CORSO BASE IL CALCOLO DELLE IMPOSTE NELLE SOCIETÀ DI CAPITALI

Dimensione: px

Iniziare la visualizzazioe della pagina:

Download "CORSO BASE IL CALCOLO DELLE IMPOSTE NELLE SOCIETÀ DI CAPITALI"

Gianpaolo Bonelli
7 anni fa
Visualizzazioni

2 CORSO BASE IL CALCOLO DELLE IMPOSTE NELLE SOCIETÀ DI CAPITALI Do#. Pietro Ungari

3 L ires, è l imposta sui redditi delle società di capitali relativa al reddito maturato nell esercizio, insieme all Irap è parte delle cosiddette imposte dirette. Come si calcola? L Imposta Ires si calcola partendo dal risultato del bilancio civilistico ante-imposte determinato secondo gli schemi obbligatori degli art del Codice Civile sottoposto alle variazioni in aumento e alle variazioni in diminuzione prevista dalla legge fiscale in vigore riportata nel Testo Unico delle Imposte sui Redditi (T.U.I.R); a tale risultato va applicata l aliquota del 27,5%. 3

4 Vediamo un esempio concreto: società Alfa primo anno di costituzione Risultato di bilancio ante-imposte Totale variazioni in aumento Totale variazioni in diminuzione Reddito fiscale imponibile Ires Imposte Ires dell esercizio al ( *27,5%) Risultato di bilancio dopo le imposte al (supponendo che non via sia imposta Irap) 4

5 Il concetto di variazione in aumento e variazione in diminuzione: VARIAZIONI IN AUMENTO: sono costi indeducibili o parzialmente deducibili risultanti dal bilancio d esercizio, quali per esempio le spese telefoniche, le spese di rappresentanza, di vitto e alloggio, le multe, le sopravvenienze passive indeducibili, ecc VARIAZIONI IN DIMINUZIONE: sono i ricavi non tassabili, le deduzioni Ires sull Irap versata previste dalla normativa fiscale, prestazioni di servizi tassate l anno precedente che non si erano concluse ma che si sono concluse nel corso dell esercizio ecc 5

6 Le scritture delle imposte al della società Alfa Dare) Imposte Ires dell esercizio (E22 Imposte Conto Economico) Avere) Debito Ires dell esercizio (D12 Debiti Tributari Stato Patrimoniale) Quando si paga il saldo Ires? Il saldo dell imposta Ires si paga entro il 16 giugno dell anno successivo. Nel nostro esempio significa che per le imposte Ires faremo entro il 16 giugno 2015 le seguenti scritture: Dare) Debito Ires dell esercizio Avere) Banca

7 Gli acconti Ires Inoltre dovremo provvedere entro il 16 giugno 2015 al versamento del primo acconto Ires sull imposta Ires Gli acconti si possono calcolare con 2 metodi: il metodo storico (il più utilizzato) o il metodo previsionale. Il metodo storico prevede il versamento di due acconti: il primo entro il 16 giugno e il secondo entro il 30 novembre sulla base rispettivamente del 40% e del 60% dell imposta Ires di competenza l anno precedente. Il metodo previsionale prevede il versamento di due acconti: il primo entro il 16 giugno e il secondo entro il 30 novembre sulla base rispettivamente del 40% e del 60% dell imposta Ires che si prevede sia quella di competenza dell anno. 7

8 Gli acconti Ires Nel nostro esempio la società Alfa dovrà versare i seguenti acconti d imposta Ires che si è scelto di calcolare con il metodo storico: - Entro il Euro (62.975*40%) - Entro il Euro (62.975*60%) Le scritture contabili 1 Acconto Ires scrittura del : Dare) Acconto Ires (CII 4 Crediti tributari Stato patrimoniale) Avere) Banca

9 Gli acconti Ires 2 Acconto Ires scrittura del : Dare) Acconto Ires (CII 4 Crediti tributari Stato patrimoniale) Avere) Banca Il totale degli acconti versati nel 2015 sarà pari all imposta 2014 quindi Euro così come il mio credito complessivo verso l Erario risultante in bilancio. 9

10 Esempio società Alfa secondo anno di costituzione Risultato di bilancio ante-imposte Totale variazioni in aumento Totale variazioni in diminuzione Reddito fiscale imponibile Ires Imposte Ires dell esercizio al ( *27,5%) Risultato di bilancio dopo le imposte al (supponendo che non vi sia imposta Irap) 10

11 Società Alfa secondo anno di costituzione le scritture al Dare) Imposte Ires dell'esercizio ,00 (E22 Imposte Conto Economico) Avere) Acconti Ires dell'esercizio ,00 (CII 4 Crediti tributari Stato patrimoniale) Avere) Debito Ires dell'esercizio ,00 (D12 Debiti Tributari Stato Patrimoniale) In pratica la società rileverà l imposta Ires di competenza 2015, stornerà il credito per gli acconti d imposta versati nel 2015 e rileverà il debito Ires al

