L affitto d azienda: profili civilistici, contabili, Prof. Renato Camodeca 5/11/ :00 18:00. Villa Borromeo Sarmeola di Rubano (PD)

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1 L affitto d azienda: profili civilistici, contabili, fiscalie giuslavoristici 09:00 18:00 Prof. Renato Camodeca

2 IL TRATTAMENTO CONTABILE DELL AFFITTO D AZIENDA Prof. Renato Camodeca 09:00 18:00 AGENDA 1. L affitto d azienda: profili tipici ed elementi contrattuali rilevanti i a finii contabili 2. L affitto d azienda nei bilanci civilistici e nei bl bilanci Ias based 3. Il trattamento contabile nell approccio della proprietà 4. Il trattamento contabile nell approccio della disponibilità

3 L affitto d azienda: profili tipici ed elementi contrattuali tt rilevanti a fini i contabili Il connotato tipico dell operazione delloperazione di affitto d azienda è costituito dal distacco fra proprietà p e godimento dell azienda (o diun ramo della stessa). L azienda passa infatti dal proprietario p all affittuario: afrontediuncanoneperiodico; p ; per un tempo definito; sotto specifiche condizioni di natura tecnica, organizzativa e gestionale.

4 L affitto d azienda: profili tipici ed elementi contrattuali tt rilevanti a fini i contabili Con l affitto laffittod azienda, il locatore trasforma la struttura rischio rendimento che connotava l investimento iniziale nella propria p attività economica, assumendo due aspettative: il rendimento periodico dell investimento stesso, contrattualmente certo, ma nella sostanza connesso alla redditività prospettica dell azienda trasferita; il mantenimento del valore economico dell azienda trasferita in gestione a terzi per la durata del contratto.

5 L affitto d azienda: profili tipici ed elementi contrattuali tt rilevanti a fini i contabili Con l affitto laffittod azienda, dazienda, l affittuario assume la responsabilità dell esercizio dell impresa: nella combinazione reddituale e nell assetto patrimoniale che la connota al momento del trasferimento; in assenza di investimento iniziale in capitale di rischio; in una logica di continuità, volta peraltro a garantire lo sviluppo duraturo dell attività economica.

6 L affitto d azienda: profili tipici ed elementi contrattuali tt rilevanti a fini i contabili Le norme civilistiche in materia vanno nella direzione interpretativa prospettata, in particolare laddove prevedono: l obbligo di conservare l efficienza nell organizzazioneenegli g impianti, nonché di garantire, al termine del contratto, le normali dotazioni di scorte ; l obbligo di regolare in denaro, sulla base dei valori correnti, le differenze tra le consistenze di inventario all inizio e al termine dell affitto.

7 L affitto d azienda nei bilanci i civilistici ili i e nei bilanci i Ias based La rappresentazione contabile dell affitto d azienda muta in relazione all approccio seguito nell interpretazione della realtà sottostante al contratto siglato fra le parti. In particolare, due sono le impostazioni di fondo: l approccio della proprietà, conforme ai principi contabili nazionali e alle (attuali) norme civilistiche in materia; l approccio della disponibilità, conforme ai principi contabili Ias Ifrs (in particolare, Ias 1 e Ias 16).

8 L affitto d azienda nei bilanci i civilistici ili i e nei bilanci i Ias based Secondo l approccio della proprietà, in sintesi: i beni si possono iscrivere in bilancio unicamente in funzione del passaggio di proprietà degli stessi (OIC, n. 16); nei casi di trasferimento di beni non a titolo di proprietà si attivano le rilevazioni nel sistema supplementare dei conti d ordine (OIC, n. 22); nei bilanci vale la regola della substance over form <all italiana> (disclosure in nota integrativa).

9 L affitto d azienda nei bilanci i civilistici ili i e nei bilanci i Ias based Nell approccio della disponibilità, in sintesi: i beni si iscrivono in bilancio quando sia probabile che essi generino futuri benefici economici (Framework, Par. 53; Ias 16) e quando il costo (o il fair value) degli stessi sia determinato in modo attendibile; nei bilanci vale la regola della substance over form autenticamente intesa (in questo caso, trasformazione economica dell investimento per il locatore ed acquisizione dei beni per il locatario).

10 Il trattamento contabile nell approccio della proprietà p L operazione di affitto d azienda si articola nelle tre fasi seguenti, tutte rilevanti a fini contabili: 1stipulazione del contratto e trasferimento iniziale dell azienda; 2operazioni di gestione successive al trasferimento dell azienda; 3cessazione del contratto e riconsegna del complesso aziendale trasferito. In tutte le fasi ricordate, l approccio della proprietà evidenzia le seguenti criticità.

