MANOVRA CORRETTIVA 2011: IL NUOVO REGIME DEI CONTRIBUENTI MINIMI

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1 MANOVRA CORRETTIVA 2011: IL NUOVO REGIME DEI CONTRIBUENTI MINIMI Rodighiero Giuseppe U.G.D.C.E.C. di Vicenza Il presente lavoro riepiloga le novità apportate dalla c.d. Manovra correttiva al regime agevolato per i contribuenti minimi, con decorrenza dal Premessa L art. 27 del Decreto legge 6 luglio 2011, n ha modificato il regime fiscale agevolato per i contribuenti minimi 2 in ordine ai requisiti d accesso nonché di permanenza al medesimo. L introduzione di queste novità, con efficacia a partire dal 2012, ha sortito, come diretta conseguenza, una sensibile riduzione dell imposta sostitutiva dell IRPEF e delle addizionali regionali e comunali, accompagnata, però, da un assai più notevole riduzione dei beneficiari del regime in commento. 3 Questi ultimi, d altro canto, potranno accedere automaticamente ad un regime contabile semplificato oppure esercitare l opzione per il regime ordinario. 2. La normativa previgente Per le persone fisiche esercenti attività d impresa, arte o professione, oltre al regime ordinario 4 ed a quello semplificato, 5 vi è la possibilità di scegliere tra il regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo (c.d. Forfettino ) 6 e quello per i contribuenti minimi e marginali. Quest ultimo è stato introdotto nell ordinamento dalla Legge Finanziaria 2008, con decorrenza dal 1 gennaio 2008, per consentire la semplificazione di taluni adempimenti contabili e fiscali Requisiti Gli artt. 96 e 99 della Legge n. 244/2007 attribuiscono la qualificazione di contribuenti minimi alle persone fisiche: 1 Il cui testo originario è stato modificato, in sede di conversione, dalla Legge 15 luglio 2011 n. 111, la quale è stata pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale il 16 luglio Il disposto normativo si applica dal 17 luglio Regime di cui all art. 1, commi da 96 a 117, Legge 24 dicembre 2007, n. 244 (Finanziaria 2008). 3 Cfr. Relazione alla manovra correttiva, pag Art. 56 sgg., D.P.R. 22 dicembre 1986, n Art. 66, ibidem. Tale regime interessa soltanto i titolari di reddito d impresa. 6 Art. 13, Legge 23 dicembre 2000, n. 388.

2 - residenti in Italia; - che esercitano attività d impresa, arti o professioni; - che, nell anno solare precedente, hanno conseguito ricavi o compensi di ammontare non superiore a ,00 euro, non hanno effettuato operazioni di cessione all esportazione, non hanno sostenuto spese per lavoratori dipendenti o collaboratori e non hanno erogato agli associati, con apporto costituito esclusivamente dalla prestazione di lavoro, somme a titolo utili di partecipazione; - che nel triennio solare precedente non hanno acquistato, a qualsiasi titolo, beni strumentali di ammontare complessivo superiore a ,00 euro; 7 - che non si avvalgono di regimi IVA speciali (ad esempio venditori di sali e tabacchi, venditori a domicilio); - che, in via esclusiva o prevalente, non svolgono operazioni di cessione di fabbricati, terreni edificabili mezzi di trasporto nuovi; - che non partecipano a società di persone, ad associazioni professionali o a S.r.l. a ristretta base proprietaria che optano per il regime della trasparenza fiscale. 8 Per quanto attiene le persone fisiche che iniziano l attività d impresa, arte o professione, l applicazione sin da subito del regime in parola è subordinata alla previsione di rispettare i requisiti sopra esposti. 9 Si evidenzia, altresì, che, in qualsiasi periodo d imposta, il venir meno di taluni requisiti, come pure l esercizio dell opzione al regime ordinario, 10 comportano entrambi la disapplicazione del regime dei minimi, la quale opera dall anno successivo a quello in cui si verifica la causa di cessazione, o addirittura dal medesimo anno, nel caso i ricavi e compensi superino i ,00 euro, non consentendo l eventuale opzione per l altro regime agevolato, ovvero quello del forfettino Agevolazioni I contribuenti aderenti al regime in parola sono ammessi ad una serie di benefici, in particolare: - l applicazione di un imposta sostitutiva dell IRPEF e delle relative addizionali regionali e comunali pari al 20%, con determinazione del reddito secondo il principio di cassa; 12 - l esonero dagli adempimenti IVA previsti dal D.P.R. 633/1972 (liquidazioni periodiche, versamenti, dichiarazioni, comunicazioni annuali, tenuta e conservazione dei registri, presentazione degli elenchi IVA clienti e fornitori). 7 Tale valore limite si deve intendere che sia al netto dell IVA non detraibile. Cfr. Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 7 del 28 gennaio 2008, par Cfr. art. 116, D.P.R. 22 dicembre 1986, n Cfr. art. 98, Legge 24 dicembre 2007, n. 244 e Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 73/E del 21 dicembre 2007, par Tale opzione è valida per almeno tre periodi d imposta consecutivi, trascorsi i quali è possibile aderire nuovamente al regime dei minimi, ovviamente in presenza dei requisiti d accesso a quest ultimo (art. 110, ibidem) 11 Sul punto, cfr. guida dell Agenzia delle Entrate, Contribuenti minimi : adempimenti minimi, 2008, pag Cfr. art. 104, Legge 24 dicembre 2007, n. 244.

