indice Prefazione Introduzione La natura e lo scopo dei sistemi contabili 1 Capitolo 1 La natura della contabilità direzionale 9 xix

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1 indice Prefazione xix Introduzione La natura e lo scopo dei sistemi contabili 1 La necessità di informazioni 1 Le informazioni operative 3 Le informazioni di bilancio 3 Le informazioni della contabilità direzionale 3 Le informazioni fiscali 5 Una definizione di contabilità 5 L approccio del libro 6 Alcuni pregiudizi sulla contabilità 6 il focus del libro 7 Capitolo 1 La natura della contabilità direzionale La contabilità direzionale La contabilità direzionale è una disciplina relativamente recente Le persone che si occupano della contabilità direzionale Un confronto fra la contabilità direzionale e la contabilità generale Le differenze Le similarità fra contabilità direzionale e generale I diversi tipi di informazioni della contabilità direzionale e il loro utilizzo La misurazione e le configurazioni di costo pieno il controllo e le configurazioni di costo per centro di responsabilità Le decisioni relative a scelte alternative e le configurazioni di costo differenziale I database Alcune osservazioni generali sulla contabilità direzionale Numeri diversi per scopi diversi 20

2 VIII Indice Gli importi ottenuti dalla contabilità sono approssimazioni Operare con dati incompleti La significatività dei dati contabili è limitata Le persone, non i numeri, agiscono 22 Riepilogo 23 Problemi 24 Capitolo 2 La classificazione dei costi in funzione del loro comportamento Le relazioni tra costi e volume Costi variabili e costi fissi Due tipi di costo fisso: i costi impegnati eicosti discrezionali Come classificare il costo della manodopera diretta I diagrammi costo-volume di attività La relazione tra costi unitari e volume Le ipotesi implicite nei diagrammi costo-volume il contesto ambientale La stima della relazione costo-volume Le misure del volume 41 Riepilogo 43 Problemi 44 Capitolo 3 Il margine di contribuzione e le relazioni fra reddito e volume Il diagramma del profitto il volume di pareggio Conseguire un profitto obiettivo Il margine di contribuzione il concetto di margine di contribuzione La struttura dei costi L utilizzo del diagramma del profitto Le imprese multiprodotto il prodotto equivalente Altre influenze sui costi Riepilogo 63 Problemi 63 Capitolo 4 I costi pieni e il loro impiego Il concetto di costo 67

3 Indice IX Definizione generale di costo L oggetto del costo il costo pieno Costi diretti e costi indiretti Costi speciali e costi comuni versus costi diretti e costi indiretti Principi contabili e determinazione del costo di prodotto Gli elementi di costo del prodotto I sistemi di determinazione dei costi di prodotto i diagrammi di flusso dei costi La classificazione dei costi non di produzione il Life Cycle Costing Le imprese commerciali Le imprese di servizio Le aziende non profit 4.3 L uso del costo pieno La definizione del prezzo normale L utilizzo delle informazioni di costo per i prodotti differenziati e per quelli indifferenziati Progettare i costi in base al prezzo: il target costing La gestione strategica dei costi 86 Problemi 88 Riepilogo 88 Capitolo 5 Ulteriori aspetti dei sistemi di determinazione dei costi I sistemi di determinazione dei costi per commessa e per processo i processi di produzione Calcolare i valori medi i principali sistemi di determinazione dei costi i sistemi di determinazione dei costi per commessa i sistemi di determinazione dei costi per processo La scelta del sistema Variazioni nella prassi La rilevazione dei costi diretti il costo della manodopera diretta il costo dei materiali diretti Un confronto tra costi diretti e costi variabili L allocazione dei costi indiretti La distinzione fra costi diretti e costi indiretti La natura dell allocazione i centri di costo il calcolo dei coefficienti di allocazione dei costi generali Le determinanti dei costi generali (basi di allocazione) i coefficienti di allocazione predeterminati La procedura per la determinazione dei coefficienti di allocazione predeterminati Costi generali sovra-assorbiti e sotto-assorbiti 115

