IL FONDO PLURIENNALE VINCOLATO. Paola Mariani

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1 IL FONDO PLURIENNALE VINCOLATO Paola Mariani

2 PRESENTAZIONE: 1) DEFINIZIONE: -la competenza finanziaria potenziata -il fondo pluriennale vincolato 2) IL FONDO PLURIENNALE NEL BILANCIO 3) IL RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE (DIFFERENZE) 4) IL FONDO PLURIENNALE VINCOLATO NEL RIACCERTAMENTO STRAORDINARIO 5) IL FONDO PLURIENNALE VINCOLATO NEL RIACCERTAMENTO ORDINARIO

3 1) DEFINIZIONE Il fondo pluriennale vincolato nasce dall esigenza di applicare la nuova configurazione del principio contabile generale della competenza finanziaria, la cd. competenza potenziata, che consente l accertamento delle entrate e l impegno delle spese solo sulla base di obbligazioni giuridiche perfezionate, da imputare all esercizio nel quale vengono a scadenza.

4 1) DEFINIZIONE Gli elementi necessari per la corretta registrazione degli accertamenti e degli impegni sono : 1) l esistenza di un obbligazione giuridicamente perfezionata; 2) l imputazione contabile del credito o del debito alle scritture contabili dell esercizio in cui l obbligazione è esigibile (il sistema informativo-contabile deve consentire l immediata registrazione delle operazioni a tutti gli esercizi successivi).

5 1) DEFINIZIONE Il principio della competenza potenziata non consente gli impegni tecnici di cui all articolo 183, comma 5, del TUEL, in quanto assunti in assenza di obbligazioni giuridicamente perfezionata; A seguito del riaccertamento straordinario dei residui, gli impegni tecnici già assunti sono definitivamente cancellati e confluiscono nella quota vincolata del risultato di amministrazione.

6 1) DEFINIZIONE A seguito dell adozione della competenza potenziata cambia la composizione dei residui, costituiti solo da obbligazioni giuridicamente perfezionate ed esigibili. Non sono più comprese tra i residui: le obbligazioni giuridicamente perfezionate non esigibili, in quanto accertate e impegnate con imputazione agli esercizi in cui sono esigibili. Sono rappresentati in appositi allegati al rendiconto; le entrate vincolate che non consentono più gli impegni tecnici e sono rappresentati nel risultato di amministrazione.

7 1) DEFINIZIONE La competenza finanziaria potenziata: attribuisce rilevanza contabile alla dimensione temporale delle obbligazioni; evita la formazione di equilibri finanziari tra entrate future e spese presenti; rileva distintamente i debiti e i crediti esigibili e quelli ancora non scaduti, consentendo la conoscenza contabile dei debiti scaduti delle amministrazioni pubbliche.

8 1) DEFINIZIONE Di norma, nel rispetto del principio contabile generale n. 2 dell unità del bilancio, per il quale È il complesso unitario delle entrate che finanzia l'amministrazione pubblica e quindi sostiene così la totalità delle sue spese durante la gestione, la copertura delle spese di competenza di un esercizio deve essere costituita dalle entrate di competenza di quell esercizio; Le risorse non spese confluiscono nel risultato di amministrazione.

9 1) DEFINIZIONE MA COME GESTIRE CONTABILMENTE L UTILIZZO DI RISORSE VINCOLATE, ACCERTATE ANTICIPATAMENTE IN UN ESERCIZIO, PER SPESE CHE RICHIEDONO UN IMPEGNO PLURIENNALE?

10 1) DEFINIZIONE Il fondo pluriennale vincolato è stato istituito per rappresentare contabilmente la copertura finanziaria di spese impegnate nel corso dell esercizio e imputate agli esercizi successivi, costituita da entrate accertate e imputate nel corso del medesimo esercizio in cui è registrato l impegno. Il fondo pluriennale vincolato evidenzia la distanza temporale intercorrente tra l acquisizione delle risorse e il loro effettivo impiego.

