CREDITO D IMPOSTA R&S alla luce delle recenti delucidazioni fornite dalla circolare dell Agenzia delle Entrate N. 5/E LUNEDI 21 MARZO 2016

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1 CREDITO D IMPOSTA R&S alla luce delle recenti delucidazioni fornite dalla circolare dell Agenzia delle Entrate N. 5/E LUNEDI 21 MARZO

2 Soggetti beneficiari Credito d imposta R&S Il credito d'imposta per investimenti in ricerca e sviluppo spetta a tutte le imprese che investono in tali attività, indipendentemente dalla forma giuridica (società di capitali, società di persone, ditte individuali, ecc.) dal settore economico in cui operano, dal regime contabile adottato e anche a prescindere dal fatturato. Imprese residenti nel territorio dello Stato e le stabili organizzazioni nel territorio dello Stato di imprese non residenti. Enti non commerciali per l attività commerciale e le imprese agricole. 2

3 INTERVENTI ammissibili Credito d imposta R&S Ricerca Fondamentale acquisizione di nuove conoscenze e studi; Ricerca Industriale pianificata e indagini critiche miranti ad acquisire nuove conoscenze, da utilizzare per mettere a punto nuovi prodotti, processi o servizi o permettere un miglioramento dei prodotti, processi o servizi; Sviluppo Sperimentale - acquisizione e combinazione di conoscenze per sviluppo di piani, studi, progetti, prototipi e altri risultati innovativi; - produzione e collaudo di prodotti, processi e servizi, a condizione che non siano impiegati o trasformati in vista di applicazioni industriali o per finalità commerciali. 3

4 Credito d imposta R&S Spese Ammissibili a. assunzione di personale "altamente qualificato" impiegato nell attività di ricerca e sviluppo; b. quote di pertinenza delle spese di acquisizione/utilizzazione di strumenti ed attrezzature di laboratorio con costo unitario non inferiore a (al netto IVA); c. costi della ricerca extra muros svolta in collaborazione con Università e Enti o organismi di ricerca e con altre imprese, comprese le start-up innovative; d. competenze tecniche e privative industriali (tra le competenze tecniche rientrano i costi per il personale non altamente qualificato) impiegato nelle attività di ricerca e sviluppo eleggibili. 4 + costi per certificazione spese fino al limite di euro 5000

5 Credito d imposta R&S A) PERSONALE QUALIFICATO Personale altamente qualificato (in possesso di Laura Magistrale in materie tecnico scientifiche o di Dottorato di Ricerca in Italia o all'estero) impiegato nell attività di ricerca e sviluppo. Il bonus può riguardare il dipendente dell impresa, con esclusione del personale con mansioni amministrative, contabili e commerciali, o eventualmente in rapporto di collaborazione con l impresa, compresi gli esercenti arti e professioni, a condizione che svolga la propria attività presso le strutture della medesima impresa. 5

6 Credito d imposta R&S b) Attrezzature di Laboratorio Spese di acquisizione o utilizzazione di strumenti e attrezzature di laboratorio, nei limiti dell importo risultante dall applicazione dei coefficienti fiscali, in relazione alla misura e al periodo di utilizzo per l attività di ricerca e sviluppo e comunque con un costo unitario non inferiore a euro al netto dell imposta sul valore aggiunto; Quota di ammortamento x effettivo impiego; Oppure nel caso di leasing le quote capitali dei canoni deducibili ai sensi del art 102 comma 7 TUIR. 6

7 C) Spese Extra Muros Credito d imposta R&S Spese relative a contratti di ricerca stipulati con università, enti di ricerca e organismi equiparati, e con altre imprese, comprese le startup innovative; Non devono essere legati da rapporto di gruppo; Contratti ultimati o sal approvati anche avviati in data anteriore al 31/12/

8 Credito d imposta R&S d) competenze tecniche e privative industriali competenze tecniche (come il personale non altamente qualificato); e privative industriali relative a un invenzione industriale o biotecnologica,a una topografia di prodotto a semiconduttori o a una nuova varietà vegetale, anche acquisite da fonti esterne. (Costi di acquisto o produzione interna di brevetti comprese le consulenze per due diligence, registrazione, ecc..) 8

9 Personale e Consulenze Credito d imposta R&S 1 PROFESSIONISTI CHE COLLABORANO STABILMENTE NELLA SEDE OPERATIVA SONO DA INSERIRE NEL PRESONALE QUALIFICATO; 2 SE HANNO AUTONOMIA DEVONO ESSERE INSERITI NEI COSTI EXTRA MUROS ; 3 PERSONALE NON QUALIFICATO PUO ESSERE INSERITO NELLE COMPETENZE TECNICHE; 4 LE CONSULENZE PER LO SVILUPPO DEI BREVETTI RIENTRANO NELLE PRIVATIVE INDUSTRIALI. 9