4 X Indice 5.4 Critiche al metodo di calcolo del coefficiente predeterminato di allocazione il calcolo del coefficiente di allocazione ponendo a denominatore la capacità pratica 117 Riepilogo 119 Problemi 120 Capitolo 6 La determinazione dei costi basata sulle attività I problemi generati dai sistemi tradizionali di determinazione dei costi Le differenze tra l ABC e i sistemi tradizionali Lo sviluppo di un applicazione ABC il processo di determinazione dei costi con l ABC Una classificazione (gerarchia) delle attività e dei costi in base a ciò che ne determina il livello L applicazione dei modelli di determinazione dei costi basati sulle attività Alcune precisazioni ABC: modelli o sistemi? La prassi e le condizioni per il successo dei modelli ABC 145 Riepilogo 146 Problemi 147 Capitolo 7 Costi standard, sistemi a costi variabili, costi della qualità e costi congiunti I costi standard La scheda dei costi standard il diagramma di flusso dei costi Variazioni nel concetto di costo standard Ambiguità terminologiche L uso dei costi standard I sistemi a costi variabili Un confronto tra sistemi a costi pieni e sistemi a costi variabili Perché utilizzare sistemi a costo pieno? I costi della qualità Prodotti congiunti e sottoprodotti il calcolo dei costi congiunti il metodo del peso i sottoprodotti 171

5 7.5 L accuratezza dei costi Questioni che richiedono una valutazione Tendenze verso l uniformità dei criteri Le scelte di progettazione del sistema di determinazione dei costi 174 Riepilogo 174 Problemi 175 Appendice A Le conseguenze sul reddito dei sistemi a costi pieni e dei sistemi a costi variabili Indice XI Capitolo 8 L analisi degli scostamenti dei costi di produzione Le varianze Le varianze dei materiali diretti e della manodopera diretta (mod) La varianza dei materiali diretti Le varianze della mod Le varianze dei costi generali di produzione La varianza di volume di produzione La varianza di spesa Calcolo della varianza dei costi generali di produzione Lo scostamento della capacità inutilizzata 191 Riepilogo 193 Problemi 194 Capitolo 9 L analisi degli scostamenti dei costi non di produzione Descrizione del processo analitico La necessità dell analisi delle varianze i diversi tipi di varianza La varianza commerciale La varianza dei costi commerciali di periodo La varianza del margine lordo Le varianze dei costi di produzione Utilizzare misure corrette del volume Le altre varianze Un analisi completa Le varianze commerciali Le varianze dei costi di produzione L utilizzo delle varianze 212 Riepilogo 213 Problemi 214

6 XII Indice Capitolo 10 Il contesto del controllo direzionale Il controllo direzionale Il contesto di riferimento del controllo La natura delle organizzazioni Regole, linee guida e procedure La cultura L ambiente esterno I centri di responsabilità e la contabilità per centro di responsabilità Gli input e gli output di un centro di responsabilità La contabilità per centro di responsabilità Efficacia ed efficienza I diversi tipi di centri di responsabilità i centri di ricavo i centri di costo i centri di profitto i prezzi di trasferimento i centri di investimento L Economic Value Added i problemi applicativi nella valutazione della prestazione di un centro di investimento Le misure non monetarie 239 Riepilogo 240 Problemi 240 Capitolo 11 Il processo del controllo direzionale Le fasi del controllo direzionale La pianificazione strategica il budget La misurazione e il reporting La valutazione Le informazioni contabili usate nel controllo direzionale i costi controllabili Costi parametrici, costi discrezionali e costi sommersi Aspetti comportamentali del controllo direzionale Le teorie motivazionali Gli incentivi Cooperazione e conflitto 259 Riepilogo 260 Problemi 261

7 Indice XIII Capitolo 12 La pianificazione strategica e lo sviluppo del budget La pianificazione strategica i programmi in corso La proposta di nuovi programmi i sistemi formali di pianificazione strategica Lo sviluppo del budget L utilizzo del budget Complicazioni dovute alle molteplici finalità del budget il master budget Il budget operativo i budget di progetto i budget flessibili (variabili) La preparazione del budget operativo La dimensione organizzativa della preparazione del budget La tempistica del budget Definizione delle linee guida e degli obiettivi generali del budget Preparazione del budget delle vendite Preparazione di massima degli altri budget La negoziazione Coordinamento e revisione delle singole componenti del budget Approvazione finale e distribuzione Revisioni nel corso dell anno Varianti del processo di budget nella prassi Il budget di cassa Il budget degli investimenti Le proposte di investimento Approvazione del budget degli investimenti Follow-up degli investimenti Beyond budgeting 12.7 Tecniche di programmazione e valutazione diverse dal budget La performance non economica dei CdR La direzione per obiettivi 289 Riepilogo 291 Problemi 291 Capitolo 13 Il reporting e la valutazione delle prestazioni economiche Il reporting tradizionale i diversi tipi di report per il management il periodo di controllo dei report il contenuto dei report di controllo Perché i report di controllo? 304

