730, Unico 2016 e Studi di settore

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1 730, Unico 2016 e Studi di settore N Categoria: Unico Sottocategoria: Ravvedimento Come noto, l istituto del ravvedimento operoso è stato oggetto di rilevanti modifiche, ad opera della Finanziaria 2015, che si riflettono sulla regolarizzazione delle violazioni inerenti il Mod. UNICO 2015 presentato entro lo scorso In particolare, per effetto delle novità apportate all art. 13, D.Lgs. n. 472/97: la regolarizzazione spontanea, con riferimento ai tributi amministrati dall Agenzia delle Entrate, è consentita anche qualora siano iniziati accessi, ispezioni, verifiche ovvero la violazione sia già stata constatata. Costituisce comunque causa ostativa al ravvedimento la notifica di un avviso di accertamento/liquidazione o di ogni altro atto avente natura impositiva nonché di avvisi bonari e, come precisato dall Agenzia delle Entrate nella Circolare , n. 6/E, di avvisi di recupero dei crediti d imposta e di avvisi di irrogazione delle sanzioni; sono state ampliate le soglie temporali per il ravvedimento ed è stata prevista una maggiore articolazione della sanzione ridotta. Inoltre anche con il recente D.Lgs. n. 158/2015 contenente la revisione delle sanzioni tributarie, in attuazione della Riforma fiscale, sono state, tra l altro, modificate le sanzioni per l omessa presentazione della dichiarazione, dichiarazione infedele ed omesso versamento. Premessa La Legge di Stabilità 2015 apre, per il contribuente, la possibilità di ricorrere all istituto del ravvedimento operoso anche in caso di dichiarazione integrativa (a favore dell erario) presentata oltre il termine di scadenza di quella relativa al periodo di imposta successivo. 1

2 a sfavore La dichiarazione integrativa (a sfavore) poteva essere Prima della Legge di Stabilità 2015 presentata entro il termine per l accertamento ma il ravvedimento era possibile entro il termine per la presentazione della dichiarazione successiva e a condizione che la violazione non fosse già constatata e comunque non fossero iniziate attività ispettive. La dichiarazione integrativa a (sfavore) può essere presentata sempre entro il termine per l accertamento ma il ravvedimento è possibile nei nuovi limiti temporali e a condizione che non sia stato notificato avviso di accertamento (o comunicazione di irregolarità). Poiché si applica il principio del favor rei, il contribuente Dal 01/01/2015 può, dunque, presentare ancora una dichiarazione integrativa a sfavore che andava presentata entro il 30/09/2014 (dunque riferita al periodo d imposta 2012). Così come può presentare una dichiarazione integrativa a sfavore (relativa al periodo d imposta 2013) oltre il 30/09/2015. Ovviamente è necessario che non abbia già ricevuto al riguardo avvisi di accertamento o comunicazione di irregolarità. Periodo d imposta 2014 Alla luce, del nuovo ravvedimento operoso, si possono verificare 5 ipotesi (con riferimento al periodo d imposta 2014). Ipotesi presentata entro 90 giorni dal termine ordinario. (termine ormai scaduto) Ravvedimento Presentazione integrativa entro il 29/12/2015; versamento della sanzione di 1/9 del minimo oltre all imposta e agli interessi; versamento della sanzione di 25,00 euro se non sono dovute imposte. presentata oltre i 90 giorni ma entro il termine di presentazione della Presentazione della dichiarazione entro il 30/09/2016; versamento della sanzione di 1/8 del minimo, oltre all imposta e agli 2

3 dichiarazione del periodo d imposta successivo (entro il 30/09/2016) interessi; versamento della sanzione di 32,00 euro per dichiarazione (1/8 di 258,00) se non sono dovute imposte. presentata entro il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo quello in cui è stata commessa la violazione (entro il 30/09/2017). presentata oltre il termine di presentazione della dichiarazione relativa all anno successivo quello in cui è stata commessa la violazione e sino alla decadenza del potere di accertamento presentata successivamente alla costatazione della violazione e sino alla notifica dei relativi atti di liquidazione o di accertamento. Presentazione dell integrativa entro il 30/09/2017; versamento della sanzione di 1/7 del minimo, oltre all imposta e agli interessi; versamento della sanzione di 36,00 euro per dichiarazione (1/7 di 258,00) se non sono dovute imposte. Presentazione dell integrativa entro il 30/09/2018 e sino alla decadenza del potere di accertamento; versamento della sanzione di 1/6 del minimo, oltre all imposta e agli interessi; versamento della sanzione di 43,00 euro per dichiarazione (1/6 di 258,00) se non sono dovute imposte. Presentazione dell integrativa; versamento della sanzione di 1/5 del minimo, oltre imposta e interessi; versamento della sanzione di 51 euro per dichiarazione (1/5 di 258,00) se non sono dovute imposte. Nuove sanzioni Ricordiamo inoltre che le misure più favorevoli al contribuente delle sanzioni previste dalla nuova disciplina sanzionatoria, di cui al D.Lgs. 24 settembre 2015, n. 158, trovano applicazione anche in sede di ravvedimento operoso in relazione alle violazioni commesse prima del 1 gennaio

