Super ammortamento e beni < 516,46. Indicazioni in dichiarazione
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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Super ammortamento e beni < 516,46 Indicazioni in dichiarazione Categoria: Dichiarazione Sottocategoria: UNICO A cura di Gioacchino De Pasquale Continuiamo la nostra analisi sull impatto del super ammortamento in UNICO 2016 e poniamo l attenzione sugli effetti che il super ammortamento ha sui beni di costo unitario inferiore a 516,46 euro. Su tale aspetto, l Amministrazione Finanziaria ha chiarito che rientrano tra i beni agevolabili tutti i beni ammortizzabili, ivi compresi quelli di costo non superiore a un milione di lire anche se integralmente dedotto nell'esercizio di sostenimento. In tale occasione è stato altresì chiarito che le maggiorazione del costo di acquisto vale con esclusivo riferimento alla determinazione delle quote di ammortamento, e non influisce sul limite di 516,46 euro previsto dall articolo 102, comma 5, del Tuir. Non va tuttavia sottovalutato il disallineamento che viene a crearsi per effetto dei diversi criteri previsti per la gestione in bilancio e la gestione fiscale dei componenti negativi in questione. Vediamo di analizzare nel dettaglio tali aspetti. L imputazione a bilancio dei beni < 516,46 La prima questione che merita di essere attentamente valutata riguarda l imputazione a bilancio dei beni strumentali inferiori a 516,46 euro. In questo caso, ci si deve chiedere se tali componenti negativi vadano direttamente imputati a conto economico e quindi vadano direttamente e integralmente a determinare il reddito di esercizio o se invece debbano essere iscritti tra le 1
2 immobilizzazioni materiali e concorrano alla formazione del reddito d esercizio attraverso l ordinaria procedura di ammortamento. Nel principio contabile OIC 16 non è previsto alcun criterio particolare di contabilizzazione a seconda del costo sostenuto per acquistare l immobilizzazione materiale. Viene precisato che il valore originario delle immobilizzazioni è pari al costo effettivamente sostenuto per l acquisizione del bene. Tale costo comprende il costo d acquisto, i costi accessori d acquisto e tutti i costi sostenuti per portare il cespite nel luogo e nelle condizioni necessarie perché costituisca bene duraturo per la società. Viene altresì previsto che il costo d acquisto è pari al costo effettivamente sostenuto incluso l onere per l imposta sul valore aggiunto sostenuto se la società opera in regime di IVA indetraibile. In base a quanto detto, anche le immobilizzazione materiali di costo unitario inferiore a 516,46 euro andranno iscritte tra le immobilizzazioni materiali con iscrizione non in una categoria a sé stante, ma in quella propria di appartenenza ( Macchine elettroniche d ufficio, Attrezzature commerciali, Mobili e arredi ). Da un punto di vista pratico, se viene acquistata una stampante al prezzo di 400 euro, il relativo costo dovrà essere imputato al conto Macchine elettroniche d ufficio, e tale costo verrà spalmato secondo la vita utile del bene attraverso il processo di ammortamento. In tal caso, evidentemente, l aliquota civilistica e quella fiscale non coincideranno. Viene acquistata una stampante del costo di euro 400,00. La vita utile del bene è stimata in due anni. Pertanto, si applicherà un coefficiente di ammortamento del 50%. L ammortamento imputato a bilancio ammonterà ad euro 200,00. La deducibilità fiscale e il super ammortamento L art. 102, co. 5, D.P.R. 917/1986 prevede la possibilità di dedurre integralmente nell esercizio di sostenimento i beni ammortizzabili di costo non superiore a un milione di lire. Nel corso di Telefisco 2016 (vedi C.M. 12/E dell ), è stato chiarito che rientrano tra i beni agevolabili tutti i beni ammortizzabili, ivi compresi 2
