Distribuzione utili in caso di trasparenza

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1 Fiscal News La circolare di aggiornamento professionale N Distribuzione utili in caso di trasparenza Categoria: Bilancio e contabilità Sottocategoria: Varie Il reddito della società trasparente è attribuito ai soci, indipendentemente dall effettiva percezione, in proporzione alla quota di partecipazione agli utili. Il documento interpretativo OIC è intervenuto per chiarire gli effetti contabili derivanti dall adozione dei regimi fiscali alternativi del consolidato e della trasparenza. Questo comporta la rilevazione di particolari scritture contabili. Premessa Optando per il regime della trasparenza: in capo alla società non si verifica la tassazione IRES (la società è comunque soggetta all IRAP) in quanto il reddito è assoggettato a tassazione in capo ai soci; i soci dovranno dichiarare il reddito di propria spettanza anche se non è stato effettivamente percepito; le ritenute a titolo d acconto subite dalla società, i relativi crediti d imposta e gli acconti dalla stessa versati sono scomputati dall imposta dovuta dai soci secondo la percentuale di partecipazione. In merito alle ritenute d acconto subite dalle società di capitali in regime di trasparenza ex art. 115 o 116, TUIR, si segnala la Risoluzione 3 ottobre 011, n. 99, che ha negato ai relativi soci la riattribuzione delle ritenute d acconto residue dopo lo scomputo delle stesse dalla propria imposta (IRES o IRPEF) come previsto, invece, per le società di persone (la 1

2 trasparenza, per le società di capitali, è solo opzionale). Pertanto, per le società di capitali trasparenti, le ritenute subite devono essere imputate ai soci in base alla percentuale di partecipazioni agli utili: i soci scomputano tali ritenute dalle relative imposte. L imputazione del reddito avviene nel periodo d imposta del socio in corso alla data di chiusura dell esercizio della società partecipata. Qualora la società e i soci abbiano tutti il periodo d imposta coincidente con l anno solare, il reddito prodotto dalla società nel 013 è imputato ai soci con riferimento 013. Le modifiche nelle quote di partecipazioni agli utili dei soci, non legate a variazioni della compagine sociale, hanno efficacia solo a partire dal periodo d imposta successivo. Aspetti contabili Il documento interpretativo OIC è intervenuto per chiarire gli effetti contabili derivanti dall adozione dei regimi fiscali alternativi del consolidato e della trasparenza. Con riferimento all analisi effettuata sul sistema di tassazione ex art. 115, TUIR, vale a dire società trasparente partecipata da sole società di capitali, il citato principio sostiene che: la tassazione è semplicemente organizzata per scelta degli stessi interessati, in modo particolare e pretesa dall Erario direttamente dai soci. Ne consegue che ai fini della rappresentazione in bilancio e della comparabilità dello stesso, la società trasparente deve: calcolare e rilevare le ordinarie imposte correnti, compresa l IRES, riferibili al reddito imponibile prodotto (utile/ perdita d esercizio con apporto di variazioni fiscali in aumento e in diminuzione); rilevare il corrispondente debito nei confronti dei soci, anziché nei confronti dell Erario. Reddito imponibile ,00 IRES 7.500,00 IRAP 3.900,00

3 Rilevazione società trasparente: CE a) D1 4 D1 Imposte correnti Diversi Debiti v/soci Debiti tributari Rilevazione società trasparente: D1 Crediti Debiti tributari v/partecipata Onere fiscale Per effetto dell autonomia negoziale delle parti l onere fiscale della società può essere effettivamente sopportato: dalla trasparente stessa, nel qual caso rimane in essere il debito precedentemente rilevato nei confronti dei soci; dai soci, nel qual caso il debito della trasparente verso gli stessi, nonché l onere fiscale a Conto economico, viene azzerato mediante la rilevazione di un provento da adesione al regime di trasparenza. Tale ultimo elemento economico deve essere classificato, secondo le indicazioni del documento interpretativo OIC, mediante la creazione di una sottovoce d) alla voce ) Imposte sul reddito dell esercizio, correnti differite e anticipate. ESEMPIO Riprendendo l esempio precedente si ipotizza l accollo sostanziale dell onere tributario a carico dei soci. Rilevazione società trasparente: CE Debiti vs soci Proventi da 7.50 D14 d adesione al 0 regime di trasparenza 3

