FRINGE BENEFITS, TRASFERTE E RIMBORSI SPESE. I sistemi di Incentivazione del personale

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1 Francesco Natalini Duilio Liburdi FRINGE BENEFITS, TRASFERTE E RIMBORSI SPESE I sistemi di Incentivazione del personale

2 GRUPPO EUROCONFERENCE S.P.A. Via E. Fermi, 11/a Verona Tel. 045/ Fax 045/ mail: Sito internet: Tutti i diritti sono riservati È vietata la riproduzione anche parziale e con qualsiasi strumento. Stampa a cura di Verona Grafica Srl Via Bionde, Verona I Edizione giugno

3 INDICE CAPITOLO PRIMO GLI ASPETTI GENERALI 1.1 La riforma dei redditi di lavoro dipendente ed il trattamento dei rimborsi spese e delle utilità a favore dei dipendenti...pag I principi in vigore per la determinazione delle utilità...pag La nuova disciplina sulle trasferte e i trasferimenti...pag Il trattamento dei collaboratori: l assimilazione al reddito di lavoro dipendente...pag Gli aspetti previdenziali...pag. 17 CAPITOLO SECONDO LE NOVITÀ DEL D.L. 93/2008 IN MATERIA DI FRINGE BENEFIT: IL NUOVO REGIME DELLE EROGAZIONI LIBERALI E I SUSSIDI 2.1 Breve excursus storico. I requisiti richiesti a suo tempo dalla legge per la non concorrenza al reddito...pag Il regime previgente delle erogazioni liberali...pag L interpretazione del Ministero delle Finanze...pag La volontà del legislatore...pag Le condizioni che devono essere rispettate dal datore di lavoro...pag Il riferimento alla generalità o alle categorie di dipendenti...pag Il regime previgente. La franchigia...pag Il regime previgente. I sussidi...pag Il regime previgente in materia di sussidi. L interpretazione del Ministero delle Finanze...pag L ambito di applicazione della norma...pag Le esemplificazioni...pag I riflessi sulla determinazione del reddito di impresa...pag Le erogazioni e i sussidi a soggetti diversi dai dipendenti...pag Le diverse tipologie di erogazioni liberali e sussidi...pag Le erogazioni per accordi di produttività e di redditività...pag Le indennità di cassa o maneggio denaro...pag Le indennità di navigazioni e di volo...pag Le indennità ai messi notificatori ed agli ufficiali giudiziari...pag Le indennità di trasferimento e di prima sistemazione...pag I requisiti richiesti dalla norma...pag Le indennità per sede disagiata...pag Le indennità per ferie non godute...pag Regime contributivo del compenso per ferie non godute...pag Somme erogate discrezionalmente ai dipendenti...pag. 37 3

4 2.9 Le altre indennità...pag. 39 CAPITOLO TERZO I PRINCIPALI FRINGE BENEFIT: LE TRASFERTE, I TRASFERTISTI E LE INDENNITÀ PER I SERVIZI PRESTATI ALL'ESTERO 3.1 La nozione di trasferta...pag Le trasferte nell ambito del territorio comunale...pag L indennità chilometrica...pag Le trasferte fuori dal territorio comunale...pag L'indennità forfetaria...pag Il rimborso misto...pag Il rimborso analitico...pag La documentazione richiesta...pag La trasferta nel settore edile e metalmeccanico...pag Le missioni dei dipendenti pubblici...pag La deducibilità delle spese per l impresa...pag I rimborsi per vitto e alloggio...pag Le spese di viaggio e di trasporto...pag Le trasferte dei collaboratori coordinati e continuativi...pag I trasfertisti...pag L interpretazione del Ministero delle Finanze...pag Il rapporto con l indennità di trasferta...pag Il contenzioso vertente sulla distinzione tra lavoratore in trasferta e tarsfertista...pag I servizi prestati all estero...pag La relazione con l esenzione...pag Le nuove disposizioni per il lavoro prestato all estero a particolari condizioni...pag. 60 CAPITOLO QUARTO BENI E SERVIZI FORNITI DAL DATORE DI LAVORO 4.1 Premessa...pag Il limite di rilevanza delle utilità...pag Regime previdenziale...pag La cessione dei beni prodotti dall azienda...pag Le modalità concrete di cessione dei beni al lavoratore dipendente...pag L'erogazione di servizi a favore del dipendente o dei suoi familiari...pag Opere e servizi di utilità sociale...pag Gli impianti sportivi ed i circoli ricreativi...pag L iscrizione gratuita a circoli sportivi...pag L'iscrizione gratuita a circoli privati e club...pag Biglietti gratis per spettacoli...pag. 76 4