3 quelli di costo non superiore a un milione di lire anche se integralmente dedotto nell'esercizio di sostenimento. In tale occasione è stato altresì chiarito che le maggiorazione del costo di acquisto vale con esclusivo riferimento alla determinazione delle quote di ammortamento, e non influisce sul limite di 516,46 euro previsto dall articolo 102, comma 5, del Tuir. Pertanto, la possibilità di deduzione integrale nell esercizio non viene meno neanche nell ipotesi in cui il costo del bene superi i 516,46 euro per effetto della maggiorazione del 40 per cento. Nel caso di specie, dunque, anche se per effetto della maggiorazione il bene in questione oltrepassa la predetta soglia, si potrà procedere alla deduzione integrale nell esercizio di sostenimento. Se viene acquistato un bene per un valore di 516,00 euro, che verrebbe interamente dedotto nell esercizio, con la maggiorazione del 40 per cento prevista dall agevolazione, il costo risulterebbe maggiorato a 722,40 euro, superiore al limite di 516,46 euro. In questo caso il bene agevolato può esser dedotto per intero per 722,40 euro nell esercizio di sostenimento. Applicazione pratica Alfa srl ha acquistato a novembre 2015 una stampante del costo di euro 400,00. Per effetto del super ammortamento, il costo fiscale da considerare ai fini della deducibilità integrale è 560,00. Nel caso di specie, dunque, anche se per effetto della maggiorazione il bene in questione oltrepassa la predetta soglia, si potrà procedere alla deduzione integrale nell esercizio di sostenimento. CASO 1 Deduzione interamente nell esercizio In bilancio l immobilizzazione è stata iscritta tra le immobilizzazioni materiali, applicando un coefficiente di ammortamento del 100%, avendo stimato che la vita utile del bene si esaurisca interamente nell esercizio. L ammortamento imputato a bilancio ammonta ad euro 400,00. Per fruire del super ammortamento occorrerà apportare una variazione in diminuzione in UNICO 2016 pari ad euro 160,00. 3
4 IL VALORE DELLA MAGGIORE DEDUZIONE È PARI A 160 POICHÉ FRUTTO DELLA DIFFERENZA FRA LA MAGGIORE QUOTA DERIVANTE DALLA PROCEDURA DI SUPER AMMORTAMENTO E LA DEDUCIBILITÀ ORDINARIA CASO 1 ADOZIONE PROCEDURA DI AMMORTAMENTO Sempre in riferimento al caso precedentemente analizzato, la società potrebbe decidere di ripartire il costo del bene in più esercizi, adottando l ordinaria procedura di ammortamento. Ipotizzando un coefficiente di ammortamento del 30%, l ammortamento imputato a bilancio ammonterà ad euro 120,00. Tipo Numero Denominazione D/A Importo CE B 10 b Ammortamento macchine d ufficio D 120,00 SP B II 4) Fondo ammortamento macchine d ufficio A 120,00 In questo caso, l ammortamento civilistico è inferiore alla deducibilità fiscale. Dal punto di vista fiscale, la deduzione delle quote di ammortamento del costo dei beni materiali strumentali per l esercizio dell impresa avviene in base ai criteri e alle limitazioni previste dall articolo 102, comma 2, del TUIR, stabilisce che la deduzione delle quote è ammessa in misura non superiore a quella risultante dall applicazione al costo dei beni dei coefficienti stabiliti con decreto del Ministro dell Economia e delle Finanze (il Decreto Ministeriale 31 dicembre 1988). La deduzione, ovviamente, è consentita nel rispetto del principio di previa imputazione al conto economico, in base al quale Le spese e gli altri componenti negativi non sono ammessi in deduzione se e nella misura in cui non risultano imputati al conto economico relativo all esercizio di competenza 4
5 (articolo 109, comma 4, del TUIR). Dal combinato disposto dei sopra menzionati articoli del TUIR, emerge come il legislatore fiscale: abbia cautelativamente stabilito un limite massimo alla deducibilità annua delle quote di ammortamento delle immobilizzazioni materiali; abbia indirettamente fissato una durata minima del periodo di ammortamento fiscale del bene. Per tali ragioni, non si potrà dedurre la maggiore quota di ammortamento fiscale, che sarà spalmata nel periodo di ammortamento civilistico. Il super ammortamento sarà calcolato sempre sul costo fiscale maggiorato del 40%. LA COMPILAZIONE DELLA DICHIARAZIONE In questo caso, ammortamento civilistico inferiore all ammortamento fiscale, la compilazione della dichiarazione consisterà semplicemente nell apporto della variazione in diminuzione della quota spettante di super ammortamento, poiché il maggiore ammortamento fiscale risulta deducibile con le limitazioni di cui all art. 102, TUIR Beni di costo < 516,46: valutazioni In merito ai beni di modesto importo, ci si può porre il problema di come considerare un bene composto da più componenti, ovvero fare riferimento al costo di ogni singolo componente ovvero fare riferimento al costo dato dalla somma di tutti i componenti. A tal proposito si evidenzia che il documento Oic16 prevede che, se l immobilizzazione materiale comprende componenti, pertinenze o accessori, aventi vite utili di durata diversa dal cespite principale, l ammortamento di tali componenti si calcola separatamente dal cespite principale, salvo il caso in cui ciò non sia praticabile o significativo. È il cosiddetto component approach. In base a tale principio, quando l immobilizzazione materiale è un unità economico-tecnica, cioè un assieme di beni tra loro coordinati in una logica 5
6 tecnico-produttiva (ad esempio, una linea di produzione, o uno stabilimento), il suo costo di acquisto o di produzione si riferisce all intera unità nel suo complesso: in tali casi, occorre determinare (in base al prezzo di mercato e allo stato d uso) i valori dei singoli cespiti che la compongono, per distinguere i cespiti soggetti ad ammortamento da quelli che non lo sono, e individuare la diversa durata della loro vita utile. Viene acquistato un monitor per un computer, insieme ad altri componenti hardware e software. Il costo del monitor è di 250 euro, gli altri componenti costano 350,00. In tale caso, il costo del bene deve essere determinato facendo riferimento alla somma dei componenti che lo compongono. Infatti, come chiarito dall Amministrazione Finanziaria nella Risoluzione Ministeriale 1751/1979, affinché un bene strumentale possa essere considerato strumentale è necessario che sia possibile la sua singola autonoma utilizzazione. L acquisto del cellulare Alfa Srl ha acquistato uno smartphone del costo di euro IVA. L IVA pagata sullo smartphone è di 99 euro. Ipotizzando in questo caso che il telefono venga utilizzato esclusivamente per l attività d impresa, il costo potrà essere dedotto interamente nell esercizio di sostenimento. Si potrà dunque dedurre nell esercizio: il costo per l acquisto del telefono aziendale per euro 450,00; su tale aspetto va evidenziato che la deducibilità dei costi per telefonia è dell 80%; si potrà pertanto dedurre il costo per euro 360,00; sul costo deducibile così determinato si applicherà il super ammortamento del 40%, pari al 40% di 360 euro, ossia 144. In UNICO 2016, per ciò che riguarda il super ammortamento si potrà procedere alla deduzione integrale del maggior costo:
7 Attenzione va posta al fatto che l Imposta sul valore aggiunto (IVA) pagata sull acquisto di telefoni cellulari, sui servizi di telefonia, per il traffico telefonico, per il noleggio o la locazione del cellulare, è teoricamente interamente detraibile. Tuttavia secondo l Agenzia delle Entrate, vi è una presunzione di promiscuità nell utilizzo dei telefoni cellulari per la quale l iva è considerata detraibile solo parzialmente nella misura del 50%. L azienda può applicare anche una percentuale di detrazione superiore al 50% se ritiene di poter dimostrare che tale maggiore percentuale corrisponde al solo uso aziendale. Ipotizzando che nel caso di specie, si applichi una percentuale di detrazione del 50%, la parte dell IVA indetraibile ammonta ad euro 49,5 e dovrà essere imputata ad incremento del costo del bene. In tale caso, il costo del bene sarà pari ad euro 499,50, deducibile nella misura dell 80%, ossia 399,60 euro. Sul costo deducibile così determinato si applicherà la maggiorazione del 40% da dedurre attraverso un apposita variazione in diminuzione nel Modello UNICO 2016, ossia 160 euro. In UNICO 2016, per ciò che riguarda il super ammortamento si potrà procedere alla deduzione integrale del maggior costo: Riproduzione riservata - 7
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