11 Il trattamento contabile nell approccio della proprietà 1 Il trasferimento iniziale dell azienda Alla data di efficacia del contratto le scritture contabili prevedono (per entrambe le parti): la rilevazione nel sistema dei conti d ordine degli elementi attivi e passivi trasferiti in godimento. la rilevazione nel sistema principale degli elementi patrimoniali (eventualmente) trasferiti in proprietà secondo le convenzioni contrattuali di volta in volta previste.

12 Il trattamento contabile nell approccio della proprietà p 2 Le operazioni di gestione in corso di contratto In generale, nel periodo di affitto, le scritture contabili nel sistema principale prevedono : per il locatore, la rilevazione dei canoni di affitto nonché degli ammortamenti sui beni strumentali trasferiti in godimento; per il locatario, la rilevazione delle operazioni di gestione, nonché degli accantonamenti a fronte della riduzione della vita utile dei beni strumentali trasferiti in godimento.

13 Il trattamento contabile nell approccio della proprietà p segue Nello specifico, tuttavia, vi sono operazioni che, in ragione del distacco <proprietà p godimento> dell azienda, generano alcuni problemi contabili, in particolare nei casi: a)di determinazione e di imputazione degli ammortamenti (in assenza di deroga agli obblighi di cui all art. 2561, c.c.); b)di acquisto e vendita di beni strumentali in corso di contratto; c)di consumo del magazzino.

14 Il trattamento contabile nell approccio della proprietà p 3 La riconsegna dell azienda Alla data di cessazione del contratto, le scritture contabili prevedono (per entrambe le parti): la rilevazione nel sistema dei conti d ordine degli elementi attivi e passivi ri consegnati; La rilevazione nel sistema principale delle operazioni di regolazione delle differenze inventariali, in due fasi distinte:

15 Il trattamento contabile nell approccio della proprietà p Fase 1. segue Il confronto fra inventari contabili di inizio e fine contratto confronto fa emergere valori di conguaglio g provvisori relativi alle differenze fra dati patrimoniali (iniziali) del locatore e dati patrimoniali (finali) del locatario. Fra queste: cespitip acquistati venduti nel periodo, variazioni di magazzino, maggiori minori valori nei debiti (es., T.f.r.).

16 Il trattamento contabile nell approccio della proprietà p segue Fase 2. Il confronto fra i valori economici dell azienda ainizioeafinecontrattofaemergereivalori di conguaglio g definitivi, relativi appunto alle differenze fra i valori economici, iniziali e finali, dell azienda affittata. * * * Dai valori differenziali rilevati nelle Fasi 1 e 2 deriva il conguaglio in denaro, il quale chiude nel sistema principale le posizioni reciproche locatore locatario.

17 Il trattamento contabile nell approccio della disponibilità L approccio della disponibilità supera alcuni svantaggi insiti nell approccio della proprietà; fra questi: la cristallizzazione dei valori di funzionamento in capo al locatore non offre una rappresentazione coerente dell assetto qualitativo e quantitativo del patrimonio aziendale; dl alcune operazioni aziendali generano problemi di rilevazione contabile di non facile soluzione (acquisto vendita cespiti, consumo dl del magazzino).

18 Il trattamento contabile nell approccio della disponibilità Nell impostazione fondata sull approccio della disponibilità, dunque, i beni vengono trasferiti all affittuario. Ciò implica, fra l altro: la corretta rappresentazione dell assetto patrimoniale del locatore, cheevidenziacosì l effettiva trasformazione del complesso aziendale in funzionamento in un investimento patrimoniale di durata definita e con meccanismi di rischio rendimento comprensibili al lettore del bilancio;

19 Il trattamento contabile nell approccio della disponibilità (segue) l iscrizione dei beni aziendali nel sistema dei valori dell affittuario, dando così rappresentazione alla sostanza economica delle operazioni in corso; l automatico superamento di tutti i problemi già ricordati di regolazione contabile connessi al distacco proprietàgodimento, in particolare con riferimento alle operazioni di rinnovo degli investimenti, agli ammortamenti, al consumo di magazzino.

20 Il trattamento contabile nell approccio della disponibilità (segue) In tale contesto, le fasi costituite da: trasferimento iniziale del ramo aziendale affittato, svolgimento delle operazioni di gestione a cura dell affittuario; riconsegna finale, con regolazione delle differenze inventariali, del medesimo ramo condotto in affitto, implicano rilevazioni contabili assimilabili a quelle che caratterizzano le operazioni di cessione d azienda.,