5 4.5.5 Abbonamenti gratuiti a periodici e riviste...pag Case di riposo gratuite per ex dipendenti...pag Asili nido per i figli dei dipendenti...pag Pagamento di borse di studio per i figli dei dipendenti...pag Tasse scolastiche a favore dei figli dei dipendenti...pag Corsi di aggiornamento professionale...pag Iscrizione ad albi professionali...pag Servizi di consulenza...pag Telefoni cellulari a disposizione dei dipendenti...pag Soggiorni in colonie climatiche...pag I viaggi...pag I miglioramenti dell ambiente di lavoro...pag La carta di credito...pag. 84 CAPITOLO QUINTO I FRINGE BENEFIT A DETERMINAZIONE FORFETARIA 5.1 I prestiti ai dipendenti...pag Prestiti concessi in valuta estera...pag Prestiti a tasso variabile...pag Prestiti a tasso zero...pag Restituzione del prestito in un unica soluzione...pag L alloggio a disposizione del dipendente...pag I chiarimenti del Ministero delle Finanze...pag La deducibilità dei costi per l impresa...pag Le ipotesi connesse all immobile...pag Il pagamento delle utenze...pag L acquisto dell arredamento...pag Gli impianti di allarme nell immobile...pag I domestici...pag I contributi per l affitto...pag. 93 CAPITOLO SESTO I SERVIZI DI TRASPORTO 6.1 Il concetto generale...pag Le casistiche ricorrenti...pag Le ipotesi trattate dal Ministero delle Finanze...pag Le ultime indicazioni dell Agenzia delle Entrate...pag. 101 CAPITOLO SETTIMO I SERVIZI DI MENSA E LE INDENNITÀ SOSTITUTIVE 7.1 Gli aspetti generali...pag Impossibilità del cumulo...pag Il rapporto con le trasferte...pag Gli ultimi orientamenti del Ministero delle Finanze...pag

6 CAPITOLO OTTAVO L ATTRIBUZIONE DELL AUTO AL DIPENDENTE E ALL'AMMINISTRATORE 8.1 La disciplina di carattere generale: l auto in uso promiscuo e il reddito di impresa...pag L auto per il lavoratore dipendente...pag Determinazione del fringe benefit con riferimento ad un automezzo: l impatto nella determinazione del reddito di impresa...pag Le altre ipotesi di utilizzo del mezzo aziendale...pag L uso dell auto personale del dipendente...pag Le indicazioni dell Agenzia delle Entrate sulle nuove disposizioni di legge...pag Fac-Simile di accordo per l'assegnazione dell'auto al dipendente... pag. 120 CAPITOLO NONO GLI ASPETTI CONTABILI 9.1 L appostazione dei fringe benefit nell ambito del bilancio di esercizio... pag Il documento interpretativo del principio contabile n pag. 124 CAPITOLO DECIMO I FRINGE BENEFIT E L IRAP 10.1 Le disposizioni normative di riferimento...pag Le interpretazioni del Ministero delle Finanze...pag Le precedenti modifiche normative...pag L intervento della finanziaria per il pag. 132 CAPITOLO UNDICESIMO I FRINGE BENEFIT E LA RIFORMA DELLE COLLABORAZIONI COORDINATE E CONTINUATIVE 11.1 La riforma del 2000 e le novità contenute nella legge Biagi...pag La disciplina vigente sino al 31 dicembre pag Le caratteristiche dei rapporti di collaborazione...pag La nuova disciplina applicabile dal 1 gennaio pag Le componenti escluse dal reddito dei collaboratori...pag I contributi previdenziali ed assistenziali obbligatori...pag Le erogazioni liberali ed i sussidi...pag Spese per i pasti...pag Spese per i servizi di trasporto...pag Opere e servizi realizzati volontariamente e somme erogate dal datore di lavoro...pag La tassazione dei fringe benefit...pag La non imponibilità dei benefit fino a 258,23 Euro...pag

7 Generi in natura prodotti dal committente...pag I benefit determinabili forfetariamente...pag Autoveicoli, motocicli e ciclomotori dati in uso ai collaboratori: i principi generali...pag L auto assegnata all amministratore per l uso personale...pag L auto assegnata all amministratore in uso promiscuo...pag L auto assegnata all amministratore...pag L auto personale dell amministratore per uso aziendale...pag Prestiti a tassi agevolati...pag Fabbricati concessi in locazione, uso o comodato...pag Le stock optin...pag Gli altri fringe benefit...pag Le trasferte...pag L individuazione della sede di lavoro...pag La disciplina in vigore sino al 31 dicembre pag La disciplina in vigore dal 1 gennaio pag La disciplina per i collaboratori non residenti...pag. 159 CAPITOLO DODICESIMO STOCK OPTION: CONCETTO E DISCIPLINA CIVILISTICA 12.1 Il significato dell espressione stock option e le finalità dei piani di azionariato a favore dei dipendenti...pag Il regolamento dei piani d azionariato e l obbligo di redazione del prospetto informativo...pag I vincoli alla trasferibilità delle azioni e delle opzioni assegnate...pag. 177 CAPITOLO TREDICESIMO STOCK OPTION: LA NUOVA DISCIPLINA FISCALE 13.1 Premessa...pag La disciplina fiscale dei piani di stock option: le disposizioni e le interpretazioni in relazione alla precedente disciplina...pag Le ragioni dell intervento correttivo del legislatore...pag I piani di azionariato rivolti alla generalità dei dipendenti: il nuovo articolo 48, comma 2, lettera g) del TUIR (dal 1 gennaio 2004 articolo 51, comma 2, lettera g) del TUIR)...pag L individuazione del momento rilevante per la tassazione dei redditi di lavoro dipendente...pag I piani di stock option individuali: l articolo 48, comma 2, lettera g-bis) del TUIR (dal 1 gennaio 2004 articolo 51, comma 2, lettera g-bis) del TUIR)...pag I piani di azionariato aventi per oggetto l assegnazione di diritti di opzione...pag

8 13.8 Il regime transitorio...pag Il regime fiscale delle plusvalenze realizzate a seguito della cessione delle azioni o dei diritti di opzione...pag La deducibilità del valore delle azioni assegnate ai dipendenti dal reddito d impresa...pag. 222 Normativa e prassi...pag