11 1) DEFINIZIONE A regime, il fondo è alimentato dall'accertamento di entrate di competenza finanziaria di un esercizio, destinate a dare la copertura a spese impegnate nel medesimo esercizio in cui è stato effettuato l'accertamento, ma imputate negli esercizi successivi. Nel primo esercizio di applicazione della riforma il fondo pluriennale vincolato si forma anche a seguito del riaccertamento straordinario dei residui.

12 1) DEFINIZIONE Le entrate vincolate destinate alla copertura di spese impegnate e imputate agli esercizi successivi sono rappresentate nel fondo pluriennale vincolato. Le entrate vincolate destinate alla copertura di spese non ancora impegnate (in assenza di obbligazioni giuridicamente perfezionate) sono rappresentate contabilmente nella quota vincolata del risultato di amministrazione.

13 1) DEFINIZIONE Sia le entrate vincolate confluite nel risultato di amministrazione che quelle considerate nel fondo pluriennale vincolato sono immediatamente utilizzabili, anche nelle more dell approvazione del rendiconto dell esercizio precedente. In esercizio provvisorio l utilizzo immediato della quota vincolata del risultato di amministrazione è consentito solo per garantire la prosecuzione o l avvio di attività soggette a termini o scadenza, il cui mancato svolgimento determinerebbe danno per l ente.

14 1) DEFINIZIONE Non è corretto costituire il fondo pluriennale vincolato: a fronte di entrate vincolate non ancora spese, ovvero in assenza dei correlati impegni, imputati agli esercizi successivi; per le spese pluriennali finanziate da entrate pluriennali; per le entrate vincolate destinate a dare copertura a spese impegnate e imputate allo stesso esercizio in cui l entrata è accertata e imputata.

15 1) DEFINIZIONE Di norma, il fondo pluriennale vincolato è costituito solo da entrate vincolate derivanti da: a) vincoli di legge, b) debiti per il finanziamento di investimenti, c) trasferimenti a destinazione vincolata, d) vincoli stabiliti dall ente per entrate straordinarie, non aventi natura ricorrente, accertate e riscosse. Il fondo pluriennale vincolato può essere costituito da entrate non vincolate se costituito in occasione del riaccertamento ordinario o straordinario dei residui.

16 2) IL FONDO PLURIENNALE VINCOLATO NEL BILANCIO Nel bilancio di previsione il fondo pluriennale è appostato tra le entrate per un importo corrispondente a quello degli stanziamenti di spesa definitivi dei fondi pluriennali del bilancio di previsione dell esercizio precedente, a copertura: delle spese impegnate negli esercizi precedenti con imputazione all esercizio in corso; della quota del fondo che si rinvia agli esercizi successivi, a fronte di spese impegnate negli esercizi precedenti con imputazione agli esercizi successivi a quello di riferimento.

17 TITOLO TIPOLOGIA DENOMINAZIONE RESIDUI PRESUNTI PREVISIONI DEFINITIVE 2014 PREVISIONI Fondo pluriennale vincolato per spese correnti previsioni di competenza 0,00 0,00 0,00 0,00 Fondo pluriennale vincolato per spese in conto capitale Utilizzo avanzo di Amministrazione - di cui avanzo vincolato utilizzato anticipatamente Fondo di Cassa all'1/1/esercizio di riferimento previsioni di competenza 0,00 0,00 0,00 0,00 previsioni di competenza 0,00 0,00 previsioni di competenza 0,00 0,00 previsioni di cassa 0,00 0,00 TITOLO 1: Entrate correnti di natura tributaria, contributiva e perequativa Tipologia 101: Imposte, tasse e proventi assimilati 0,00 previsione di competenza 0,00 0,00 0,00 0,00 previsione di cassa ,00

18 2) IL FONDO NEL BILANCIO Nelle spese del bilancio di previsione il fondo pluriennale è costituito da: 1) la quota del FPV di entrata che proviene dagli esercizi precedenti e viene ulteriormente rinviata agli esercizi successivi (corrisponde a impegni già assunti negli esercizi precedenti e imputati agli esercizi successivi); 2) la quota del fondo che nasce nell esercizio, a fronte di entrate che si prevede di accertare nel corso dell esercizio, destinate a costituire la copertura di spese che si prevede di impegnare nel corso dell esercizio e imputare agli esercizi successivi.

