Art. 10 Lista dei paesi che consentono un adeguato scambio di informazioni e coordinamento black list

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1 DECRETO INTERNAZIONALIZZAZIONE D.Lgs. 147/2015 Art. 10 Lista dei paesi che consentono un adeguato scambio di informazioni e coordinamento black list A cura di Lorenzo Arienti Nell ambito del Convegno: Il Decreto Legislativo «Internazionalizzazione» di cui al D.Lgs. 147/ novembre 2015 Bologna Sala conferenza Marco Biagi Organizzato da: Ordine dei Dottori Commercialisti ed Esperti Contabili di Bologna Commissioni «Imposte Dirette» e «Fiscalità Internazionale» Lorenzo Arienti - Commissione IIDD 1

2 NORMATIVA DI RIFERIMENTO DM 4/09/1996 DM 4/05/1999 DISPOSIZIONI ANTE L. 244/2007 BLACK LIST «CEDOLE» Artt. 6 e 11, D.Lgs. 239/1996, Regime fiscale degli interessi premi ed altri frutti di obbligazioni e titoli similari BLACK LIST «PERSONE FISICHE» Art. 2, c. 2-bis, TUIR DM 21/11/2001 DM 23/01/2002 BLACK LIST «CFC» Art. 167, c. 4, TUIR BLACK LIST «DEDUCIBILITA DEI COSTI» Art. 110, c. 10, TUIR COMMA 1 COMMA 2 Approccio ad esclusione DISPOSIZIONI POST L. 244/2007 ART. 168-bis, TUIR WHITE LIST scambio di informazioni WHITE LIST scambio di informazioni e livello di tassazione Approccio ad inclusione RAPPORTO OCSE 1998 > imposizione + trasparenza + scambio di informazioni; DOCUMENTO OCSE 2006 «OECD s project on harmful tax practices: 2006 update on progress in member countries» > scambio di informazioni Lorenzo Arienti - Commissione IIDD 2

3 NORMATIVA DI RIFERIMENTO Art. 168-bis, TUIR Comma 1, WHITE LIST SCAMBIO DI INFORMAZIONI evitare operazioni di occultamento della destinazione dei corrispettivi delle operazioni transnazionali RIFERIMENTI TUIR -deducibilità forme pensionistiche complementari (art. 10, c. 1, lett. e-bis TUIR); -presunzione di residenza dei trust (art. 73, c. 3 TUIR); -indeducibilità dei costi (art. 110 commi 10 e 12bis TUIR); - regime fiscale titoli emessi in occasione della privatizzazione e valorizzazione del patrimonio immobiliare pubblico e di sviluppo dei fondi comuni di investimento immobiliare. (Decreto legge 25/09/2001 n. 351) - modificazioni al regime fiscale degli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e titoli similari, pubblici e privati. (Decreto legislativo 01/04/1996 n. 239); -ritenute su gli interessi e sui redditi di capitale (art. 26, commi 1 e 5, DPR 600/73, in combinato disposto col D. Lgs1 aprile 1996, n. 239); -ritenuta ridotta sui dividendi (1,375%) (art. 27, c. 3ter, DPR 600/73) -Istituzione e disciplina dei fondi comuni d'investimento mobiliare - Disposizioni tributarie sui proventi delle quote o azioni di organismi di investimento collettivo del risparmio di diritto estero (art 10-ter. Legge 23/03/1983 n. 77); Comma 2, WHITE LIST SCAMBIO DI INFORMAZIONI + LIVELLO DI TASSAZIONE Relativa ad acquisizione utili non distribuiti (CFC) e tassazione dei dividendi. RIFERIMENTI TUIR -parziale detassazione degli utili da partecipazione delle persone fisiche (art. 47 TUIR); - parziale detassazione dei redditi diversi (capital gain) (art. 68 TUIR); - regime PEX (art. 87 TUIR); - detassazione dividendi (art. 89 TUIR); - requisiti per ammissione al regime di consolidato fiscale mondiale (art. 132 TUIR); - qualificazione della ritenuta (d acconto o d imposta) sui dividendi (art. 27 c. 4 DPR 600/73); - operazioni infragruppo disconoscibili che prevedano caparre confirmatorie, etc.(art. 37bis DPR 600/1973) - CFC controllate e collegate (ex artt. 167 e 168 TUIR); applicazione attraverso l emanazione di un decreto attuativo MAI EMANATO APPLICAZIONE DISPOSIZIONI PREVIGENTI AL 1/1/2008 Lorenzo Arienti - Commissione IIDD 3

4 ATTUALE DISCIPLINA art. 10, D.Lgs. 147/2015 Art. 10, comma 5- DECORRENZA DAL PERIODO DI IMPOSTA IN CORSO ALLA DATA DI ENTRATA IN VIGORE 7 OTTOBRE 2015 Art. 10, comma 1 - L'articolo 168-BIS TUIR È ABROGATO APPLICAZIONE DI 3 BLACK LIST DM 4/05/1999 Black List «PERSONE FISICHE» Art. 2, c. 2-bis, TUIR Individua stati e territori con regime fiscale privilegiato per le persone fisiche allo scopo di contrastare la fittizia emigrazione all estero, per finalità tributarie, di residenti in Italia (art. 2, c. 2-bis, TUIR) > lista paesi per cui scatta inversione onere della prova ai fini dell individuazione della residenza fiscale. - Presunzione relativa di residenza (onere della prova) - No interpello (Ris. n. 51/E del 7/08/2008) Art. 1 - PAESI ATTUALMENTE INCLUSI Alderney (Aurigny); Andorra (Principat d'andorra); Anguilla; Antigua e Barbuda (Antigua and Barbuda); Antille Olandesi (Nederlandse Antillen); Aruba; Bahama (Bahamas); Bahrein (Dawlat al-bahrain); Barbados; Belize; Bermuda; Brunei (Negara Brunei Darussalam); Costa Rica (Repùblica de Costa Rica); Dominica; Emirati Arabi Uniti (Al-Imarat al-'arabiya al Muttahida); Ecuador (Repúplica del Ecuador); Filippine (Pilipinas); Gibilterra (Dominion of Gibraltar); Gibuti (Djibouti); Grenada; Guernsey (Bailiwick of Guernsey); Hong Kong (Xianggang); Isola di Man (Isle of Man); Isole Cayman (The Cayman Islands); Isole Cook; Isole Marshall (Republic of the Marshall Islands); Isole Vergini Britanniche (British Virgin Islands); Jersey; Libano (Al-Jumhuriya al Lubnaniya); Liberia (Republic of Liberia); Liechtenstein (Furstentum Liechtenstein); Macao (Macau); Malaysia (Persekutuan Tanah Malaysia); Maldive (Divehi); Maurizio (Republic of Mauritius); Monserrat; Nauru (Republic of Nauru); Niue; Oman (Saltanat 'Oman); Panama (Republica de Panamà); Polinesia Francese (Polynésie Française); Monaco (Principautè de Monaco); Sark (Sercq); Seicelle (Republic of Seychelles); Singapore (Republic of Singapore); Saint Kitts e Nevis (Federation of Saint Kitts and Nevis); Saint Lucia; Saint Vincent e Grenadine (Saint Vincent and the Grenadines); Svizzera (Confederazione Svizzera); Taiwan (Chunghua MinKuo); Tonga (Pule'anga Tonga); Turks e Caicos (The Turks and Caicos Islands); Tuvalu (The Tuvalu Islands); Uruguay (Republica Oriental del Uruguay); Vanuatu (Republic of Vanuatu); Samoa (Indipendent State of Samoa). Lorenzo Arienti - Commissione IIDD 4