10 Realizzazione Investimento Credito d imposta R&S Il credito d imposta è riconosciuto per incrementi annuali di spesa nelle attività di ricerca e sviluppo rispetto alla media dei 3 periodi d'imposta precedenti a quello in corso al ; Per le imprese in attività da meno di 3 periodi d'imposta la media degli investimenti è calcolata sull'intero periodo intercorso dalla loro costituzione; I costi devono essere imputati per competenza secondo i principi dell art 109 del TUIR (ad esempio: i contratti di consulenza si considerano ammissibili se ultimati oppure per Sal approvati); 10 Conta l impiego effettivo ai fini della ricerca e sviluppo.

11 Entità del contributo Credito d imposta R&S 50% delle spese incrementali: - Personale altamente qualificato - Costi della ricerca "extra muros 25% delle spese incrementali: - Ammortamento attrezzature di laboratorio - Competenze tecniche e privative industriali 11

12 Credito d imposta R&S CARATTERISTICHE DEL CREDITO Il credito spetta fino ad un importo massimo annuale di 5 milioni di euro per ciascun beneficiario Per tutti gli anni va indicato nel QUADRO RU mod. UNICO relativo al periodo d imposta nel corso del quale lo stesso è maturato; non concorre alla formazione del reddito né della base imponibile IRAP; non rileva ai fini del rapporto di deducibilità degli interessi passivi ex artt. 61 e 109, TUIR; 12

13 Credito d imposta R&S UTILIZZAZIONE del CREDITO il credito d'imposta ricerca e sviluppo è utilizzabile esclusivamente in compensazione, a decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in cui i costi sono stati sostenuti. codice tributo "6857 Credito d imposta per attività di ricerca e sviluppo art. 3, D.L. 23 dicembre 2013, n NON SI APPLICANO I LIMITI DI UTILIZZO DI 250 MILA EURO NE DI 700 MILA EURO 13

14 Credito d imposta R&S CUMULABILITA NORMA GENETALE FISCALE E QUINDI CUMULABILE CON AIUTI DI STATO E AIUTI DE MINIMIS CUMULABILE CON PATENT BOX 14

15 Credito d imposta R&S IDONEA DOCUMENTAZIONE - FOGLI PRESENZE GIORNLIERE PER PERSONALE; - CERTIFICAZIONE SPESE; - CONTRATTI E RELAZIONI TECNICHE PER LE CONSULENZE; - Dichiarazione di utilizzo dei beni ai fini della ricerca; Detta certificazione deve essere allegata al bilancio. La certificazione non è richiesta per le imprese con bilancio certificato. 15

16 Credito d imposta R&S CIRCOLARE 5/E ASPETTI IMPORTANTI 1. Ampliamento SPESE PERSONALE AMMISSIBILE 2. Ammissibilità dei professionisti a P. IVA 3. NON OBBLIGATORIO CAPITALIZZARE LE SPESE 4. AMMISSIBILE COSTO AMMINISTRATORE 5. AMMISSIBILE LEASING 6. ESEMPI DI CALCOLO CON MEDIA TRIENNALE FISSA 7. AMPIA CUMULABILITA 16

17 NUOVA SABATINI-TER alla luce delle recenti modifiche del D.M. 25/01/2016 pubblicato sulla G.U. n.58 del LUNEDI 21 MARZO

18 Nuova SABATINI Obiettivo del bando Creazione di una nuova unità produttiva; Ampliamento di una unità produttiva esistente; Diversificazione della produzione di uno stabilimento; Cambiamento fondamentale del processo di produzione complessivo di una unità produttiva esistente; 2 Acquisizione degli attivi direttamente connessi ad una unità produttiva, nel caso in cui sia stata chiusa o sarebbe stata chiusa qualora non fosse stata acquisita.

