Modalità di contabilizzazione dei finanziamenti pubblici ed aspetti fiscali
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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO 29 novembre 2013 Sala Convegni C.so Europa 11 - Milano Modalità di contabilizzazione dei finanziamenti pubblici ed aspetti fiscali Riccardo Campi 1
2 PAROLE CHIAVE 2
3 Terminologia tecnica Normativa/prassi italiana: Prassi internazionale Contributi Public Grants 3
4 Classificazione Contributi Contabilità: contributi in conto esercizio; contributi in conto capitale. Fisco: contributi ricavi ex art. 85 del TUIR; contributi sopravvenienza attiva ex art. 88 co. 3 lett. b) del TUIR; contributi in conto impianti. 4
5 Siti utili OIC IAS Circolari 5
6 ASPETTI CONTABILI 6
7 La classificazione (OIC 12 e 16 IAS 20) Contributi classificati come valore della produzione (A.5 CE) Contributi in conto interessi diminuzione costo (C.17 CE) o interessi (C16) se percepiti successivamente alla rilevazione degli interessi Conto capitale: diminuzione costo cespiti (B SP) o (preferibile) in c/economico pro quota su periodo amm.to (A.5 CE) Contributi come sopravvenienze se a fronte eventi straordinari 7
8 Momento di rilevazione Sia per OIC che per IAS: «ragionevole certezza che le condizioni previste per il riconoscimento del contributo sono soddisfatte» Quindi: Al momento della delibera dell ente pubblico O all emissione del mandato di pagamento 8
9 Condizione sospensiva La contabilizzazione dei contributi avviene quando si è avverata la condizione sospensiva (es. ctb anticipati per investimenti) 9
10 Condizione risolutiva/revoca Sopravvenienza passiva nel momento in cui si avvera la condizione risolutiva o il finanziamento viene revocato 10
11 Fidejussioni ricevute per rischio restituzione OIC 22: Obbligo esposizione tra i conti d ordine 11
12 IAS 20: classificazione contributi In denaro In beni o servizi Da contabilizzare al numerario Da valutare al fair value = valore normale 12
13 IAS 20 Disclosure cosa indicare in NI (a) Metodo di contabilizzazione e la iscrizione in SP/CE; (b) Natura e misura dei CTB (anche in natura) (c) Condizioni sospensive/risolutive eventualmente accertate e ogni rischio di non corrersponsione/restituzione 13
14 ASPETTI FISCALI 14
15 Soggetto erogante Ai fini dell'imponibilità fiscale dei contributi derivanti da contratto e di quelli in conto esercizio non rileva la natura pubblica o privata del soggetto erogante. In entrambi i casi, si tratta, infatti, di erogazioni produttive di ricavi. 15
16 Momento rilevazione fiscale - competenza Emissione provvedimento Al momento della certezza dei requisiti 16
17 Il momento esatto della certezza Notifica del provvedimento (se decreto) Pubblicazione del provvedimento (se non decreto) 17
18 IRPEF IRES - particolarità CM 73/94 Contributi sottoposti a condizione risolutiva L 'eventuale verificarsi della condizione risolutiva, in data successiva alla concessione dell'agevolazione, costituisce presupposto per la restituzione dell'incentivo medesimo. Conseguentemente, sotto il profilo fiscale, dovrà essere rilevata una sopravvenienza passiva il cui trattamento fiscale coinciderà con quello riservato al contributo al momento del suo incasso 18
19 IRPEF IRES - particolarità CM 73/94 Contributi sottoposti a condizione sospensiva Se l'atto di erogazione od il provvedimento di concessione di un contributo è sottoposto a condizione sospensiva, lo stesso non è idoneo a produrre in via definitiva conseguenze giuridiche in ordine agli obblighi e ai diritti ad esso riconducibili, fino al verificarsi della condizione. 19
20 IRPEF IRES - particolarità RM 56/94 Contributi in conto canoni di leasing I contributi in conto canoni di leasing riducono l'onere sostenuto dal conduttore per le spese dei canoni di locazione finanziaria e rappresentano contributi in conto esercizio, indipendentemente dal soggetto che li eroga 20
21 IRPEF IRES - particolarità RM 100/02 Contributi in conto impianti i contributi sono imputati al C/E tra gli "Altri ricavi e proventi" (voce A.5) e sono rinviati per competenza; i contributi sono portati a riduzione del costo dei cespiti a cui si riferiscono. 21
22 Contributi a fronte di calamità /crediti d imposta Sono considerati contributi in conto esercizio /sopravvenienze art.88 tuir a meno che l imponibilità sia esclusa dal provvedimento normativo che li istituisce (es. rm38/2008) 22
23 Contributi «misti» Sono quelli erogati (es. per Start up) a fronte di: spese di acquisizione di beni strumentali ammortizzabili; spese di altra natura (es. spese per consulenze, studi di fattibilità, indagini di mercato, ecc.). 23
24 Trattamento contributi misti Investimento Contributo 40% = Spesi in impianti *40%= conto impianti Spesi in consulenze *40%= conto esercizio 24
25 Particolarità IRAP (art.5 co.3 446/97 rm 60/08) i contributi erogati in base a norma di legge continuano a concorrere comunque alla formazione del valore della produzione, fatta eccezione per quelli correlati a costi indeducibili (es. contributi a riduzione del costo del lavoro) 25
26 In sintesi 26
27 Ritenuta 4% (art.28 co.2 DPR 600/73) La ritenuta si applica su tutti i contributi erogati alle imprese, fatta eccezione per quelli per l'acquisto dei beni ammortizzabili Sono esclusi quindi i contributi che sono considerati non imponibili dalla norma istitutiva Sono inclusi i contributi in conto capitale Sono esclusi i contributi in conto impianti 27
28 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Grazie per l attenzione! Riccardo Campi Cell: riccardo.campi@studio-campi.it Web Site
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