Anno 2014 N. RF264. La Nuova Redazione Fiscale

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1 Anno 2014 N. RF264 ODCEC VASTO La Nuova Redazione Fiscale Pag. 1 / 7 OGGETTO GODIMENTO BENI AI SOCI E FAMILIARI - COMUNICAZIONE AL 30/10 RIFERIMENTI PROVV. N /2014 E N / ART.2 C. DA 36-TERDECIES A 36- DUODEVICIES DL N. 138/ INFO FISCO N.18/2014 CIRCOLARE DEL 10/10/2014 (PARTE 1 ) Sintesi: entro il prossimo 30/10 i contribuenti interessati saranno tenuti ad inviare, mediante specifico modello, la comunicazione dei dati relativi ai beni concessi in godimento ai soci/familiari dell imprenditore riferita al periodo d imposta 2013; a tal fine, si riepilogano le principali disposizioni dell adempimento. BENI IN GODIMENTO A SOCI/FAMILIARI - DISPOSIZIONI GENERALI Il DL 138/2011 (cd. Manovra di Ferragosto 2011) ha introdotto specifiche disposizioni al fine di contrastare l intestazione fittizia di beni ad una impresa che sono utilizzati a titolo privato. In particolare, la concessione in godimento da parte di una società ad un socio o suo familiare o di ditta individuale ad un familiare di un bene aziendale: in assenza di corrispettivo ovvero ad un corrispettivo inferiore a quello di mercato comporta: PER L UTILIZZATORE (imprenditore individuale/socio o loro familiare) PER L IMPRESA CONCEDENTE (ditta individuale/società) la tassazione di un reddito diverso ai fini IRPEF, quale differenza tra il valore di mercato ed il corrispettivo annuo per la concessione in godimento del bene l indeducibilità dal reddito imponibile dei costi relativi ai beni dell'impresa concessi in godimento COMUNICAZIONE: relativamente a tali beni: il concedente (società/ditta individuale) o l utilizzatore (imprenditore individuale/socio/familiare) è tenuto ad effettuare annualmente una specifica comunicazione telematica che evidenzi i dati di tali beni, utilizzando il modello appositamente approvato dall Agenzia. BENI IN GODIMENTO AI SOCI O FAMILIARI SINTESI Soggetto Concedente AMBITO SOGGETTIVO Tutti i soggetti d impresa residenti in Italia: imprenditori individuali; società di persone e di capitali; stabili organizzazioni; enti non commerciali limitatamente ai beni relativi alla sfera commerciale. Esclusi: restano escluse le società semplici (non svolgono attività d impresa). Soggetto Utilizzatore soci (residenti e non) di società (o enti associativi con attività commerciale) residenti familiari (residenti e non) di soci di società (o enti associativi con attività commerciale) residenti

2 Redazione Fiscale Info Fisco 264/2014 Pag. 2 / 7 AMBITO OGGETTIVO soci o familiari di altra società appartenente al medesimo gruppo familiari (residenti e non) dell imprenditore individuale residente I beni dell impresa oggetto di comunicazione possono essere: - beni strumentali - beni-merce - immobili-patrimonio Inoltre, nell ambito della CM 24/2012, si considerano relativi all impresa: DITTA INDIVIDUALE SOCIETÀ (di persone e capitali) SOCIETÀ DI FATTO i beni indicati nell inventario (art. 65 del TUIR) tutti i beni appartenenti alle società i beni-merce ed i beni strumentali, compresi quelli iscritti in pubblici registri a nome dei soci ed utilizzati esclusivamente come strumentali per l esercizio dell impresa BENI ESCLUSI DA COMUNICAZIONE PERIODO DI RIFERIMENTO Al riguardo, l Agenzia precisa che la comunicazione va effettuata: - per ogni bene concesso in godimento nel periodo d'imposta - anche se il bene è stato concesso in godimento in periodi precedenti, qualora ne permanga l utilizzo nell anno oggetto di comunicazione. Non va comunicato il godimento dei seguenti beni: beni concessi in godimento al socio dipendente (o con reddito assimilato) beni concessi in godimento agli amministratori N.B.: nei casi sopra, l esclusione opera in quanto il godimento configura un fringe benefit nell ambito del reddito di lavoro dipendente/autonomo (artt. 51 e 54 del TUIR). beni concessi in godimento all imprenditore individuale beni di associazioni con attività commerciale concessi in godimento a enti non commerciali associati che li utilizzano per fini esclusivamente istituzionali alloggi delle cooperative edilizie a proprietà indivisa concessi ai propri soci beni ad uso pubblico per i quali è prevista l integrale deducibilità dei relativi costi nonostante l utilizzo privatistico riconosciuto per legge (taxi) i beni concessi in godimento al socio o familiare dell'imprenditore: - inclusi nella categoria altro del tracciato record, ossia i beni diversi da autovetture ed altri veicoli, unità da diporto, aeromobili ed immobili (sono quindi esclusi, ad es: telefoni cellulari, personal computer, tablet, ecc.); - di valore non superiore ad (al netto dell Iva). beni concessi da soggetti trasparenti (impresa familiare; Snc/sas/Srl in trasparenza) se il reddito diverso del socio è assorbito dai costi indeducibili che gli vengono imputati per trasparenza. La comunicazione riguarda: i beni concessi/ricevuti nel periodo d imposta a prescindere dalla coincidenza dello stesso con l anno solare. Pertanto, in caso di periodo d imposta: coincidente con l anno solare, va fatto riferimento al periodo 01/01 31/12 non coincidente con l anno solare, ad es: 01/06 31/05, la comunicazione va riferita ai beni concessi in detto periodo.