8 il feedback Le fasi del processo di controllo Reporting e miglioramento continuo Gli incentivi 308 Riepilogo 309 Problemi 309 Capitolo 14 Le decisioni di breve termine fra alternative diverse I costi e i ricavi differenziali Configurazioni di costo diverse per scopi diversi i costi e i ricavi differenziali il confronto con i costi pieni L analisi della contribuzione Le diverse configurazioni di costo I problemi di scelta fra alternative Le fasi dell analisi I costi differenziali Come calcolare i costi differenziali Altri termini spesso erroneamente utilizzati La stima dei costi futuri i costi sommersi L importanza dell orizzonte temporale Un esempio: la gestione di un autovettura Problemi tipici nella scelta fra più alternative Produrre all interno o acquistare Scelte che implicano anche ricavi differenziali Analisi di sensibilità (sensitivity analysis) La falsa affermazione uno in più, nessun costo in più il valore medio atteso Gli alberi delle decisioni Effettuare scelte in presenza di vincoli 14.7 Alcuni suggerimenti per la scelta fra alternative 338 Riepilogo 339 Problemi 339 Appendice A Un esempio di scelta del mix ottimo di produzione in presenza di vincoli Capitolo 15 Le decisioni di lungo termine: la scelta degli investimenti La natura del problema Il tempo e la comparabilità dei flussi di cassa 347

9 Indice XV il valore economico del tempo il costo opportunità del capitale il valore generato da un investimento il valore attuale netto Valore attuale e rendimento La separazione tra proprietà e management La capitalizzazione e i calcoli su un orizzonte temporale di più anni il valore attuale di una serie di flussi di cassa Le rendite perpetue i periodi di capitalizzazione L inflazione 363 Riepilogo 365 Problemi 366 Capitolo 16 Le decisioni di lungo termine: gli elementi necessari alla valutazione di un investimento Gli elementi per valutare economicamente un progetto di investimento il rendimento richiesto La vita economica del progetto L ammontare dei flussi di cassa generati dal progetto L ammontare dell investimento il valore finale o valore di recupero Considerazioni non monetarie Una sintesi del processo analitico di valutazione 384 Riepilogo 386 Problemi 386 Appendice A Il calcolo dei flussi nella valutazione degli investimenti Capitolo 17 I metodi alternativi al VAN e gli alberi delle decisioni I principali metodi di valutazione degli investimenti alternativi al VAN il metodo del tasso interno di rendimento il metodo del tempo di recupero il metodo del rendimento medio contabile i criteri decisionali utilizzati nella prassi sono molteplici Decisioni di investimento quando le risorse sono limitate Le organizzazioni senza fini di lucro Gli alberi delle decisioni Riepilogo 402 Problemi 403

10 XVI Indice Capitolo 18 La misurazione della performance dell organizzazione Il quadro di riferimento Il principio della massimizzazione del reddito e le sue principali limitazioni I limiti dei risultati economici come misura della performance La performance di breve e di lungo periodo e le mappe strategiche La prospettiva dei portatori d interesse i bisogni dell organizzazione e dei portatori d interesse I modelli per la misurazione della performance il tableau de bord La balanced scorecard il modello multistakeholders il prisma delle performance 18.7 Le difficoltà nell implementazione e nella gestione dei sistemi di misurazione delle performance Le performance dell organizzazione e quella dei CdR 430 Riepilogo 431 Problemi 431 Appendice A I processi organizzativi Capitolo 19 La progettazione del sistema di contabilità direzionale I diversi tipi di informazione contabile La misurazione il controllo i problemi di scelta fra alternative L importanza relativa delle diverse configurazioni di costo Le classificazioni dei costi La progettazione del sistema di contabilità direzionale il database contabile il livello di dettaglio del piano dei conti i sistemi di determinazione dei costi i sistemi di controllo direzionali 442 Bibliografia Indice analitico B1 i1