4 Rilevazione socio trasparente: CEd D1 Oneri da adesione Debiti tributari al regime di trasparenza Per maggiore chiarezza espositiva, si potrebbe integrare la classificazione suggerita dal documento interpretativo OIC n., suddividendo la sottovoce d) come di seguito: d) Proventi da adesione al regime di consolidato fiscale/trasparenza fiscale; d) bis Oneri da adesione al regime di consolidato fiscale/trasparenza fiscale. Nelle note al bilancio dovranno essere adeguatamente commentati gli effetti derivanti dall adesione al regime di trasparenza distinguendoli da quelli derivanti dalla fiscalità propria. Soci persone fisiche Si ritiene che ulteriori chiarimenti siano, peraltro, necessari in relazione al regime di trasparenza nell ipotesi di soci persone fisiche (art. 116, TUIR). Secondo la tesi prevalente, infatti, l imputazione ai soci del reddito (o della perdita) non richiede l effettuazione di rilevazioni contabili, trattandosi di un evento di natura squisitamente fiscale. L imputazione del reddito fiscale, infatti, prescinde dall eventuale distribuzione dell utile ai soci da parte della società trasparente, che dovrà essere deliberata, eventualmente, dall assemblea ordinaria con le consuete modalità. Il documento interpretativo OIC, inoltre, non chiarisce se possa trovare fondamento il calcolo e la rilevazione dell imposta corrente da parte della società trasparente, posto che a fronte dell IRES a questa ordinariamente applicabile, i soci calcolano e versano l IRPEF, con scaglioni e regole di determinazione completamente distinte ed indipendenti e che pertanto, può essere trasferito un ben difforme carico fiscale. Diversamente, le ritenute e i crediti d imposta devono essere obbligatoriamente imputati ai soci in base alla percentuale di partecipazione agli utili e l attribuzione va contabilmente rilevata. I soci potranno scomputare detti importi dalle proprie imposte, a prescindere dal limite di utilizzo di cui la partecipata avrebbe dovuto tener conto se avesse provveduto alla liquidazione dell imposta. 4

5 Tuttavia la società trasparente, nel periodo d imposta in cui sorge il diritto al credito di imposta, può utilizzarlo in diminuzione dei propri debiti tributari e contributivi e quindi determinare liberamente la parte di credito di imposta da trasferire ai soci. Anche gli acconti versati dalla partecipata sono scomputabili (in base alla rispettiva percentuale di partecipazione agli utili) dall imposta dovuta a saldo dai singoli soci. Tale fattispecie si presenta in linea generale con riferimento al 1 periodo di efficacia dell opzione. ESEMPIO La società, nel primo esercizio di validità dell opzione, è tenuta al versamento degli acconti e all atto del pagamento degli acconti IRES effettua la seguente rilevazione contabile: C.II.4- bis C.IV. 1 Crediti v/erario Banca c/c Il trasferimento ai soci di tali importi, nonché delle ritenute d acconto e degli eventuali crediti d imposta, può avvenire secondo due distinte modalità, a seconda che i soci corrispondano o meno alla società quanto ad essi trasferito. In particolare: Ipotesi 1 Nel caso in cui non vi sia una contropartita finanziaria, la società rileverà una sopravvenienza passiva: CE Sopravvenienza Crediti v/erario E.1 C.II.4- passiva bis Ipotesi A fronte del trasferimento ai soci di acconti, ritenute e crediti, la società realizza una contropartita finanziaria. Crediti V/ soci Crediti v/erario C.II.4- bis 5

6 Il credito nei confronti dei soci potrà essere successivamente chiuso utilizzando una delle seguenti modalità alternative: A) Il socio corrisponde alla società somme di denaro e viene rilevata l entrata finanziaria in banca o in cassa: Banca c/c Crediti V/ soci C.IV.1 B) All atto della distribuzione dell utile ovvero di riserve, con la compensazione del relativo importo con quanto dovuto ai soci: Utile d esercizio Diversi A.IX D1 Debiti v/soci 4 per utile da distribuire Riserva legale A.IV D14 Debiti v/soci per Diversi utili da distribuire Crediti v/soci Banca c/c C.IV. 1 Negli esercizi successivi al primo periodo di validità dell opzione, non dovendo la società versare alcun acconto IRES, le predette scritture si riferiranno esclusivamente alle ritenute d acconto e ai crediti d imposta attribuiti ai soci. - Riproduzione riservata - 6