VISION MISSION. Obiettivi strategici. Strategia. BDG (programmazione obiettivi operativi)

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2 C O N T R O L L O S T R A T. VISION MISSION PIANIF. STRATEG. Obiettivi strategici Strategia C O N T R O L L O Scelte correttive BDG (programmazione obiettivi operativi) Gestione G E S T I Reporting Sistema informativo di rilevazione

3 L ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI IL BUDGET E UTILE SOLO SE CONSENTE UNA VERIFICA DELLE CONDIZIONI DI EFFICIENZA ED EFFICACIA E DI METTERE IN ATTO MECCANISMI CORRETTIVI PER IL PERSEGUIMENTO DEGLI OBIETTIVI

4 MECCANISMO DI FEED-BACK: FASI CONFRONTO DATI CONSUNTIVI E PREVENTIVI SCOSTAMENTO GLOBALE SCOMPOSIZIONE IN SCOSTAMENTI ELEMENTARI INDIVIDUAZIONE CAUSE E RESPONSABILITA DEFINIZIONE E ATTUAZIONE DI INTERVENTI CORRETTIVI

5 CONFRONTO TRA DATI PREVENTIVI E CONSUNTIVI Fonte: Luigi Brusa, Sistemi manageriali di programmazione e controllo, Giuffrè, 2000 DETERMINAZIONE DELLO SCOSTAMENTO GLOBALE

6 SCOMPOSIZIONE IN SCOSTAMENTI ELEMENTARI ANALISI DEI COSTI VARIABILI (MATERIE DIRETTE E MANODOPERA DIRETTA) ANALISI DEI COSTI FISSI ANALISI DEI RICAVI

7 ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI: MATERIE DIRETTE PREVENTIVO Volume produzione programmato x Consumo std.unit. Materia x Prezzo std. Unit. Materia CFR. SCOSTAMENTO GLOBALE CONSUNTIVO Volume produzione effettivo x Consumo effettivo di materia x Prezzo effettivo di materia

8 SCOSTAMENTI NELLE MATERIE DIRETTE: ESEMPIO Volume produzione programmato x Consumo std.unit. Materia x Prezzo std. Unit. Materia unità 1,5 metri 50 euro COSTO PREVENTIVO euro Volume produzione effettivo x Consumo effettivo di materia x Prezzo effettivo di materia COSTO CONSUNTIVO unità 1,7 metri 48 euro euro SCOSTAMENTO GLOBALE = ( ) euro

9 SCOSTAMENTI ELEMENTARI SCOSTAMENTO DI VOLUME SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA SCOSTAMENTO DI PREZZO

10 SCOSTAMENTO DI VOLUME Volume produzione programmato unità x Consumo std.unit. Materia 1,5 metri x Prezzo std. Unit. Materia 50 euro COSTO da budget originale euro Volume produzione effettivo x Consumo std. Unitario materia X Prezzo std. Unitario materia COSTO da budget flessibilizzato unità 1,5 metri 50 euro euro SCOSTAMENTO DI VOLUME = ( ) euro

11 SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA Volume produzione effettivo x Consumo std. Unitario materia X Prezzo std. Unitario materia COSTO da budget flessibilizzato unità 1,5 metri 50 euro euro Volume produzione effettivo x Consumo effettivo unitario materia X Prezzo std. Unitario materia COSTO consuntivo a prezzi std unità 1,7 metri 50 euro euro SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA = ( ) euro

12 SCOSTAMENTO DI PREZZO Volume produzione effettivo x Consumo effettivo unitario materia X Prezzo std. Unitario materia COSTO consuntivo a prezzi std unità 1,7 metri 50 euro euro Volume produzione effettivo x Consumo effettivo unitario materia X Prezzo effettivo unitario materia COSTO consuntivo puro unità 1,7 metri 48 euro euro SCOSTAMENTO DI PREZZO = euro

13 SCOSTAMENTO GLOBALE SCOSTAMENTO DI VOLUME ( ) SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA ( ) SCOSTAMENTO DI PREZZO SCOSTAMENTO GLOBALE ( ) COSTO PREVENTIVO COSTO CONSUNTIVO SCOSTAMENTO GLOBALE ( )

14 ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI VARIABILI: MANODOPERA DIRETTA PREVENTIVO Volume produzione programmato x Tempo std.unit. MOD x Costo std. orario MOD CFR. SCOSTAMENTO GLOBALE CONSUNTIVO Volume produzione effettivo x Tempo effettivo di MOD x Costo effettivo orario di MOD

15 SCOSTAMENTI NELLA MANODOPERA: ESEMPIO Volume produzione programmato x Tempo std.unit. MOD x Costo std. orario MOD COSTO PREVENTIVO unità 0,9 ore 20 euro euro Volume produzione effettivo x Tempo effettivo di MOD x Tempo effettivo di MOD COSTO CONSUNTIVO unità 0,8 ore 21 euro euro SCOSTAMENTO GLOBALE = (24.000) euro

16 SCOSTAMENTO DI VOLUME Volume produzione programmato x Tempo std.unit. MOD x Costo std. orario MOD COSTO PREVENTIVO Volume produzione effettivo x Tempo std.unit. MOD x Costo std. orario MOD COSTO da budget flessibilizzato unità 0,9 ore 20 euro euro unità 0,9 ore 20 euro euro SCOSTAMENTO DI VOLUME = (90.000) euro

17 SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA Volume produzione effettivo x Tempo std.unit. MOD x Costo std. orario MOD COSTO da budget flessibilizzato unità 0,9 ore 20 euro euro Volume produzione effettivo x Tempo effettivo MOD unità 0,8 ore x Costo std. orario MOD COSTO consuntivo a prezzi std. SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA = 20 euro euro euro

18 SCOSTAMENTO DI PREZZO Volume produzione effettivo x Tempo effettivo MOD x Costo std. orario MOD COSTO consuntivo a prezzi std unità 0,8 ore 20 euro euro Volume produzione effettivo X tempo effettivo MOD X Prezzo effettivo unitario MOD COSTO consuntivo puro unità 0,8 ore 21 euro euro SCOSTAMENTO DI PREZZO = (44.000) euro

19 SCOSTAMENTO GLOBALE SCOSTAMENTO DI VOLUME (90.000) SCOSTAMENTO DI EFFICIENZA SCOSTAMENTO DI PREZZO (44.000) SCOSTAMENTO GLOBALE (24.000) COSTO PREVENTIVO COSTO CONSUNTIVO SCOSTAMENTO GLOBALE (24.000)

20 L ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI NON SI HA UNO STANDARD UNITARIO FISICO SPESSO E SOLO CONFRONTO BUDGET-CONSUNTIVO SI PUO CALCOLARE UNO SCOSTAMENTO DI ASSORBIMENTO DEI COSTI FISSI IN RELAZIONE AI VOLUMI

21 SCOSTAMENTI DEI COSTI FISSI: ESEMPIO COSTO DI BUDGET COSTO CONSUNTIVO Fonte: Luigi Brusa, Sistemi manageriali di programmazione e controllo, Giuffrè, 2000

22 SCOSTAMENTO DI ASSORBIMENTO DEI COSTI FISSI COSTO FISSO BDG. COSTO FISSO DI BDG X VOLUME EFFETTIVO VOLUME PROGRAMMATO COSTO FISSO UNITARIO DI BUDGET COSTO FISSO ASSORBITO

23 SCOSTAMENTO DI ASSORBIMENTO DEI COSTI FISSI CONFRONTO VOLUMI VOL. EFFETTIVO < VOL. PROGRAMMATO VOL. EFFETTIVO >VOL. PROGRAMMATO VOL. EFFETTIVO= VOL. PROGRAMM. IMPATTO SUI COSTI FISSI UNITARI COSTI FISSI UNIT. > COSTI FISSI BDG. COSTI FISSI UNIT. < COSTI FISSI BDG. COSTI FISSI UNIT.= COSTI FISSI BDG. SCOSTAMENTO SOTTO- ASSORBIMENTO C.F. (SCOST. NEGATIVO) SOVRA- ASSORBIMENTO C.F. (SCOST. POSITIVO) NULLO

24 ASSORBIMENTO DEI COSTI FISSI: ESEMPIO VOLUME PROGRAMMATO VOLUME EFFETTIVO unità unità SCOSTAMENTO = X = = = (sotto-assorbimento)

25 L ANALISI DEGLI SCOSTAMENTI DEI RICAVI IPOTESI DI UN SOLO MODELLO DI PRODOTTO IPOTESI DI PLURALITA DI MODELLI DI PRODOTTO

26 IPOTESI DI UN SOLO MODELLO PREVENTIVO Volume vendita programmato x Prezzo std. Di vendita CFR. SCOSTAMENTO GLOBALE CONSUNTIVO Volume vendita effettivo x Prezzo di vendita effettivo

27 IPOTESI DI UN SOLO MODELLO: ESEMPIO Volume vendita programmato x Prezzo std. Di vendita RICAVI PREVENTIVI unità 50 euro euro Volume vendita effettivo x Prezzo effettivo di vendita RICAVI CONSUNTIVI unità 48 euro euro SCOSTAMENTO GLOBALE = euro