3 Redazione Fiscale Info Fisco 264/2014 Pag. 3 / 7 COMUNICAZIONE ALLE ENTRATE: TABELLA RIEPILOGATIVA CONCEDENTE UTILIZZATORE COMUNICAZIONE Ditta individuale Titolare Familiare SI (*) SNC Socio (tutti i soci sono amministratori) Familiare del socio SI (*) SAS Socio accomandatario Socio accomandante Familiare del socio Socio amministratore SI (*) SRL / SPA Socio dipendente Socio non amministratore Familiare del socio (è tassato il fringe benefit) SI (*) (*) Solo se: a) non è richiesto alcun corrispettivo ed emerga un fringe benefit (non emerge se è assorbito dai costi indeducibili che gli vengono imputati per trasparenza limitatamente alle imprese trasparenti in relazione a beni a deducibilità limitata: autovetture, ecc.) b) il corrispettivo richiesto sia inferiore al fringe benefit. TERMINE DI PRESENTAZIONE DELLA COMUNICAZIONE Con il Provv. n /2014, l Agenzia ha modificato a regime la scadenza di presentazione della comunicazione fissandola: entro il 30 giorno successivo al termine di presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al periodo d imposta in cui: i beni sono concessi o permangono in godimento i finanziamenti o le capitalizzazioni sono stati ricevuti. Il nuovo termine è, quindi, collegato a quello di presentazione della dichiarazione dei redditi riferita al soggetto che effettua l invio; pertanto: le ditte individuali, le società di persone e di capitali con periodo d imposta coincidente con l anno solare dovranno effettuare la comunicazione riferita al 2013 entro il prossimo 30/10/2014. COMUNICAZIONE BENI A SOCI/FAMILIARI ENTRO IL 30 GIOR SUCCESSIVO LA SCADENZA DI UNICO COMUNICAZIONE 2013: ENTRO IL 30/10/2014

4 Redazione Fiscale Info Fisco 264/2014 Pag. 4 / 7 BENI A DEDUCIBILITÀ LIMITATA E TASSAZIONE PER TRASPARENZA Al fine di evitare il fenomeno della cd doppia imposizione, che si verifica in presenza di beni in godimento a deducibilità limitata a soggetti "trasparenti" (imprenditore individuale, socio di società di persone, socio di srl in trasparenza), la CM 36/2012 ha precisato che il reddito diverso è diminuito della quota dei costi indeducibili attribuita per trasparenza al socio/collaboratore familiare. REDDITO DIVERSO DELL'UTILIZZATORE VALORE RMALE del bene in godimento MAGGIOR REDDITO D'IMPRESA imprenditore individuale socio di società di persone socio di Srl trasparente = meno CORRISPETTIVO pattuito - da indeducibilità sopravvenuta dei costi del bene in godimento x % partecipazione dell utilizzatore VALORE RMALE NELLE TARIFFE ACI Il "valore normale" del diritto di godimento di un autovettura viene determinato applicando i medesimi importi stabiliti per i fringe benefit dei dipendenti o amministratori (ex art. 51 c. 4 Tuir) e dunque con riferimento: al 30% del costo chilometrico determinato con le tariffe A.C.I. applicate ad una percorrenza convenzionale annua di km Nota: il valore normale del diritto di godimento di un autovettura utilizzata da un socio /collaboratore familiare per il 2013 è desumibile dalle Tariffe ACI pubblicate sul S.O. n. 211 in GU n. 297/2012 CALCOLO DEL REDDITO DIVERSO Il reddito diverso (art. 67, TUIR) da tassare in capo all utilizzatore di un auto è così determinato: UTILIZZO AUTOVETTURA: PROCEDIMENTO DI CALCOLO DEL REDDITO DIVERSO INDIVIDUARE IL VALORE RMALE INDIVIDUARE I COSTI INDEDUCIBILI DELL AUTOVETTURA IN GODIMENTO Tariffe ACI pubblicate in GU per l anno di riferimento Per il 2013 sono pari all 80% dei costi (carburante, assicurazione, bollo, manutenzioni e riparazioni, ecc.) e alla quota di ammortamento indeducibile. INDIVIDUARE IL MAGGIOR REDDITO IMPUTATO AL SOCIO /COLLABORATORE PER EFFETTO DELL INDEDUCIBILITÀ DEI COSTI DELL AUTOVETTURA costi indeducibili auto usata dal socio x quota partecipazione utili socio/collaboratore DETERMINAZIONE DEL REDDITO DIVERSO DA IMPUTARE AL SOCIO /COLLABORATORE In mancanza di corresponsione di una somma alla società / titolare, è pari alla seguente differenza: valore normale (meno) maggior reddito imputato bene in godimento per trasparenza