19 Nuova SABATINI Soggetti beneficiari Sono ammissibili le MPMI anche di nuova costituzione, che prevedano investimenti in tutto il territorio della Repubblica Italiana. Sono esclusi solamente le attività finanziarie e assicurative (sezione K della classificazione delle attività economiche ATECO 2007). 3

20 Nuova SABATINI Beneficiari Requisiti di Ammissibilità 1) Essere MPMI con sede operativa in Italia (anche in previsione) 2) Essere già costituite e regolarmente iscritte al Registro delle imprese nel paese di appartenenza; 3) Possedere il merito creditizio (non essere in difficoltà ai fini del regolamento GBER); 4) Rispettare quanto previsto dalla normativa de minimis ; 5) Risultare regolare ai fini del DURC; 6) Aver ottenuto e non rimborsato aiuti incompatibili con la Comunità Europea. 4

21 Nuova SABATINI Spese ammissibili Macchinari, impianti, beni strumentali di impresa, attrezzature e hardware, classificabili, nell attivo dello stato patrimoniale, alle voci B.II.2, B.II.3 e B.II.4, dell'articolo 2424 c.c. Software e tecnologie digitali Gli investimenti devono essere nuovi di fabbrica ad uso produttivo correlati all attività svolta dall impresa ed essere ubicati presso l unità locale dell impresa in cui è realizzato l investimento. 5

22 Nuova SABATINI Spese Ammissibili Caratteristiche L investimento deve essere di minimo e massimo ; Gli investimenti devono essere avviati successivamente alla data della domanda di accesso al contributo, fatti salvi gli investimenti relativi al settore agricolo, che possono essere avviati solo successivamente al provvedimento di concessione degli aiuti; I beni oggetto della domanda NON possono essere USATI; I beni possono essere acquistati tramite in via diretta o tramite Locazione Finanziaria; 6

23 Nuova SABATINI Realizzazione Investimento - Termini a) L investimento, dalla data di stipula del contratto di finanziamento, deve essere realizzato entro 12 mesi; b) In fase di realizzazione l'impresa ha facoltà di variare l oggetto degli investimenti rispetto a quello preventivato nella domanda senza preventiva autorizzazione a condizione che gli investimenti effettivamente sostenuti posseggano tutti i requisiti di ammissibilità. 7

24 Nuova SABATINI Entità e Durata del contributo La NUOVA Sabatini prevede le seguenti modalità di aiuto alle PMI: 1) L ottenimento di un Finanziamento/Leasing di MAX 5 anni (comprensivi di preammortamento) che può coprire fino al 100% degli investimenti; 2) Un agevolazione a fondo perduto (de minimis) pari all ammontare complessivo degli interessi calcolati in via convenzionale su un finanziamento al tasso di interesse del 2,75%, della durata di 5 anni e di importo pari al finanziamento suddivisa in quote annuali; 3) L ottenimento di una Garanzia a Prima richiesta nella misura massima dell 80% dell ammontare del finanziamento di cui al punto 1). 8

25 Nuova SABATINI NOVITA DM 25/01/ PLAFOND Il finanziamento o leasing sarà svincolato dal Plafond disponibile presso la CDP e può essere concesso su disponibilità propria degli istituti 9

26 Nuova SABATINI TEMPISTICA FINANZIAMENTI - Finanziamento erogato entro 30 giorni dalla stipula del contratto - Leasing erogato entro 30 giorni dalla consegna del bene. In caso di più beni entro 30 giorni dalle singole consegne. 10

27 Nuova SABATINI EROGAZIONE CONTRIBUTO - Entro 30 giorni dalla comunicazione della delibera il Ministero concede l agevolazione (ammontare, quote annuali, ecc.) - Entro 60 giorni dalla conclusione dell investimento deve essere trasmessa la dichiarazione di ultimazione - Entro 120 giorni deve essere richiesta la I quota di contributo - Contributo viene erogato in quote annuali da richiedere dopo 12 mesi dalla precedente richiesta 11

28 Nuova SABATINI ULTIMAZIONE INVESTIMENTO DATA ULTIMA FATTURA PER FINANZIAMENTO DATA ULTIMO VERBALE DI CONSEGNA PER LEASING 12

29 Nuova SABATINI Presentazione domanda Il bando è sempre aperto fino a esaurimento fondi Dal 02/05/2016 entrata in vigore nuove regole 13

30 Nuova SABATINI CUMULABILITA TENDENZIALMENTE CUMULABILE NEI LIMITI DELL INTENSITA DI AIUTO DELL ART 17 GBER 14 VI SONO SPECIFICI LIMITI PER PESCA E AGRICOLTURA

31 SABATINI TER D.M. 25/01/2016 PRINCIPALI NOVITA 1. Ampliamento soggetti ammissibili 2. Chiarimento sul software e tecnologie digitali 3. Limite massimo di 120 giorni per la richiesta prima quota 4. Richiesta di erogazione non necessiterà della firma del Presidente Collegio Sindacale o Professionista esterno 5. Possibilità di utilizzare plafond diversi dalla CDP 15

32 Dott. Edoardo De Vito INTEGRALE S.R.L. Via Rimini, Prato (PO) Italy Tel fax e.devito@integrale2000.it web: