L ISTANZA DI RIMBORSO IRPEF/IRES PER MANCATA DEDUZIONE DELL IRAP RELATIVA ALLE SPESE PER IL PERSONALE DIPENDENTE E ASSIMILATO

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1 L ISTANZA DI RIMBORSO IRPEF/IRES PER MANCATA DEDUZIONE DELL IRAP RELATIVA ALLE SPESE PER IL PERSONALE DIPENDENTE E ASSIMILATO RAG. GUIDO BERARDO TORINO, 7 FEBBRAIO 2013

2 NORMATIVA E PRASSI DI RIFERIMENTO ART. 6 D.L N. 185 (conv. L. 2/2009) ART. 2 D.L N. 201 (conv. L. 214/2011) ART. 4 D.L N. 16 (conv. L. 44/2012) PROVV. AG. ENTRATE N. 212/40973 DEL RISOLUZIONE AG. ENTRATE N. 459/E CIRCOLARE AG. ENTRATE N. 16/E CIRCOLARE AG. ENTRATE N. 25/E 2

3 MODIFICHE APPORTATE DAL D.L. 201/11 DEDUCIBILITÀ DELL IRAP RELATIVA ALLE SPESE PER IL PERSONALE DIPENDENTE E ASSIMILATO AI FINI IRPEF/IRES - NUOVA NORMA A REGIME DAL 2012 (UNICO2013) - ISTANZA DI RIMBORSO IRPEF/IRES PER GLI ANNI PRECEDENTI PER MANCATA DEDUZIONE DELL IRAP

4 NOVITÀ IRAP DAL 2012 (UNICO 2013) ART. 2 D.L. 201/2011 INCREMENTO DEDUZIONI PER IMPIEGO LAVORATORI DI SESSO FEMMINILE DEDUZIONE INTEGRALE DAL REDDITO D IMPRESA O DI LAVORO AUTONOMO DELL IRAP RIFERITA AL COSTO DEL LAVORO AL NETTO DELLE DEDUZIONI IRAP SPETTANTI (CUNEO + DED. A SCAGLIONI) DEDUZIONE FORFETARIA 10% IRAP SOLTANTO IN PRESENZA DI INTERESSI PASSIVI RIMBORSO MAGGIORI IMPOSTE IRPEF/IRES ANNI PREGRESSI (PROVV. ADE )

5 PRESUPPOSTO DEDUZIONI CUNEO FISCALE PER OGNI DIPENDENTE A TEMPO INDETERMINATO (ECCETTO REGIONI SOTTO INDICATE) PER OGNI DIPENDENTE A TEMPO INDETERMINATO (REGIONI ABRUZZO, BASILICATA, CALABRIA, CAMPANIA, MOLISE, PUGLIA, SARDEGNA E SICILIA) ANNO GENERALITÀ DI LAVORATORI DIPENDENTI DONNE E DIPENDENTI DI ETÀ FINO A 35 ANNI GENERALITÀ DI SOGGETTI DIPENDENTI DONNE E DIPENDENTI DI ETÀ FINO A 35 ANNI DEDUZIONE CONTRIBUTI 100%

6 DEDUZIONI IRAP ART. 11 D.LGS. 446/97 (COME MODIFICATO DALL ART. 1, C. 484 E 485, L. 228/2012) BASE IMPONIBILE DEDUZIONE SPETTANTE BASE IMPONIBILE DEDUZIONE SPETTANTE SOGGETTI IRES SOGGETTI IRPEF Fino 2013 Dal 2014 Fino 2013 Dal 2014 INFERIORE A , INFERIORE A , TRA ,91 E , TRA ,91 E , TRA ,91 E , TRA ,91 E , TRA ,91 E , TRA ,91 E ,

7 IRAP UNICO 2013 DEDUZIONE IRAP COSTO DEL 100% DEL COSTO DEL LAVORO NETTO SOGGETTI INTERESSATI: IMPRESE INDIVIDUALI, SNC, SAS E SOCIETÀ ASSIMILATE SOCIETÀ DI CAPITALI ED ENTI COMMERCIALI BANCHE E ALTRI ENTI FINANZIARI IMPRESE DI ASSICURAZIONE PERSONE FISICHE, ASSOCIAZIONI PROFESSIONALI E SOCIETÀ SEMPLICI CHE SVOLGONO ATTIVITÀ DI LAVORO AUTONOMO SOGGETTI ESCLUSI: QUELI CHE DETERMINANO LA BASE IMPONIBILE IRAP CON IL METODO RETRIBUTIVO (ENTI NON COMMERCIALI, PUBBLICHE AMMINISTRAZIONI, ECC.)

