La partnership sotto la lente del fisco

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1 La partnership sotto la lente del fisco Relatore Silvia Lanfrancotti Dottore commercialista Revisore contabile

2 IN TERMINI ECONOMICO-AZIENDALI In termini economico-aziendali sono definite operazioni in comarketing quelle iniziative in cui due o più operatori svolgono in partnership una serie di azioni di marketing, al fine di raggiungere obiettivi di mercato (comuni o autonomi) attraverso la soddisfazione dei consumatori(cherubini, 1999). Si tratta quindi di operazioni di promozione commerciale a struttura complessa che pongono agli operatori una serie di questioni di carattere fiscale di non semplice soluzione.

3 SCHEMA TIPICO DAL PUNTO DI VISTA ECONOMICO-AZIENDALE AZIENDALE: PROMOTORE: attraverso l accordo di promozione in comarketing è interessato ad acquisire prodotti/servizi o buoni sconto da offrire alla propria clientela in modo da rendere più attraente il proprio prodotto. Dal canto suo offre la disponibilità ad ospitare il marchio o logo del partner sulle proprie confezioni (offerta di servizi promozionali). PARTNER: a fronte di una cessione di beni o servizi a corrispettivo agevolato, consegue una maggiore visibilità sui diversi media. Milano, 21 marzo Fieramilanocity Area Convegni

4 DAL PUNTO DI VISTA FISCALE PROMOTORE: Costo dell operazione = costo dei premi + Iva indetraibile (art.19 c. 2 DPR 633/72) (o versamento imposta sostitutiva) Il promotore ha interesse a comprimere il prezzo di acquisto dei beni perché in tal modo riesce ad ottenere anche un risparmio di imposta. PARTNER: Promozioni in comarketing. Come organizzarle e gestirle. SCHEMA TIPICO Acquisisce servizi promozionali e spesso intravede nelle operazioni di co-marketing il modo per poterseli procurare low cost. Essendo servizi inerenti all attività hanno tutte le caratteristiche per essere considerati deducibili dal reddito di impresa, se adeguatamente documentate. Milano, 21 marzo Fieramilanocity Area Convegni

5 DALLA PRATICA ALLA TEORIA DAL PUNTO DI VISTA GIURIDICO, PERÓ l attività si può assimilare ad un contratto di permuta(art c.c.) ovvero un contratto unico in cui le parti si obbligano reciprocamente al trasferimento della proprietàdi beni o ad effettuare prestazioni. Milano, 21 marzo Fieramilanocity Area Convegni

6 DAL PUNTO DI VISTA FISCALE Promozioni in comarketing. Come organizzarle e gestirle. DALLA PRATICA ALLA TEORIA Ai fini Iva (art. 11 DPR 633/1972) Le cessioni di beni e le prestazioni di servizi effettuate in corrispettivo di altre cessioni di beni o prestazioni di servizi, sono soggette all imposta separatamente. Le parti quindi devono rispettare entrambe le norme di distinta e reciproca fatturazione. Inoltre, ai sensi dell art. 13 c.2, lett. d) DPR 633/ Base imponibile, in caso di permuta, la base imponibile è costituita dal valore normale dei beni e dei servizi che sono oggetto della operazione permutativa. Milano, 21 marzo 2012 FieramilanocityArea Convegni

7 CONCETTO DI VALORE NORMALE (Art. 9 comma 3 DPR 917/1986) Il prezzo o il corrispettivo mediamente praticato per beni e servizi della stessa specie o similari, in condizioni di libera concorrenza e al medesimo stadio di commercializzazione, nel tempo e nel luogo in cui i beni o servizi sono stati acquisiti o prestati, o, in mancanza, nel tempo e nel luogo più prossimi. Per la determinazione del valore normale si deve fare riferimento, in quanto possibile, ai listini o alle tariffe del soggetto che ha fornito i beni o i servizi tenendo conto degli sconti d uso. Per i beni e i servizi soggetti a disciplina dei prezzi si fa riferimento ai provvedimenti in vigore.

8 ACCORDI COMMERCIALI QUADRO RISOLUZIONE N.36/E DEL 07/02/2008 emessa in seguito ad una istanza di interpello in cui si poneva il problema del corretto inquadramento fiscale degli accordi che molte aziende italiane produttrici di beni di largo consumo stipulano con le aziende di grande distribuzione, accordi volti a sostenere la vendita dei propri prodotti attraverso attività promozionali e servizi espositivi di vario tipo. In quel caso l Agenzia pose alcuni importanti punti di riferimento la predisposizione di accordi commerciali quadro Milano, 21 marzo 2012 FieramilanocityArea Convegni

9 ACCORDI COMMERCIALI QUADRO FUNZIONI COMMERCIALI Fissano le linee generali dell operazione Stabiliscono i contenuti delle reciproche obbligazioni tra le parti FUNZIONI FISCALI Fissano i contenuti economici che saranno la base delle fatturazioni Consentono di documentare i costi sostenuti Consentono al soggetto partner di detrarre l Iva corrisposta in relazione alle prestazioni di servizi ricevute per attività promozionali

10 DETERMINAZIONE DEI CORRISPETTIVI Trattando di servizi promozionali, l Agenzia sostiene che tale compenso debba essere congruo, nel senso che debba essere determinato in modo opportuno, tenendo conto della prassi commerciale e dei servizi effettivamente resi. In altra circostanza l Agenzia, trattando del valore del premio messo in palio, si è espressa nel senso che il valore normale debba essere riferito al beneficiario del premio stesso, ovvero quello che il beneficiario pagherebbe per acquistare il bene o il servizio. Tale valore, potrebbe quindi variare in relazione alle categorie di beneficiari (consumatori finali, trade, agenti, ecc.)