19 MISSIONE, PROGRAMMA, TITOLO. DENOMINAZIONE DISAVANZO DI AMMINISTRAZIONE RESIDUI PRESUNTI PREVISIONI DEFINITIVE ,00 0,00 0,00 0,00 Servizi istituzionali, generali e di MISSIONE 01 gestione 0101 Programma 01 Organi istituzionali Titolo 1 Spese correnti 0,00 Titolo 2 Spese in conto capitale 0,00 Totale Programma 01 Organi istituzionali 0,00 previsione di competenza di cui già impegnato di cui fondo pluriennale vincolato previsione di cassa 0,00 0,00 0,00 0,00 (0,00) (0,00) (0,00) (0,00) (0,00) (0,00) (0,00) 0,00 previsione di competenza 0,00 0,00 0,00 0,00 di cui già impegnato (0,00) (0,00) (0,00) di cui fondo pluriennale (0,00) (0,00) (0,00) (0,00) vincolato previsione di cassa 0,00 previsione di competenza 0,00 0,00 0,00 0,00 di cui già impegnato 0,00 0,00 0,00 di cui fondo pluriennale vincolato 0,00 0,00 0,00 0,00 previsione di

20 FONDO PLURIENNALE VINCOLATO ESEMPIO: in caso di spese pluriennali finanziate da entrate vincolate accertate anticipatamente, il fondo pluriennale vincolato è stanziato negli esercizi considerati nel bilancio di previsione in considerazione del cronoprogramma di spesa (previsione dei SAL): Nell esercizio in cui si prevede che sarà formalmente costituita l obbligazione, si stanzia l entrata e, in spesa, si iscrive uno stanziamento di pari importo che, nella voce di cui Fondo pluriennale vincolato indica la quota esigibile negli esercizi successivi;

21 FONDO PLURIENNALE VINCOLATO nel secondo esercizio il FPV di entrata corrisponde all importo del fondo stanziato nella spesa dell anno precedente e in spesa è iscritto uno stanziamento di pari importo che, nella voce di cui Fondo pluriennale vincolato indica la quota di spesa esigibile negli esercizi successivi; nel terzo esercizio il FPV di entrata corrisponde all importo del fondo stanziato nella spesa dell anno precedente e in spesa è iscritto uno stanziamento di pari importo che, nella voce di cui Fondo pluriennale vincolato indica la quota di spesa esigibile negli esercizi successivi;

22 FONDO PLURIENNALE VINCOLATO Nel caso di investimenti in corso di definizione, per i quali non è possibile definire il cronoprogramma della spesa, l importo del fondo pluriennale vincolato del primo esercizio corrisponde a quello dello stanziamento; nel corso dell esercizio, a seguito della definizione del cronoprogramma si apportano le necessarie variazioni a ciascuno degli esercizi considerati nel bilancio di previsione, per stanziare correttamente la spesa ed il fondo pluriennale negli esercizi di competenza.

23 FONDO PLURIENNALE VINCOLATO Per ciascun esercizio considerato nel bilancio è richiesta la compilazione di un allegato che evidenzia la composizione del fondo pluriennale. Per l esercizio 2015 l allegato è: MISSIONI E PROGRAMMI Fondo pluriennale vincolato al 31 dicembre dell'esercizio 2014 Spese impegnate negli esercizi precedenti con copertura costituita dal fondo pluriennale vincolato e imputate all'esercizio 2015 Quota del fondo pluriennale vincolato al 31 dicembre dell'esercizio 2014 non destinata ad essere utilizzata nell'esercizio 2015 e rinviata all'esercizio 2016 e successivi (a) (b) ( c) = (a) - (b) 01 MISSIONE 1 - Servizi istituzionali, generali e di gestione 01 Organi istituzionali Segreteria generale Gestione economica, finanziaria, programmazione e provveditorato Gestione delle entrate tributarie e servizi fiscali Gestione dei beni demaniali e patrimoniali Ufficio tecnico 0 0 0

