reddito Per i figli a carico: La detrazione annua teorica (per ogni figlio) va moltiplicata per una formula che determina la detrazione effettiva, decrescente al crescere del reddito La detrazione per figli a carico spetta al 50% a ciascun genitore, può essere richiesta al 100% dal genitore che possiede il reddito più elevato (previo accordo) (conviene per incapienti ) Irpef 17

18 Detrazioni per familiari a carico: schema Coniuge Figli* Minori di 3 anni Maggiori di 3 anni Importo teorico detrazione 800 a scalare fino a euro di reddito annuo 900 a scalare fino a a scalare fino a Altri familiari 750 a scalare fino a * Con più di 3 figli, l importo base della detrazione è aumentato di 200 euro per ogni figlio (compresi i primi 3). Irpef 18

19 Detrazioni (cont) Per oneri al 19%. Pari al 19% dell onere sostenuto dal contribuente - interessi passivi in dipendenza di mutui ipotecari contratti per l acquisto della prima casa (non superiore a 4000 euro) )(incentivare acquisto I casa) - spese sanitarie per importo eccedente 129 euro (oneri involontari) - spese per frequenza di corsi di istruzione secondaria e universitaria presso istituti privati (in misura non superiore alle tasse statali) - premi per assicurazione sulla vita (puri) per un importo non superiore a 1291 euro. Le eventuali prestazioni sono esenti. (incentivare impiego a lungo termine del risparmio) -Affitti per studenti, con limiti. Irpef 19

20 Detrazioni: lo sconto fiscale Lo sconto fiscale associato a una detrazione f: dt detrazione totale ttl sconto fiscale = f detrazione parziale sconto fiscale = 0,19 f (la detrazione parziale è equivalente alla deduzione dall imponibile per i contribuenti con t = 0,19). Incapienza: le detrazioni superano l ammontare dell'imposta lorda l'individuo non usufruisce per intero della detrazione. In alcuni casi il legislatore ha previsto la possibilità di ripartire le detrazioni in più anni al fine di evitare il fenomeno dell incapienza i es. spese per ristrutturazioni edilizie. Irpef 20

21 Aliquota media = Irpef netta Reddito complessivo Irpef 21

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25 Unità impositiva Individuo o famiglia rilevante se imposta progressiva (cumulo) Italia: individuo. Non discrimina a sfavore del matrimonio. Non sfavorisce il lavoro femminile. Ma la capacità contributiva dipende dal reddito individuale o familiare? Si tiene conto della composizione familiare attraverso il sistema di detrazioni per carichi di famiglia. Francia: quoziente familiare. Calcolare la dimensione fiscalmente rilevante della famiglia (Peso pari a 1 a ogni coniuge, g, 0.5 agli altri familiari a carico). Reddito complessivo/ dimensione fiscalmente rilevante della famiglia=quoziente familiare. Applicare scale aliquote per avere debito d imposta. x dimensione fiscalmente rilevante della famiglia=debito d imposta totale A favore: imposte minori per famiglie più numerose (incentivo a fecondità) Problema: agevola i redditi più alti; sfavorisce lavoro femminile Nuova proposta: fattore famiglia Irpef 25

26 Imponibile reale o nominale Con imposte progressive e inflazione l aliquota media aumenta all aumentare della base imponibile nominale dovuta all inflazione (fiscal drag). In Italia dal Provvedimenti: fino al 1992 esisteva un meccanismo di revisione automatica delle aliquote e intervalli di scaglioni. Irpef 26

27 Redditi a formazione pluriennale Tassazione separata per redditi che si formano in un arco di tempo pluriennale. Per evitare un notevole aumento della materia tassabile e un forte innalzamento della aliquota media applicata a tutti i redditi percepiti in quel periodo d imposta. TFR Il datore di lavoro accantona 1 mensilità per ogni anno (rivalutati: i 1,5% + 75% inflazione). La parte finanziaria (rivalutazione dei versamenti annuali) (reddito da capitale) è sottoposta a imposta sostitutiva pari all 11%. La parte residua, pari alla somma dei versamenti annuali, è assoggettata a tassazione separata con un aliquota pari alla media degli ultimi 5 anni delle aliquote medie IRPEF. La base imponibile corrispondente è data dal TFR-rivalutazioni diviso anni di maturazione moltiplicato per 12. Irpef 27