3 Di conseguenza, essendo il contribuente minimo fuori campo IVA, non applica la stessa in fattura, come pure non può detrarre quella sugli acquisti; - l esenzione dall IRAP; - la non soggezione agli studi di settore ed ai parametri; - l esonero dall obbligo di registrazione e tenuta delle scritture contabili ai fini delle imposte sui redditi; - possibilità di compensare le perdite pregresse; - dedurre i contributi previdenziali obbligatori versati. 3. La nuova normativa Il Legislatore, con la citata Manovra correttiva, ha inteso riformare il regime agevolativo in parola, con l obiettivo di (..) favorire la costituzione di nuove imprese da parte di giovani. 13 Infatti, per come è stata stesa la norma, risulta evidente un incremento della tutela, almeno dal punto di vista fiscale, per i giovani che si affacciano al mondo delle imprese e delle professioni. Ciò è reso possibile, però, dal rispetto di taluni nuovi requisiti d accesso al regime agevolato, i quali vanno ad integrare quelli già previsti dagli artt. 96 e 99 della Legge 244/2007 (cfr. supra, par. 2.1) Requisiti e riduzione dell aliquota d imposta A seguito dell entrata in vigore della citata manovra economica, sono stati introdotti dei limiti temporali all applicazione del regime fiscale per i contribuenti minimi. Più specificatamente, non è più possibile subordinare la permanenza al regime agevolato soltanto alla permanenza dei citati requisiti soggettivi o all opzione ad un altro regime, senza dunque limiti di tempo. A decorrere dal 1 gennaio 2012, infatti, l accesso alla disciplina fiscale prevista per i contribuenti minimi è riservato a coloro: - che intraprendono una nuova attività; - o che l anno iniziata successivamente al 31 dicembre 2007 (dunque dopo l introduzione del regime stesso). Il D.L. 98/2011 limita, altresì, il beneficio in parola al periodo d imposta in cui è iniziata l attività ed ai quattro successivi, consentendo l applicazione del regime stesso anche oltre detto arco temporale, purché non venga superata dal contribuente la soglia dei 35 anni di età. 14 Quindi, risulta evidente come la norma in parola sia, fin qui, di maggior favore rispetto ai più giovani, i quali potranno avvalersi del regime speciale per un tempo tanto maggiore quanto inferiore sarà la loro età. 13 Art. 27, comma 1, Decreto legge 6 luglio 2011, n La possibilità di accedere al regime riservato ai contribuenti minimi anche oltre il quinto periodo d imposta, e fino al compimento del trentacinquesimo anno di età, è stata introdotta, in sede di conversione del Decreto legge in commento, dalla Legge 15 luglio 2011, n. 111.