24 FONDO PLURIENNALE VINCOLATO MISSIONI E PROGRAMMI MISSIONE 1 - Servizi istituzionali, generali e di 01 gestione 01 Organi istituzionali 02 Segreteria generale Gestione economica, finanziaria, programmazione e 03 provveditorato 04 Gestione delle entrate tributarie e servizi fiscali 05 Gestione dei beni demaniali e patrimoniali 06 Ufficio tecnico Elezioni e consultazioni popolari - Anagrafe e stato 07 civile 08 Statistica e sistemi informativi 09 Assistenza tecnico-amministrativa agli enti locali 10 Risorse umane 11 Altri servizi generali Politica regionale unitaria per i servizi istituzionali, 12 generali e di gestione (solo per le Regioni) Spese che si prevede di impegnare nell'esercizio 2015, con copertura costituita dal fondo pluriennale vincolato con imputazione agli esercizi : Anni successivi Imputazi one non ancora definita (d) (e) (f) (g) Fondo pluriennale vincolato al 31 dicembre dell'esercizio 2015 (h) = (c)+(d)+(e)+(f)+(g)

25 FONDO PLURIENNALE VINCOLATO Per l esercizio 2016 l allegato riguardante il fondo pluriennale vincolato è: MISSIONI E PROGRAMMI Fondo pluriennale vincolato al 31 dicembre dell'esercizio 2015 Spese impegnate negli esercizi precedenti con copertura costituita dal fondo pluriennale vincolato e imputate all'esercizio 2016 Quota del fondo pluriennale vincolato al 31 dicembre dell'esercizio 2015non destinata ad essere utilizzata nell'esercizio 2016 e rinviata all'esercizio 2017 e successivi (a) (b) ( c) = (a) - (b) 01 MISSIONE 1 - Servizi istituzionali, generali e di gestione 01 Organi istituzionali Segreteria generale Gestione economica, finanziaria, programmazione e provveditorato Gestione delle entrate tributarie e servizi fiscali Gestione dei beni demaniali e patrimoniali Ufficio tecnico 0 0 0

26 FONDO PLURIENNALE VINCOLATO MISSIONI E PROGRAMMI MISSIONE 1 - Servizi istituzionali, generali e di 01 gestione 01 Organi istituzionali 02 Segreteria generale Gestione economica, finanziaria, programmazione e 03 provveditorato 04 Gestione delle entrate tributarie e servizi fiscali 05 Gestione dei beni demaniali e patrimoniali 06 Ufficio tecnico Elezioni e consultazioni popolari - Anagrafe e stato 07 civile 08 Statistica e sistemi informativi 09 Assistenza tecnico-amministrativa agli enti locali 10 Risorse umane 11 Altri servizi generali Politica regionale unitaria per i servizi istituzionali, 12 generali e di gestione (solo per le Regioni) Spese che si prevede di impegnare nell'esercizio 2016, con copertura costituita dal fondo pluriennale vincolato con imputazione agli esercizi : Anni successivi Imputazi one non ancora definita (d) (e) (f) (g) Fondo pluriennale vincolato al 31 dicembre dell'esercizio 2016 (h) = (c)+(d)+(e)+(f)+(g)

27 FONDO PLURIENNALE VINCOLATO NEL RENDICONTO In sede di rendiconto, IL FONDO PLURIENNALE VINCOLATO NON SI COSTITUISCE, se le spese degli esercizi successivi per cui è stato accantonato, non sono state impegnate. Tali risorse confluiscono nella quota vincolata dell avanzo di amministrazione. Al consuntivo è allegato un prospetto che evidenzia la corrispondenza tra l importo definitivo degli stanziamenti di spesa riguardanti il fondo pluriennale e gli impegni assunti con imputazione agli esercizi successivi.