12 Gli acconti Ires 2016 Nel nostro esempio la società Alfa dovrà versare i seguenti acconti d imposta Ires che si è scelto di calcolare con il metodo storico: - Entro il Euro (74.250*40%) - Entro il Euro (74.250*60%) Le scritture contabili 1 Acconto Ires scrittura del : Dare) Acconto Ires (CII 4 Crediti tributari Stato patrimoniale) Avere) Banca

13 Gli acconti Ires 2 Acconto Ires scrittura del : Dare) Acconto Ires (CII 4 Crediti tributari - Stato patrimoniale) Avere) Banca Il totale degli acconti versati nel 2015 sarà pari all imposta 2014 quindi Euro così come il mio credito complessivo verso l Erario risultante in bilancio al

14 IRAP - Imposta Regionale sulle Attività Produttive - D. Lgs. n.446/97 L Irap è l Imposta regionale sulle attività produttive, imposta sul valore aggiunto nell esercizio di attività di impresa e professionale, in relazione al territorio di produzione, infatti il gettito Irap spetta alle Regioni. Chi deve versare l Irap? I soggetti che esercitano in modo autonomo e organizzato attività dirette alla produzione e allo scambio di beni e servizi. Le società sono sempre soggette ad Irap. Come si calcola? Il calcolo della base imponibile Irap prende come riferimento le voci del conto economico civilistico apportandovi poi delle variazioni in aumento e in diminuzione previste dalla legge Irap, applicando al risultato la corrispettiva aliquota. (riproduzione base imponibile in allegato 1). 14

15 L IMPOSTA IRAP Sono previste diverse aliquote infatti e basi imponibili diverse: - 3.9% ordinaria - 1.9% per i contribuenti del settore agricolo - 4.2% per le società di capitali ed enti commerciali (art. 5 D.LGS 446/97) che esercitano attività d impresa concessionarie diverse da quelle di costruzione e gestione di autostrade % per banche e altri soggetti finanziari (valore della produzione determinato ai sensi dell art. 6 D.LGS 446/97) - 5.9% per le imprese di assicurazione - 8,5% per le Pubbliche Amministrazioni 15

16 L IRAP COME SI CALCOLA LA BASE IMPONIBILE A1) Ricavi delle vendite e prestazioni A2) Variazione delle rimanenze di prodotti in corso di lavorazione, semilavorati e finiti A3) Variazione lavori in corso su ordinazione A4) Incrementi di immobilizzazioni per lavori interni A5) Altri ricavi e proventi TOTALE COMPONENTI POSITIVI B6) Costi per materie prime, sussidiarie, di consumo e merci B7) Costi per servizi B8) Costi per godimento beni di terzi B10a) Ammortamento immobilizzazioni immateriali B10b) Ammortamento immobilizzazioni materiali B11) Variazione delle rimanenze di materie prime, sussidiarie, di consumo e merci B14) Oneri diversi di gestione TOTALE COMPONENTI NEGATIVI 16

17 L IRAP COME SI CALCOLA LA BASE IMPONIBILE + variazioni in aumento Irap - variazione in diminuzione Irap (tra cui ulteriori deduzioni) Base imponibile fiscale irap * aliquota= Irap esercizio 17

18 VARIAZIONI IN AUMENTO E IN DIMINUZIONE IRAP Variazioni in aumento Irap: sono i costi indeducibili dalla base imponibile Irap quali ad esempio: spese per il personale dipendente e assimilato anche se classificate in voci diverse da B9 (N.B non incluso nella base imponibile Irap e quindi considerato indeducibile Irap) costi per collaborazioni coordinate e continuative compreso il compenso dell'amministratore (è invece deducibile il compenso corrisposto ad una società commerciale nominata amministratore) compensi attribuiti a collaboratori a progetto costi per lavoro assimilato al lavoro dipendente quota interessi su leasing perdite su crediti IMU costi non documentati 18

19 VARIAZIONI IN AUMENTO E IN DIMINUZIONE IRAP Variazioni in diminuzione Irap: utilizzo fondi oneri e rischi deducibili minusvalenze da cessioni immobili non strumentali variazioni in diminuzione per applicazione IAS ammortamento del costo dei marchi e dell'avviamento In diminuzione della base imponibile fiscale Irap si considerano anche le deduzione sul costo del personale (ART. 11 D.LGSL N.466/1997), il cosiddetto cuneo fiscale Vediamo un esempio concreto 19

20 GRAZIE PER L ATTENZIONE Quality Learning Consulta Sede legale: via Appiani, Monza Sede operativa: via C. Torre Milano Tel: 02/ (Servizio clienti: dal lunedì al venerdì / ) Info@qlconline.It

Documenti analoghi

BILANCIO D'ESERCIZIO DAL PUNTO DI VISTA FISCALE. Valori contabili ,00. Totale componenti positivi , ,15

ORDINE DEI DOTTORI COMMERCIALISTI E DEGLI ESPERTI CONTABILI DI GENOVA - 30/10/2017 CORSO DI FORMAZIONE PROFESSIONALE PER PRATICANTI DOTTORI COMMERCIALISTI BILANCIO D'ESERCIZIO DAL PUNTO DI VISTA FISCALE