5 Redazione Fiscale Info Fisco 264/2014 Pag. 5 / 7 COMUNICAZIONE E REDDITO DIVERSO Secondo quanto stabilito dal provvedimento delle Entrate n /2013, la comunicazione va effettuata qualora sussista una differenza tra il corrispettivo annuo relativo al godimento del bene ed il valore di mercato del diritto di godimento. Pertanto, in tutti i casi in cui non emerge un fringe benefit tassabile in capo all utilizzatore viene meno l obbligo di comunicazione; ciò è confermato anche dall Agenzia nell ambito delle FAQ pubblicate in gennaio 2014, in cui viene ha precisato che: se in capo all utilizzatore (socio/collaboratore) non si genera alcun reddito diverso a seguito della presenza di costi indeducibili che azzerano il fringe benefit l obbligo di comunicazione non sussiste Tuttavia, anche in presenza di una differenza positiva tra il valore di mercato e il corrispettivo annuo, qualora la stessa sia annullata per effetto dei costi indeducibili relativi al bene concesso al socio/collaboratore non vi è obbligo di presentare la comunicazione in esame. Tanto premesso, si ritiene che a rigo BG09, nel campo Corrispettivo relativo al bene, vada indicato: l ammontare del corrispettivo eventualmente dovuto nonché la quota di reddito imputabile per trasparenza. corrispettivo + quota reddito imputabile per trasparenza Esempio1 ESEMPLIFICAZIONI La Rossi srl, composta da 3 soci, dispone di 3 di autovetture, di cui: una assegnata al socio Carlo Rossi, amministratore unico della società; una usata in via esclusiva da soci e dipendenti per lo svolgimento dell attività aziendale; una assegnata al socio Roberto Rossi, senza alcun corrispettivo. Il valore normale in base alla Tariffa ACI è pari a euro valore normale (Tariffe ACI) La società effettua la comunicazione esclusivamente per l autovettura assegnata al socio Roberto Rossi (non va effettuata comunicazione per l auto in uso all amministratore né per quella ad uso aziendale). Tale importo è stato indicato a rigo RL10 di Unico PF 2014: La comunicazione effettuata dalla società, utilizzando lo specifico modello, va così compilata: G

6 Redazione Fiscale Info Fisco 264/2014 Pag. 6 / 7 ROSSI SRL BOLOGNA BO Dati del socio R S S R T T 6 8 H 2 0 A D 1 A ROSSI ROBERTO BOLOGNA BO Dati bene Corrispettivo del bene Esempio SJH116P10U La Neri srl trasparente, costituita da 2 soci, dispone di 2 di autovetture, di cui: una assegnata al socio Alberto Neri (70%), amministratore unico della società una assegnata al socio Paolo Neri (30%) in uso gratuito ed utilizzate anche nella sfera privata. Con riguardo all autovettura concessa al socio amministratore unico, non sussiste l obbligo di invio della comunicazione alle Entrate. Il reddito diverso da assoggettare a tassazione si configura solo in capo al socio non amministratore ed è così calcolato: A) Valore normale (Tariffe ACI 2013) B) Quota costi indeducibili autovetture (80%) imputabile al socio (quota indeducibile costi x % partecipazione) (6.780 x 30%) Reddito diverso (A B, se positivo).426 Il reddito diverso è stato indicato a rigo RL10 DI Unico PF 2014: 426

7 Redazione Fiscale Info Fisco 264/2014 Pag. 7 / 7 La comunicazione effettuata dalla società, utilizzando lo specifico modello, va così compilata: G NERI SRL MILA MI Dati del socio Dati bene N R E P L A 6 5 E 2 0 F Q 1 A NERI PAOLO MILA MI ZJM117M10U Corrispettivo del bene FINANZIAMENTO SOCI soli versamenti effettuati nel 2013 socio che ha prelevato in eccesso rispetto all utile: quanto versato si presume riduzione del debito, N aumento di un credito