5 ATTUALE DISCIPLINA 3 black list DM 21/11/2001 Black List «CFC» Art. 167, c. 4, TUIR Imprese estere partecipate. Basata su scambio di informazioni e livello di tassazione. Art. 1 STATI E TERRITORI SEMPRE BLACK LIST Alderney (Isole del Canale), Andorra, Anguilla, Antille Olandesi, Aruba, Bahamas, Barbados, Barbuda, Belize, Bermuda, Brunei, Gibilterra, Gibuti (ex Afar e Issas), Grenada, Guatemala, Guernsey (Isole del Canale), Herm (Isole del Canale), Hong Kong, Isola di Man, Isole Cayman, Isole Cook, Isole Marshall, Isole Turks e Caicos, Isole Vergini britanniche, Isole Vergini statunitensi, Jersey (Isole del Canale), Kiribati (ex Isole Gilbert), Libano, Liberia, Liechtenstein, Macao, Maldive, Montserrat, Nauru, Niue, Nuova Caledonia, Oman, Polinesia francese, Saint Kitts e Nevis, Salomone, Samoa, Saint Lucia, Saint Vincent e Grenadine, Sant'Elena, Sark (Isole del Canale), Seychelles, Tonga, Tuvalu (ex Isole Ellice), Vanuatu. Art. 2 STATI E TERRITORI BALCK LIST CON ESCLUSIONE DI DETERMINATE ATTIVITA - Bahrein, con esclusione delle società che svolgono attività di esplorazione, estrazione e raffinazione nel settore petrolifero; - Emirati Arabi Uniti, con esclusione delle società operanti nei settori petrolifero e petrolchimico assoggettate ad imposta; - Monaco, con esclusione delle società che realizzano almeno il 25% del fatturato fuori dal Principato. Art. 3 STATI E TERRITORI BLACK LIST SOLO PER DETERMINATE ATTIVITA (abrogato) DM 16 DICEMBRE 2014 (GU 23/12/2014) DM 29 DICEMBRE 2014 (GU 9/01/2015) L. 190/2014, ART. 1, C. 680 (dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31/12/ 2014) DM 30 MARZO 2015 (GU 11/05/2015) elimina le holding lussemburghesi San Marino tra stati che attuano lo scambio di informazioni ai sensi delle convenzioni contro le doppie imposizioni. ART. 167, c. 4, TUIR: Livello di tassazione sensibilmente inferiore portato dal 30% al 50%. RELAZIONE ILLUSTRATIVA: complesso lavoro istruttorio. Art. 1: dando attuazione all art. 1, c. 680, l. 190/2014 ha eliminato Filippine, Malesia e Singapore. Art. 3: abrogato Lorenzo Arienti - Commissione IIDD 5

6 ATTUALE DISCIPLINA 3 black list DM 23/01/2002 Black List «DEDUCIBILITA DEI COSTI» Art. 110, c. 10, TUIR Stati e territori che consentono un adeguato scambio di informazioni. In attesa dell emanazione del decreto di cui all art. 110, co. 10, Tuir, si applica la blacklist di cui al D.M. 23 gennaio 2002, come modificato dal D.M. 27 aprile 2015 Art. 1 - STATI E TERRITORI SEMPRE BLACK LIST - Andorra, Bahamas, Barbados, Barbuda, Brunei, Gibuti (ex Afar e Issas), Grenada, Guatemala, Hong Kong, Isole Cook, Isole Marshall, Isole Vergini statunitensi, Kiribati (ex Isole Gilbert), Libano, Liberia, Liechtenstein, Macao, Maldive, Nauru, Niue, Nuova Caledonia, Oman, Polinesia francese, Saint Kitts e Nevis, Salomone, Samoa, Saint Lucia, Saint Vincent e Grenadine, Sant'Elena, Sark (Isole del Canale), Seychelles, Tonga, Tuvalu (ex Isole Ellice), Vanuatu. Art. 2 - STATI E TERRITORI BALCK LIST CON ESCLUSIONE DI DETERMINATE ATTIVITA - - Bahrein, con esclusione delle società che svolgono attività di esplorazione, estrazione e raffinazione nel settore petrolifero - Monaco, con esclusione delle società che realizzano almeno il 25% del fatturato fuori dal Principato Art. 3 - STATI E TERRITORI BLACK LIST SOLO PER DETERMINATE ATTIVITA Angola, Antigua, Dominica, Ecuador, Giamaica, Kenya, Panama, Portorico, Svizzera, Uruguay DM 27/04/2015 GU 11/05/2015 Art. 1: Alderney (isole del canale), Anguilla, Antille Olandesi, Aruba, Belize, Filippine, Gibilterra, Guernsey (isole del canale), Herm (isole del canale), Isola di Man, Isole Cayman, Isole Turks e Caicos, Isole Vergini Britanniche, Jersey (isole del canale), Malesia, Montserrat. Art. 2: Emirati Arabi Uniti, Singapore; Art. 3: Costarica, Mauritius, Elimina paesi con i quali è in vigore un accodo bilaterale o multilaterale che consente lo scambio di informazioni L. 190/2014 art. 1, c. 678: individuazione dei paesi black list ex art. 168-bis, fatta esclusivamente sulla base dello scambio di informazioni. Lorenzo Arienti - Commissione IIDD 6