28 SCHEMA DI RENDICONTO SPERIMENTALE RESIDUI PASSIVI AL 1/1/201.. (RS) PAGAMENTI IN C/RESIDUI (PR) RIACCERT. RESIDUI (R ) RESIDUI PASSIVI DA ESERCIZI PRECEDENTI (EP=RS- PR-R) PREVISIONI DEFINITIVE DI COMPETENZA (CP) PAGAMENTI IN C/COMPETENZA (PC) IMPEGNI (I) ECONOMIE DI COMPETENZA (ECP= CP- I - FPV) RESIDUI PASSIVI DA ESERCIZIO DI COMPETENZA (EC= I - PC) PREVISIONI DEFINITIVE DI CASSA (CS) TOTALE PAGAMENTI (TP=PR+PC) FONDO PLURIENNALE VINCOLATO (FPV) TOTALE RESIDUI PASSIVI DA RIPORTARE (TR=EP+EC)

29 ALLEGATO AL RENDICONTO SPERIMENTALE MISSIONI E PROGRAMMI Fondo pluriennale vincolato al 31 dicembre dell'esercizio N-1 Spese impegnate negli esercizi precedenti e imputate all'esercizio N e coperte dal fondo pluriennale vincolato Riaccertamento Quota del fondo degli impegni di cui pluriennale alla lettera b) vincolato al 31 effettuata nel corso dicembre dell'eserczio N (cd. dell'esercizio N-1 economie di rinviata all'esercizio impegno) N+1 e successivi (a) (b) (x) ( c) = (a) - (b)-(x) 01 MISSIONE 1 - Servizi istituzionali, generali e di gestione 01 Organi istituzionali 02 Segreteria generale 03 Gestione economica, finanziaria, programmazione, provveditorato 04 Gestione delle entrate tributarie e servizi fiscali 05 Gestione dei beni demaniali e patrimoniali

30 ALLEGATO AL RENDICONTO SPERIMENTALE MISSIONI E PROGRAMMI Spese impegnate nell'esercizio N con imputazione all'esercizio N+1 e coperte dal fondo pluriennale vincolato Spese impegnate nell'esercizio N con imputazione all'esercizio N+2 e coperte dal fondo pluriennale vincolato Spese impegnate nell'esercizio N con imputazione a esercizi successivi a quelli considerati nel bilancio pluriennale e coperte dal fondo pluriennale vincolato Fondo pluriennale vincolato al 31 dicembre dell'esercizio N 01 MISSIONE 1 - Servizi istituzionali, generali e di gestione 01 Organi istituzionali 02 Segreteria generale 03 Gestione economica, finanziaria, programmazione, provveditorato 04 Gestione delle entrate tributarie e servizi fiscali 05 Gestione dei beni demaniali e patrimoniali 06 Ufficio tecnico 07 Elezioni e consultazioni popolari - Anagrafe e stato civile 08 Statistica e sistemi informativi 09 Assistenza tecnico-amministrativa agli enti locali (d) (e) (f) (g) = ( c) + (d) + (e) + (f)

31 FONDO PLURIENNALE VINCOLATO Eccezione alla regola: sono finanziate dal Fondo pluriennale, ancorchè non ancora impegnate: tutte le voci contenute nei quadri economici relative a lavori pubblici approvati, se parzialmente impegnati (esclusa la progettazione); le spese per lavori pubblici se già prenotate sulla base della gara per l affidamento dei lavori, formalmente indetta. In assenza di aggiudicazione definitiva, entro l anno successivo, il fondo pluriennale deve essere ridotto di pari importo.

32 3) IL RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE La definizione e la disciplina del risultato di amministrazione non è cambiata, salvo la necessità di considerare che non comprende le risorse accertate già utilizzate per finanziare spese impegnate con imputazione agli esercizi successivi, rappresentate dal fondo pluriennale vincolato determinato in spesa del conto del bilancio.