28 SCOSTAMENTI DI VOLUME Volume vendita programmato x Prezzo std. Di vendita RICAVI preventivi unità 50 euro euro Volume vendita effettivo x Prezzo std. di vendita RICAVI bdg. flessibilizzato unità 50 euro euro SCOSTAMENTO DI VOLUME = euro

29 SCOSTAMENTO DI PREZZO Volume vendita effettivo x Prezzo std. di vendita RICAVI bdg. flessibilizzato unità 50 euro euro Volume vendita effettivo x Prezzo effettivo di vendita RICAVI consuntivo puro unità 48 euro euro SCOSTAMENTO DI PREZZO = ( ) euro

30 SCOSTAMENTO GLOBALE SCOSTAMENTO DI VOLUME SCOSTAMENTO DI PREZZO ( ) SCOSTAMENTO GLOBALE RICAVI PREVENTIVI RICAVI CONSUNTIVI SCOSTAMENTO GLOBALE

31 IPOTESI DI UNA PLURALITA DI MODELLI SCOSTAMENTO DI VOLUME SCOSTAMENTO DI PREZZO SCOSTAMENTO DI MIX

32 BUDGET IPOTESI DI PLURALITA DI MODELLI: ESEMPIO MODELLO A unità x 100 euro = euro (30%) MODELLO B unità x 200 euro = euro (70%) TOTALE euro CONSUNTIVO MODELLO A unità x 110 euro = euro (40%) MODELLO B unità x 190 euro = euro (60%) TOTALE euro SCOSTAMENTO GLOBALE= euro

33 SCOSTAMENTO LORDO E NETTO DI VOLUME Volume vendita programmato A x prezzo di vendita bdg x 100 = Volume vendita programmato B x prezzo di vendita bdg x 200 = RICAVI bdg euro Volume vendita effettivo A x prezzo di vendita bdg x 100 = Volume vendita effettivo B x prezzo di vendita bdg x 200 = RICAVI bdg euro

34 SCOSTAMENTO LORDO E NETTO DI VOLUME SCOSTAMENTO LORDO VOLUME = euro Volume di budget a mix di budget x prezzo di vendita budget = euro Volume effettivo a mix di budget x prezzo di vendita budget = 30% x x % x x 200 = = euro SCOSTAMENTO NETTO VOLUME = euro

35 SCOSTAMENTO DI MIX Volume effettivo a mix di budget x prezzo di vendita budget = 30% x x % x x 200 = = euro Volume effettivo a mix effettivo x prezzo di vendita budget = 40% x x % x x 200 = = euro SCOSTAMENTO DI MIX = (45.000) euro

36 SCOSTAMENTO DI PREZZO Volume effettivo a mix effettivo x prezzo di vendita budget = 40% x x % x x 200 = = euro Volume effettivo a mix effettivo x prezzo di vendita effettivo = 40% x x % x x 190 = = euro SCOSTAMENTO DI PREZZO = (9.000) euro

37 SCOSTAMENTO GLOBALE SCOSTAMENTO DI VOLUME SCOSTAMENTO DI MIX (45.000) SCOSTAMENTO DI PREZZO (9.000) SCOSTAMENTO GLOBALE RICAVI PREVENTIVI RICAVI CONSUNTIVI SCOSTAMENTO GLOBALE

38 GLI SCOSTAMENTI DEL MARGINE DI CONTRIBUZIONE PROD. VOLUME BUDGET (unità) PREZZO STD. (euro) COSTO VAR. UN. STD. (euro) VOLUME EFFETT. (euro) PREZZO EFFETT. (euro) A B

39 SCOSTAMENTI DEI RICAVI RICAVI PREVENTIVI RICAVI CONSUNTIVI SCOSTAMENTO GLOBALE SCOSTAMENTO DI VOLUME (1.066 x x 10) = = SCOSTAMENTO DI MIX (1.800 x x10)= = SCOSTAMENTO DI PREZZO (1.800 x x 11) = = (400) SCOSTAMENTO GLOBALE 6.400

40 SCOSTAMENTI DEI MARGINI DI CONTRIBUZIONE MARG. CONTR. PREVENTIVO x x 6 = MARG. CONTR. EFFETTIVO x x 7 = SCOSTAMENTO GLOBALE (800) SCOSTAMENTO DI VOLUME (1.066 x x 6) = = SCOSTAMENTO DI MIX (1.800 x x 6)= = (1.468) SCOSTAMENTO DI PREZZO (1.800 x x 7) = = (400) SCOSTAMENTO GLOBALE (800)

41 TIPOLOGIE DI SCOSTAMENTI SCOSTAMENTI DI REALIZZAZIONE (IMPLEMENTATION) SCOSTAMENTI DI PREVISIONE SCOSTAMENTI DI MISURAZIONE SCOSTAMENTI DI MODELLO DECISIONALE SCOSTAMENTI CASUALI

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