7 ATTUALE DISCIPLINA art. 10, comma 2. D.Lgs. 147/2015 Art. 10, comma 2 - Modifiche al D. Lgs. N. 239 del 1 aprile 1996 Modificazioni al regime fiscale degli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e titoli similari, pubblici e privati D.M. 4 SETTEMBRE 1996: BLACK LIST CEDOLE Delega al Governo per l'adozione di uno o più decreti legislativi concernenti la razionalizzazione del regime della ritenuta alla fonte degli interessi, premi ed altri frutti delle obbligazioni e titoli similari, pubblici e privati, con l'osservanza di una serie di principi e criteri direttivi LETTERA A): MODIFICA ART. 6, D.Lgs.239/ 96 PER ABROGAZIONE ART. 168-BIS, TUIR Non sono soggetti ad imposizione gli interessi i premi ed altri frutti delle obbligazioni e titoli similari percepiti da soggetti residenti «in Stati e territori che consentono un adeguato scambio di informazioni» LETTERA B): MODIFICA ART. 11, D.Lgs. 239/ 96 comma 4, AGGIUNTA LETTERA C: Con uno o più decreti il Ministero delle finanze stabilisce: «c) l'elenco degli Stati e territori di cui all'articolo 6, comma 1, che consentono un adeguato scambio di informazioni; tale elenco è aggiornato con cadenza semestrale.» Reintroduce criterio ex 168-bis, TUIR WHITE LIST PAESI COLLABORATIVI AGGIORNAMENTO PERIODICO Lorenzo Arienti - Commissione IIDD 7

8 ATTUALE DISCIPLINA art. 10, commi 3 e 4, D.Lgs. 147/2015 Art. 10, commi 3 e 4 DISCIPLINA DI COORDINAMENTO 3- NORME CHE FANNO RIFERIMENTO AD ART. 168-BIS, COMMA 1, TUIR (vedi slide n. 3) riferite alla lista dei paesi che consentono un adeguato scambio di informazioni di cui all art. 11, comma 4, lettera c) del D. Lgs. 239/1996 IN ATTESA DI EMANAZIONE, SOSTITUISCE VECCHIA BLACK LIST CEDOLE EX DM 4/09/ NORME CHE FANNO RIFERIMENTO AD ART. 168-BIS, COMMA 2, TUIR (vedi slide n. 3) riferite alla lista dei paesi che consentono un adeguato scambio di informazioni di cui all art. 167, comma 4, TUIR. LISTA INTRODOTTA DA DM 21/11/2001, BLACK LIST CFC Lorenzo Arienti - Commissione IIDD 8

9 DECRETO INTERNAZIONALIZZAZIONE art. 10, D.Lgs. 147/2015 NORMATIVA OCSE TRANSPARENCY FORUM OCSE MODEL TAX CONVENTION CONCLUSIONI 3 BLACK LIST PIU UNA WHITE IN ATTESA DEL DECRETO ATTUATIVO; stati tra cui la maggior parte dei Black List i quali hanno avviato PROCEDURE PER LA CANCELLAZIONE; AGGIORNAMENTI OCSE CFA - scambio di info su richiesta > informazione «foreseeably relevant»; - Group Requests (categorie di contribuenti) no «Fishing Expedition» (nesso con indagine e/o accertamento); - Mancanza di coordinamento tra disciplina italiana e fonte internazionale; Lorenzo Arienti - Commissione IIDD 9

10 DECRETO INTERNAZIONALIZZAZIONE art. 10 Grazie per la cortese attenzione! Queste slides sono frutto del mio lavoro e della mia interpretazione e non impegnano in alcun modo il pensiero e l orientamento dell Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Bologna. Allo stesso modo, non costituiscono parere professionale. Mi scuso anticipatamente per eventuali refusi, errori ed inesattezze che dovessero risultare; sarò grato a chi avrà la cortesia di segnalarmeli. L.A. Lorenzo Arienti - Commissione IIDD 10