Associazione in partecipazione e Cointeressenza con i non residenti. Dott. Massimo Cremona

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1 Associazione in partecipazione e Cointeressenza con i non residenti Dott. Massimo Cremona 1

2 Redditi di capitale - art. 44 TUIR TUIR (ante D.Lgs. n. 247/2005) Comma 2, 2, lettera b) b) le le partecipazioni al al capitale o al al patrimonio delle società e degli enti di di cui cui all art. art. 73, 73, comma 1, 1, lettera d), d), rappresentate e non rappresentate da da titoli, si si considerano SIMILARI rispettivamente alle alle azioni o alle alle quote di di società a responsabilità limitata nel nel caso in in cui cui la la relativa remunerazione se se corrisposta da da una società residente sarebbe stata totalmente indeducibile nella determinazione del del reddito d impresad per per effetto di di quanto previsto dall art. art. 109, comma

3 Redditi di capitale - art. 44 TUIR TUIR (post( D.Lgs. n. 247/2005) Comma 2, 2, lettera a) a) riformulato dall art. art. 2 del del D.Lgs. 247/2005 le le partecipazioni al al capitale o al al patrimonio,, nonché i i titoli e gli gli strumenti finanziari emessi da da società ed ed enti di di cui cui all articolo articolo 73, 73, comma 1, 1, lettera d) d) si si considerano SIMILARI alle alle azioni a condizione che che la la relativa remunerazione sia sia totalmente indeducibile nella determinazione del del reddito nello Stato estero di di residenza del del soggetto emittente; ; a tal tal fine ll indeducibilità deve risultare da da una dichiarazione dell emittente emittente stesso o a da da altri elementi certi e precisi - Cfr. Cfr. Circolare Ministeriale del del gennaio 2006, n. n. 4/E 4/E Lettera b), comma 2: 2: ABROGATA 3

4 Il contratto di Associazione in partecipazione - Definizione civilistica Art Codice Civile Con il il contratto di di associazione in in partecipazione l ASSOCIANTEl attribuisce all ASSOCIATO una partecipazione agli agli utili della sua sua impresa o di di uno o più più affari verso il il corrispettivo di di un un determinato apporto 4

5 Il contratto di Associazione in partecipazione ELEMENTI ESSENZIALI DEL CONTRATTO SVOLGIMENTO di di un attività economica caratterizzata dallo scopo di di lucro APPORTO prestato dall associato associato all associante associante PARTECIPAZIONE agli agli utili attribuita dall associante associante all associato associato 5

6 Il contratto di Cointeressenza - Definizione civilistica Art Codice Civile Le disposizioni degli artt [diritti ed ed obbligazioni dei dei terzi] e 2552 [diritti dell associante e dell associato] si si applicano anche al al contratto di di cointeressenza agli agli utili di di un impresa senza partecipazione alle alle perdite e al al contratto con con il il quale un un contraente attribuisce la la partecipazione agli agli utili e alle alle perdite della sua sua impresa, senza il il corrispettivo di di un un determinato apporto. Per Per le lle partecipazioni agli agli utili attribuite ai ai prestatori di di lavoro resta salva la la disposizione dell art [partecipazione agli agli utili] 6

7 Il contratto di Cointeressenza ELEMENTI ESSENZIALI DEL CONTRATTO Cointeressenza propria: un un soggetto, senza il il corrispettivo di di un un determinato apporto, attribuisce la la partecipazione agli agli utili e alle alle perdite della sua sua impresa Cointeressenza impropria: : un un soggetto, previo apporto di di beni, partecipa agli agli utili di di un impresa senza partecipare alle alle perdite 7

8 Assimilazione agli utili delle remunerazioni dei contratti di Associazione in partecipazione e di Cointeressenza con non residenti Per uniformità di di trattamento, la la disciplina riservata agli agli utili derivanti da da partecipazioni estere, di di cui cui all art. art. 44, 44, comma 2, 2, lettera a), a), del del TUIR, è stata ESTESA ai ai contratti di di Associazione in in partecipazione e di di Cointeressenza in in cui cui l associante l è NON RESIDENTE La remunerazione percepita dall associato associato è ASSIMILATA all utile semprechè la la stessa sia sia totalmente INDEDUCIBILE nella determinazione del del reddito nello Stato estero di di residenza dell associante e a condizione che che tale indeducibilità risulti da da una dichiarazione di di quest ultimo, ultimo, ovvero da da altri ELEMENTI CERTI E PRECISI 8