4 Ma per poter accedere al nuovo regime fiscale, occorre che i contribuenti rispettino ulteriori requisiti soggetti ed oggettivi (mutuati in parte da quelli previsti dal regime fiscale agevolato per le nuove iniziative imprenditoriali e di lavoro autonomo), 15 in particolare: - non deve essere stata svolta qualsiasi attività d impresa, artistica e professionale nei tre anni antecedenti l inizio dell attività, anche in forma associata o familiare; - l attività che si intende esercitare non deve essere (..) mera prosecuzione di altra attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo ; 16 - se l attività intrapresa costituisce la prosecuzione di un attività d impresa svolta da altri precedentemente, occorre che i ricavi o compensi del periodo d imposta precedente siano di ammontare non superiore a ,00 euro. Per quanto riguarda il secondo dei requisiti testé menzionati, con il D.L. 98/2011 si è inteso escludere il periodo di praticantato obbligatorio ai fini dell accesso alle libere professioni dalle ipotesi di mera prosecuzione di altra attività. Dunque, al contribuente, che ha terminato il praticantato, non osta alla fruizione dei benefici del nuovo regime dei minimi il periodo di tirocinio professionale. La manovra correttiva, altresì, ha inteso ridurre l imposta sostitutiva dell IRPEF e delle addizionali regionali e comunali al 5%, in luogo del 20%. Per il resto risulta immutato l impianto normativo previgente Regime contabile semplificato Dal 1 gennaio 2012, inoltre, i contribuenti che ha nno intrapreso un attività d impresa anteriormente il 31 dicembre 2007, sebbene mantengano i requisiti soggettivi ed oggettivi ai sensi del regime dei minimi precedente detta riforma, oppure che fuoriescono da tale regime agevolativo, accedono automaticamente ad un regime contabile semplificato, oppure possono optare per il regime ordinario. Nel primo caso, il comma 3 del Decreto in commento stabilisce che, fino a decadenza dei requisiti di accesso al regime dei minimi previsti dalla disciplina normativa previgente, per i soggetti che applicano il regime semplificato rimane solo l esenzione dall IRAP, mentre l IVA e le imposte dirette dovranno essere versate in maniera ordinaria Conclusioni L art. 27 della manovra correttiva conferma l impianto normativo, introdotto dalla Legge finanziaria 2008, della disciplina fiscale prevista per i contribuenti minimi, apportando, però, talune modifiche. Queste ultime, sebbene consentano un notevole risparmio d imposta, riducono enormemente la platea dei contribuenti che possono accedere al regime agevolativo dei minimi, con altrettanto 15 Cfr. art. 2 Legge 23 dicembre 2000, n Art. 27, comma 2 lettera b), Decreto legge 6 luglio 2011, n Sul punto si veda la relazione illustrativa alla manovra correttiva, pag. 73.

5 considerevoli effetti finanziari per l erario. Si stima, infatti, che il 96% degli attuali contribuenti minimi dal 2012 non lo saranno più, con un incremento annuo di gettito per lo stato pari ad 82,8 e 100,1 milioni di euro, rispettivamente nel 2013 e nel Ciò a causa dei requisiti d accesso al medesimo assai più stringenti, come l introduzione di limiti temporali di applicazione che prima non erano previsti. Ad oggi vi sono taluni dubbi circa l applicazione della disciplina fiscale in esame, i quali, come specificato nel Decreto legge, verranno chiariti con appositi provvedimenti, di prossima pubblicazione, del direttore dell Agenzia delle entrate. Ma risulta altresì auspicabile che anche il legislatore possa offrire doverosi chiarimenti ai futuri e recenti liberi professionisti. Infatti, se da una parte sembra che lo Stato li voglia agevolare fiscalmente, dall altra ad essi non è stato ancora chiarito dove i venti di liberalizzazione potranno portarli nel breve periodo. 18 Sul punto si veda la relazione tecnica alla manovra correttiva, pagg. 97 e 98.