11 DETERMINAZIONE DEI CORRISPETTIVI Gli elementi di valutazione sono quindi molti, e spesso soggettivi. Proprio per questo è necessario che: le parti predispongano quanto più possibile materiale chiaro riguardo alla determinazione dei valori che andranno inseriti nell accordo quadro.

12 Un azienda produttrice di beni di largo consumo intende promuovere un operazione a premio in co marketing. Premio in palio: un viaggio intercontinentale PROMOTORE Interesse ad acquistare il premio ad un prezzo conveniente Promozioni in comarketing. Come organizzarle e gestirle. CASO PRATICO CONTRAPPOSIZIONE TRA AGENZIA DELLE ENTRATE AGENZIA DELLE ENTRATE Incassare Iva/Imposta sostitutiva evitando sottofatturazioni È evidente che lo stesso viaggio potrà essere acquistato a prezzi diversi in base al fornitore cui mi rivolgo (agenzia di viaggi, tour operator, ecc.) Del resto anche l Agenzia prevede corrispettivo praticato al medesimo stadio di commercializzazione.

13 CEDENTE Art. 6 comma 8 e 9 D.Lgs. 471/97 Omessa fatturazione Promozioni in comarketing. Come organizzarle e gestirle. RISCHI DELLE PARTI LE SANZIONI SANZIONE: da 1 a 2 volte l imposta relativa all imponibile non correttamente documentato(minimo euro 516,00). CESSIONARIO Le sanzioni appena esaminate sono rivolte generalmente a colui che è obbligato ad emettere la fattura. È tuttavia prevista l applicazione di sanzioni anche nei confronti di chi, nell esercizio di imprese, arti o professioni, acquista beni o servizi senza che sia stata emessa fatturanei termini di legge, ovvero sia stata emessa in modo irregolare. In tale circostanza, il cessionario (o committente) è punito con sanzione pari all imposta o maggiore imposta (con un minimo di euro 258,00).

14 VERSAMENTI DI IMPOSTA E COSTO DELL OPERAZIONE IVA INDETRAIBILE Aliquota 21% : sarà già esposta in fattura da parte del fornitore del premio. Contabilmente : l indetraibilità comporta che essa andrà a sommarsi all imponibile (non rientrerà nella liquidazione IVA) costituendo così insieme ad esso un costo deducibile dal reddito di impresa.

15 VERSAMENTI DI IMPOSTA E COSTO DELL OPERAZIONE IMPOSTA SOSTITUTIVA Aliquota 20% : ha il carattere di una imposta autonoma, anche se in forma sostitutiva. Versamento : entro il giorno 16 del mese successivo alla data di emissione della fattura. Modalità : F24 codice tributo 1672 imposta sostitutiva premi non imponibili imposta sul valore aggiunto

16 ESEMPIO I dati proposti nell esempio sono solo a titolo esemplificativo Importo: euro Anno di imposta per cui si effettua il pagamento: 2012 Mese di riferimento: marzo.

17 SEZIONE ERARIO codice rateazione/regione/ anno di importi a debito importi a credito tributo prov./mese rif. riferimento versati compensati (1) 1672 (2) 03 (3) 2012 (4) 6.000,00 (5) IMPOSTE DIRETTE - IVA RITENUTE ALLA FONTE ALTRI TRIBUTI E INTERESSI SALDO (A-B) codice ufficio codice atto TOTALE A (6) B (7) (8) (9) (10) (1) codice tributo: indicare 1672 (2) rateazione/regione/prov/mese rif: indicare il mese di riferimento, nell esempio 03 (3) anno di riferimento: anno d'imposta per cui si effettua il pagamento, nell esempio 2012 (4) importi a debito versati: indicare l'importo a debito, nell esempio 6.000,00 (5) importi a credito compensati: non compilare (6) TOTALE A: somma degli importi a debito indicati nella Sezione Erario (7) TOTALE B: somma degli importi a credito indicati nella Sezione Erario, noncompilare se non sono presenti importi a credito (8) SALDO (A-B): indicare il saldo (TOTALE A -TOTALE B) (9) codice ufficio: non compilare (10) codice atto: non compilare

18 STUDIO SACCARDI LANFRANCOTTI COMMERCIALISTI ASSOCIATI Viale San Concordio Lucca Tel Fax Via Giovanni da Udine Milano Tel Fax Milano, 21 marzo Fieramilanocity Area Convegni