33 3) IL RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE 1) Determinazione del risultato di amministrazione presunto al 31/12 N-1: (+) Risultato di amministrazione iniziale dell'esercizio N-1 0,00 (+) Fondo pluriennale vincolato iniziale dell'esercizio N-1 0,00 (+) Entrate già accertate nell'esercizio N-1 0,00 (-) Uscite già impegnate nell'esercizio N-1 0,00 +/- Variazioni dei residui attivi già verificatesi nell'esercizio N-1 0,00 -/+ Variazioni dei residui passivi già verificatesi nell'esercizio N-1 0,00 = Risultato di amministrazione dell'esercizio N-1 alla data di redazione del bilancio di previsione dell'anno N 0,00 + Entrate che prevedo di accertare per il restante periodo dell'esercizio N-1 0,00 - Spese che prevedo di impegnare per il restante periodo dell'esercizio N-1 0,00 +/- Variazioni dei residui attivi, presunte per il restante periodo dell'esercizio N-1 0,00 -/+ Variazioni dei residui passivi, presunte per il restante periodo dell'esercizio N-1 0,00 - Fondo pluriennale vincolato finale presunto dell'esercizio N-1 (1) 0,00 = A) Risultato di amministrazione presunto al 31/12 N-1 (2) 0,00

34 COMPOSIZIONE DEL RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE 2) Composizione del risultato di amministrazione presunto al 31/12 N-1: Parte accantonata (3) Fondo crediti di dubbia esigibilità al 31/12/N-1 (4) Fondo..al 31/12/N-1 (5) Fondo..al 31/12/N-1 Parte vincolata Vincoli derivanti da leggi e dai principi contabili Vincoli derivanti da trasferimenti Vincoli derivanti dalla contrazione di mutui Vincoli formalmente attribuiti dall'ente Altri vincoli da specificare B) Totale parte accantonata 0,00 C) Totale parte vincolata 0,00 Parte destinata agli investimenti D) Totale destinata agli investimenti E) Totale parte disponibile (E=A-B-C-D) 0,00 Se E è negativo, tale importo è iscritto tra le spese del bilancio di previsione come disavanzo da ripianare (6) 3) Utilizzo quote vincolate del risultato di amministrazione presunto al 31/12/N-1 (7) : Utilizzo quota vincolata Utilizzo vincoli derivanti da leggi e dai principi contabili Utilizzo vincoli derivanti da trasferimenti Utilizzo vincoli derivanti dalla contrazione di mutui Utilizzo vincoli formalmente attribuiti dall'ente Utilizzo altri vincoli da specificare

35 3) IL RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE Nel caso in cui il risultato di amministrazione non presenti un importo sufficiente a comprendere le quote vincolate, destinate ed accantonate, la differenza è iscritta nel primo esercizio considerato nel bilancio di previsione, prima di tutte le spese, come disavanzo da recuperare. In occasione dell approvazione del bilancio di previsione è necessario determinare il risultato di amministrazione presunto alla fine dell esercizio precedente. Se negativo, il bilancio di previsione deve considerare la quota di disavanzo da ripianare.

36 3) IL RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE Il risultato di amministrazione presunto vincolato risultante dall ultimo consuntivo può essere immediatamente utilizzato, nel primo esercizio del bilancio o con provvedimento di variazione al bilancio. Se il bilancio utilizza il risultato presunto, entro il 31 gennaio, la Giunta verifica l importo delle quote vincolate sulla base di un preconsuntivo e aggiorna l allegato concernente il risultato di amministrazione presunto. Sono possibili due ipotesi: risorse vincolate inferiori a quelle utilizzate, disavanzo (a bilancio approvato e in esercizio provvisorio).

37 3) IL RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE La quota libera dell avanzo di amministrazione dell esercizio precedente, può essere utilizzata, dopo l approvazione del rendiconto, con provvedimento di variazione di bilancio, per le finalità di seguito indicate in ordine di priorità (fatto salvo il fondo crediti di dubbia esigibilità): per la copertura dei debiti fuori bilancio; per i provvedimenti necessari per la salvaguardia degli equilibri di bilancio previsti dalla legislazione vigente, ove non possa provvedersi con mezzi ordinari; per il finanziamento di spese di investimento; per il finanziamento delle spese correnti a carattere non permanente; per l estinzione anticipata dei prestiti.

38 3) IL RISULTATO DI AMMINISTRAZIONE Per la copertura dell eventuale maggiore disavanzo di amministrazione a seguito del riaccertamento straordinario e dell accantonamento a fondo crediti di dubbia esigibilità sono previste modalità straordinarie, che saranno individuate da un decreto in corso di emanazione