8 UNICO 2013 REDDITI 2012 DEDUZIONE ANALITICA COSTO LAVORO NETTO DEDUZIONE FORFETARIA 10% DEDUCIBILE DALLA BASE IMPONIBILE DELL IMPOSTA SUL REDDITO (IRES/IRPEF E ADD.) DEDUCIBILE DALLA BASE IMPONIBILE DELL IMPOSTA SUL REDDITO (IRES/IRPEF) IL 100% DELL IRAP RIFERITA AL COSTO DEL LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATO NON DEDUCIBILE (AL NETTO DELLE DEDUZ. SPETTANTI) IL 10% DELL IRAP SE VI SONO ONERI FINANZIARI NETTI A CONTO ECONOMICO

9 NOVITÀ IRAP DAL 2012 (UNICO 2013) I CASO ASSENZA COSTO DEL LAVORO NETTO ASSENZA ONERI FINANZIARI NETTI NESSUNA DEDUZIONE IRAP AI FINI IRPEF/IRES =

10 NOVITÀ IRAP DAL 2012 (UNICO 2013) II CASO SOLO COSTO DEL LAVORO NETTO (ASSENZA ONERI FINANZIARI NETTI) = DEDUCIBILITA AI FINI IRPEF/IRES 100% IRAP RIFERITA AL COSTO DEL LAVORO

11 NOVITÀ IRAP DAL 2012 (UNICO 2013) III CASO (ASSENZA COSTO DEL LAVORO NETTO) SOLTANTO ONERI FINANZIARI NETTI DEDUCIBILITA AI FINI IRPEF/IRES 10% IRAP =

12 NOVITÀ IRAP DAL 2012 (UNICO 2013) IV CASO SIA COSTO DEL LAVORO NETTO SIA ONERI FINANZIARI NETTI = DEDUCIBILITA AI FINI IRPEF/IRES DEL 100% IRAP RIFERITA AL COSTO DEL LAVORO + 10% IRAP

13 RIMBORSO IRAP ANNI PREGRESSI COME COORDINARE DEDUZIONE FORFETARIA ED ANALITICA IN PRESENZA DEL SOLO COSTO DEL LAVORO NETTO (ASSENZA ONERI FINANZIARI NETTI) = LA DEDUCIBILITA AI FINI IRPEF/IRES E DATA DALLA DIFFERENZA TRA IL 100% DELL IRAP RIFERITA AL COSTO DEL LAVORO ED IL 10% IRAP A SUO TEMPO DEDOTTO (IN PRESENZA DI COSTO DEL LAVORO NETTO ED ONERI FINANZIARI NETTI, INVECE, LE DUE DEDUZIONI CONVIVONO)

14 DEDUZIONE IRAP RIFERITA AL COSTO LAVORO LA DEDUZIONE AI FINI DEI REDDITI È PARI ALL IRAP GENERATESI PER EFFETTO DEL COSTO DEL LAVORO E ASSIMILATO INDEDUCIBILE (AL NETTO DELLE DEDUZIONI SPETTANTI). LA DEDUZIONE AVVIENE PER CASSA. CIRC. 16/E/2009 : L IRAP DEDUCIBILE (RIFERITA AL COSTO DEL LAVORO) È QUELLA VERSATA: A SALDO PER L ANNO PRECEDENTE; IN ACCONTO DELL ANNO STESSO, MA NEI LIMITI DELL IMPOSTA DOVUTA DI COMPETENZA DELL ANNO MEDESIMO. LA DEDUZIONE SPETTA A CONDIZIONE CHE NELLA BASE IMPONIBILE IRAP DELL ANNO DI RIFERIMENTO VI SIA COSTO DEL PERSONALE DIPENDENTE E ASSIMILATO INDEDUCIBILE. ESEMPIO: SALDO 2011 (GIUG. 2012) - PRESENZA PERSONALE ANNO 2011; ACCONTI PER IL 2012 (GIUG-NOV. 2012) - PRESENZA PERSONALE ANNO 2012.

15 IMPORTI CHE SI POSSONO CHIEDERE A RIMBORSO TERMINE DECADENZIALE DI 48 MESI PERIODO D IMPOSTA 2007: SALDO IRAP ANNO ACCONTI VERSATI NEL 2007 IN QUANTO IL RELATIVO SALDO REDDITI È AVVENUTO A GIUGNO 2008 (RIS. 459/E/2008); PERIODO D IMPOSTA 2008: IL SALDO 2007 E GLI ACCONTI 2008; PERIODO D IMPOSTA 2009: IL SALDO 2008 E GLI ACCONTI 2009; PERIODO D IMPOSTA 2010: IL SALDO 2009 E GLI ACCONTI 2010; PERIODO D IMPOSTA 2011: IL SALDO 2010 E GLI ACCONTI ACCONTI PER IL 2012: LA NORMA È A REGIME, NO RIMBORSO

16 RIMBORSO IRPEF/IRES ANNI PREGRESSI BASE DI CALCOLO IRAP DEDUCIBILE: IRAP VERSATA NEL PERIODO D IMPOSTA (CRITERIO DI CASSA), TENENDO CONTO CHE: - L IRAP VERSATA A SALDO È RILEVANTE AL 100%; - L IRAP VERSATA IN ACCONTO È RILEVANTE NEI LIMITI DELL IRAP DI COMPETENZA. COME SI CALCOLA LA % DI INCIDENZA COSTO DEL LAVORO: - COSTO DEL LAVORO INDEDUCIBILE (AL NETTO DELLE DEDUZIONI): BASE IMPONIBILE IRAP (AL NETTO DELLE DEDUZIONI): PERCENTUALE: 100/300= 33,33% LA % VA APPLICATA AL SALDO ED AGLI ACCONTI VERSATI, TENENDO CONTO DEI DUE DIVERSI PERIODI D IMPOSTA. OSSIA CALCOLO DI 2 DIVERSE % DI INCIDENZA DERIVANTI DA 2 DIVERSI COSTI DEL LAVORO E 2 DIVERSI IMPONIBILI IRAP.

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18 RIMBORSO IRPEF/IRES ANNI PREGRESSI CALCOLO IMPOSTE RIMBORSABILI: ACCONTI IRAP PAGATI NEL 2007: COSTO LAVORO (70.000) / IMPONIBILE ANNO 2007 ( ) = 70% BASE IMPONIBILE DERIVANTE DA ONERI FINANZIARI: BASE IMPONIBILE RESIDUA: DEDUZ. FORFAIT GIÀ OPERATA: X 4,25= X 10% = X 4,25% = X 70% = DEDUZIONE REDDITI RISPARMIO IRES: X 33% = 981 (RIMBORSO) IRES ORIGINARIA: = IRES RIDETERMINATA

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20 SOGGETTI IN PERDITA PERDITA ORIGINARIA PER NULLA UTILIZZATA NEGLI ANNI SUCCESSIVI PER MANCANZA DI REDDITI DICHIARATI PERDITA ORIGINARIA SOLO IN PARTE UTILIZZATA A SCOMPUTO DEI REDDITI SUCCESSIVI PERDITA ORIGINARIA COMPLETAMENTE UTILIZZATA A SCOMPUTO REDDITI DI ANNI SUCCESSIVI OCCORRE PRESENTARE L ISTANZA DI RIMBORSO PER EVIDENZIARE LA MAGGIOR PERDITA OCCORRE PRESENTARE ISTANZA DI RIMBORSO PER EVIDENZIARE LA MAGGIOR PERDITA SI PUÒ CHIEDERE IL RIMBORSO DELLA MAGGIORE IRPEF O IRES VERSATA NEI PERIODI D IMPOSTA INTERESSATI POSTO CHE SI AVREBBE AVUTO UNA MAGGIOR PERDITA SCOMPUTABILE

21 RIMBORSO IRPEF/IRES ANNI PREGRESSI ACCONTI PAGATI NEL 2007: COSTO LAVORO (70.000) / IMPONIBILE ANNO 2007 ( ) = 70% BASE IMPONIBILE DERIVANTE DA ONERI FINANZIARI: ZERO BASE IMPONIBILE RESIDUA: DEDUZ. FORFAIT GIÀ PRESA: X 4,25% = X 10% = % BASE IMPONIBILE DERIVANTE DA COSTO LAVORO: 70% - IRAP: X 4,25% = X 70% = A DETRARRE DEDUZIONE GIÀ SFRUTTATA = 425 DIFFERENZA = PERDITA IRES 2007: PERDITA RIDETERMINATA: =

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23 TEMPISTICA ISTANZE

24 PRESENTAZIONE ISTANZE

25 PRESENTAZIONE ISTANZE

26 PRESENTAZIONE ISTANZE