9 Assimilazione agli utili delle remunerazioni dei contratti di Associazione in partecipazione e di Cointeressenza con non residenti Contratti di di Associazione in in partecipazione e di di Cointeressenza QUALIFICATI - (valore dell apporto di di capitale SUPERIORE al al 5, 5, ovvero per per cento, del del valore del del Patrimonio Netto Contabile dell associante risultante dall ultimo bilancio approvato PRIMA della data di di stipula del del contratto) RITENUTA ALLA FONTE A TITOLO D ACCONTO D del del 12,50 per per cento su su un un imponibile ridotto del del per per cento, a condizione che che sia sia rispettata la la condizione della INDEDUCIBILITÁ delle remunerazioni dal dal reddito dell associante estero (Cfr. nuovo periodo aggiunto al al comma 2 dell art del del TUIR) 9

10 Assimilazione agli utili delle remunerazioni dei contratti di Associazione in partecipazione e di Cointeressenza con non residenti Contratti di di Associazione in in partecipazione e di di Cointeressenza NON QUALIFICATI - (valore dell apporto di di capitale NON SUPERIORE al al 5, 5, ovvero per per cento, del del valore del del Patrimonio Netto Contabile dell associante risultante dall ultimo bilancio approvato PRIMA della data di di stipula del del contratto) RITENUTA ALLA FONTE A TITOLO D IMPOSTA del del 12,50 per per cento 10

11 Remunerazioni corrisposte da società estere non black list Remunerazioni di tipo non qualificato Ritenuta del 12,50 % a titolo d imposta sul 100%, al netto delle ritenute applicate all estero Remunerazioni di tipo qualificato Ritenuta del 12,50 % a titolo d acconto sul 40%, al netto delle ritenute applicate all estero 11

12 Remunerazioni corrisposte da società estere black list Remunerazioni di tipo non qualificato erogate da società i cui titoli sono negoziati Remunerazioni di tipo non qualificato erogate da società i cui titoli non sono negoziati, senza interpello favorevole Ritenuta del 12,50 % a titolo di imposta sul 100 %, al netto delle ritenute applicate all estero Ritenuta del 12,50 % a titolo di acconto sul 100 %, al netto delle ritenute applicate all estero Remunerazioni di tipo non qualificato erogate da società i cui titoli non sono negoziati, con interpello favorevole Remunerazioni di tipo qualificato senza interpello favorevole Remunerazioni di tipo qualificato con interpello favorevole Ritenuta del 12,50 % a titolo di imposta sul 100 %, al netto delle ritenute applicate all estero Ritenuta del 12,50 % a titolo di acconto sul 100 %, al netto delle ritenute applicate all estero Ritenuta del 12,50 % a titolo di acconto sul 40 %, al netto delle ritenute applicate all estero 12

13 Plusvalenze assoggettate ad imposta sostitutiva del 12,50 per cento capitale o al patrimonio, titoli e strumenti finanziari, contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza, non qualificati, emessi o stipulati con soggetti residenti capitale o al patrimonio, titoli e strumenti finanziari, contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza, non qualificati, emessi o stipulati con soggetti non residenti, non black list capitale o al patrimonio, titoli e strumenti finanziari, non qualificati, emessi da società estere black list i cui titoli sono quotati capitale o al patrimonio, titoli e strumenti finanziari, non qualificati, emessi da società estere black list i cui titoli non sono quotati, con interpello favorevole Plusvalenze derivanti dalla cessione di contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza, non qualificati, stipulati con società estere black list con interpello favorevole 13

14 Plusvalenze che concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 40 per cento capitale o al patrimonio, titoli e strumenti finanziari e contratti, qualificati, emessi o stipulati con società residenti capitale o al patrimonio, titoli o strumenti finanziari e contratti, qualificati, emessi o stipulati con società estere non black list capitale o al patrimonio, titoli o strumenti finanziari e contratti, qualificati, emessi o stipulati con società estere black list con interpello favorevole 14

15 Plusvalenze che concorrono alla formazione del reddito complessivo nella misura del 100 per cento capitale o al patrimonio, titoli e strumenti finanziari e contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza, emessi o stipulati con società estere black list, qualificati, senza interpello favorevole capitale o al patrimonio, titoli o strumenti finanziari, non qualificati, emessi da società estere black list, i cui titoli non siano quotati, senza interpello favorevole Plusvalenze derivanti dalla cessione di contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza, qualificati e non qualificati, stipulati con società estere black list e non black list, le cui remunerazioni sono deducibili dal reddito dell associante 15