4 In virtù del principio di legalità contenuto nell art. 3, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, infatti, le modifiche delle diposizioni sanzionatorie aventi effetti per il contribuente più favorevoli rispetto alla previgente disciplina sono applicate a violazioni commesse anche prima del 1 gennaio 2016, relativamente alle situazioni non ancora rese definitive. NUOVE SANZIONI PER LA DICHIARAZIONE INFEDELE Dal 1 gennaio 2016, la precedente sanzione dal 100% al 200% è ridotta dal 90% al 180% ed è commisurata alla maggiore imposta dovuta o alla differenza del credito utilizzato. Sono, inoltre, previste riduzioni di un terzo della sanzione base, applicabili comunque solo dall Ufficio e non anche dal contribuente in sede ad esempio di ravvedimento operoso, se la maggiore imposta o il minore credito accertato sono complessivamente inferiori al 3% rispetto all imposta e al credito dichiarato. Tuttavia, tale riduzione non si applica in caso di condotte fraudolente e di superamento della soglia di 30 mila euro. Sono, inoltre, previste riduzioni di un terzo della sanzione base in presenza di errori sull imputazione temporale di elementi positivi o negativi di reddito. In quest ultima ipotesi è, però, necessario che il componente positivo sia stato erroneamente imputato e, quindi, abbia concorso a determinare il reddito nell annualità in cui interviene l attività di accertamento o in una precedente. Se, infatti, questo errore non ha determinato alcun danno per l Erario, la sanzione è applicata in misura fissa di 250 euro. NUOVE SANZIONI PER I RITARDATI VERSAMENTI È stata, inoltre, introdotta una disciplina di maggiore favore per le lievi tardività nei versamenti. In precedenza, l art. 13, D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 471, prevedeva che chi non esegue, in tutto o in parte, alle scadenze previste, i versamenti dovuti è soggetto a sanzione amministrativa pari al 30% di ogni importo non versato per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a 15 giorni, sanzione ulteriormente ridotta a un importo pari ad 1/15 per ciascun giorno di ritardo. Con le modifiche la sanzione base resta invariata (30% di ogni importo non versato); si amplia invece il concetto di lieve tardività, estendendosi fino ai 90 giorni dalla scadenza dell adempimento, termine entro il quale la 4

5 sanzione per omesso versamento è ridotta alla metà. Peraltro, la novità non esclude la riduzione alla metà nell ipotesi di versamento eseguito nei primi 15 giorni. Ne consegue così che la sanzione cui fare riferimento per la riduzione dei quindicesimi non è del 30% (come avveniva in precedenza), bensì ridotta alla metà. In altre parole, l omesso versamento regolarizzato nei primi 15 giorni dalla scadenza ordinaria, comporta una sanzione del 15% ridotta a 1/15 per ciascun giorno di ritardo. La tabella che segue illustra le diverse ipotesi di ravvedimento con le differenti misure sanzionatorie, laddove in sede di ravvedimento si procede anche alla presentazione di una dichiarazione integrativa in cui sono rideterminati gli imponibili e le relative imposte: Termine ravvedimento Entro il 29/12/2015 (termine ormai scaduto) Misura sanzione 10% (1/9 di 90%) Entro il 30/09/ ,25% (1/8 del 90%) Entro il 30/09/ ,85% (1/7 del 90%) Dopo il 01/10/ % (1/6 del 90%) Dopo la notifica del PVC 18% (1/5 del 90%) Termini accertamento I più ampi termini concessi al contribuente per la presentazione della dichiarazione integrativa a sfavore, hanno comportato come ulteriore vantaggio la conseguente proroga dei termini delle attività di controllo del Fisco. (Comma 640 L. 190/2014) a) I termini per la notifica delle cartelle di pagamento (ex art. 25, comma 1, lettere a) e b), D.P.R. 602/73) decorrono dalla presentazione della dichiarazione integrativa, limitatamente agli elementi oggetto dell'integrazione; b) i termini per l'accertamento ex art. 43 D.P.R. 600/73 e 57 D.P.R. 633/72 decorrono dalla presentazione della dichiarazione integrativa, limitatamente agli elementi oggetto dell'integrazione; 5

6 La Legge di Stabilità 2015, dunque, allunga i termini di accertamento nelle ipotesi di presentazione di dichiarazione integrativa e ravvedimento (ovvero, quando non è prevista dichiarazione periodica, nei casi di regolarizzazione dell'omissione o dell'errore) limitatamente agli elementi oggetto di integrazione/regolarizzazione. Se il contribuente decide nel 2016 di integrare la dichiarazione relativa al 2013 (presentata nel 2014) per eliminare un costo erroneamente dedotto, il termine quadriennale per il controllo generalizzato di Unico e delle sue risultanze continua ad essere fissato al 31 dicembre Viceversa, la possibilità di rettifica relativamente al costo per il quale si è usufruito dell integrativa, dovendo ripartire dal 2016, scadrà a fine In sostanza, quindi, fino al 2018 l Ufficio potrà variare il reddito dichiarato con riferimento a tutti gli elementi indicati nell Unico 2014; al contrario, nel biennio il reddito potrà subire rettifiche soltanto da variazioni scaturenti da verifiche sul solo componente negativo corretto. Speciale dichiarazioni: le uscite precedenti N. 1 - Modello 730_ Ultime news N Contribuenti tenuti alla presentazione N Novità oneri detraibili e deducibili 1^ parte N Novità oneri detraibili e deducibili 2^ parte N Spese diversamente abili N Oneri detraibili spese sanitarie e spese funebri N Abitazione principale. Detrazione interessi N. 8 - La ristrutturazione dell'immobile nel N Riqualificazione energetica edifici N Redditi degli immobili in locazione N Redditi da lavoro dipendente, assimilati e pensione N I redditi dei terreni. Quadro A N I redditi da lavoro occasionale N Visto di conformità. Ultime news N Eventi eccezionali N Quadro K e amministratore di condominio

7 N Perdita o cambio del sostituto N Dividendi di fonte estera N Destinazione otto, cinque e due per mille N Unico PF. News del modello N Le novità di UNICO SP N Unico SC. News modello N Unico ENC. News modello N IRAP. News nodello N Unico PF Quadro RP. Oneri deducibili N Unico PF Quadro RP. Oneri detraibili N Riproduzione riservata - 7

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