Recupero edilizio: i chiarimenti della circolare n. 29/E/2013. (Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 29/E del )

Transcript

1 N. 391 del La Memory A cura di Riccardo Malvestiti Recupero edilizio: i chiarimenti della circolare n. 29/E/2013 (Circolare dell Agenzia delle Entrate n. 29/E del ) Con la circolare n. 29 del dell Agenzia delle Entrate sono stati forniti alcuni chiarimenti in relazione alle agevolazioni sui lavori edili nelle abitazioni. La circolare, in particolare, ha fornito chiarimenti riguardo: i) alle agevolazioni sul recupero edilizio degli immobili; ii) alle agevolazioni sul risparmio energetico; iii) alle agevolazioni sull acquisto di grandi elettrodomestici e mobili. Come noto, l agevolazione sul recupero edilizio, ordinariamente, permette di beneficiare di una detrazione del 36% in 10 rate annuali sui lavori di recupero e restauro/risanamento conservativo: in via del tutto eccezionale e per un periodo limitato (previsto dal DL n. 83/2012, a seguito delle modifiche apportate dal DL n. 63/2013), è stata prevista la possibilità, fino al prossimo di detrarre il 50% delle spese fino ad un massimale di euro. Secondo i chiarimenti delle Entrate l agevolazione si applica anche agli interventi di restauro e risanamento conservativo, nel caso in cui i lavori siano svolti da cooperative edilizie, assumendo come valore il 25% del valore di vendita dell immobile. Rimangono invariati, in ogni caso, gli adempimenti necessari per beneficiare della detrazione, quali ad esempio il pagamento dei lavori tramite apposito bonifico bancario o postale. Vengono forniti chiarimenti, inoltre, alla nuova ipotesi di detrazione relativa agli interventi antisismici nelle zone ad alta pericolosità (in riferimento ai quali è prevista un aliquota di detrazione del 65% su un massimale di euro). 1

2 Premessa In data è stato pubblicato in Gazzetta Ufficiale n. 130 il DL n. 63 del concernente le agevolazioni sugli immobili (convertito con legge n. 90 del ). Le agevolazioni sul recupero edilizio e sul risparmio energetico prevedevano, da principio, la detrazione del 36% (nel primo caso) e del 55% (nel secondo caso) dei costi sostenuti in dieci anni. Per effetto di successive modifiche normative, la detrazione del risparmio energetico sarebbe stata assorbita da quella sul recupero edilizio, ma per effetto di alcune proroghe, la misura è stata, infine, finanziata fino al prossimo Con il nuovo intervento, il Governo si è proposto di agevolare ulteriormente i lavori nel settore edile: prorogando la detrazione sul risparmio energetico; prorogando la detrazione sul recupero edilizio (nella misura potenziata); prevedendo la possibilità di detrarre le spese sugli arredi e sugli elettrodomestici (ipotesi quest ultima contemplata dalla legge di conversione n. 90 del ). Con la circolare n. 29/E del l Agenzia delle Entrate ha fornito precisazioni in relazione alle ipotesi di detrazione indicate. Con la presente trattazione analizziamo nel dettaglio i chiarimenti forniti in relazione alla detrazione per il recupero edilizio degli edifici, che consiste come detto nella detrazione del 50% delle spese sostenute per un massimale totale di euro. La disciplina del recupero edilizio Per effetto della modifica introdotta dal DL 63/2013, che è andata a modificare le disposizioni contenute nel DL n. 83/2012 la detrazione maggiorata del 50% viene prorogata al Bisogna evidenziare che la proroga insiste sull articolo 11 comma 1 DL n. 83/2012, il quale ha previsto la maggiorazione, per il periodo dal al , al 50% della detrazione, nel limite di euro delle spese sostenute. Attualmente, quindi, stando alla lettera delle disposizioni citate, la maggiorazione del 50% spetta nel limite di euro (per unità immobiliare) per le spese complessivamente sostenute dal al Le disposizioni del DL n. 63/2013, pertanto, forniscono più tempo per beneficiare dell agevolazione in parola: i contribuenti potranno beneficiare della maxi detrazione e del tetto raddoppiato per tutti gli interventi effettuati dal fino al , in modo tale da poter detrarre negli anni successivi importi molto più convenienti. 2

3 OSSERVA Al fine di usufruire della detrazione, i pagamenti relativi alle spese in esame devono avvenire mediante bonifico bancario ovvero postale. L Agenzia delle Entrate, con il Comunicato stampa , ha precisato le indicazioni che i bonifici devono contenere ossia: la causale del versamento attualmente utilizzata dalle banche / Poste per i bonifici relativi ai lavori di ristrutturazione agevolati, il codice fiscale del beneficiario della detrazione, il numero di partita IVA / codice fiscale del soggetto beneficiario del bonifico. Bisogna inoltre segnalare sempre in materia di agevolazioni per il recupero edilizio che in sede di conversione è stato inserito all articolo 16 il comma 1-bis in base al quale per le spese relative agli interventi finalizzati all adozione di misure antisismiche attivate dal su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità (zone 1 e 2) ex DPCM , n. 3274, riferite a costruzioni adibite ad abitazione principale o ad attività produttive, spetta una detrazione pari al 65% delle spese sostenute fino al (ammontare complessivo agevolabile per unità immobiliare). NOVITA RECUPERO EDILIZIO Proroga maggiorazione detrazione La maggiorazione del 50% spetta nel limite di euro (per unità immobiliare) per le spese complessivamente sostenute dal al (salvo modifiche alle disposizioni contenute nel decreto). Misure Limitatamente alle zone ad alta pericolosità, viene antisismiche prevista la detrazione del 65% delle spese sostenute per misure antisismiche (limite di spesa euro). I chiarimenti delle Entrate Il primo chiarimento fornito dall Agenzia delle Entrate in riferimento ai lavori di recupero edilizio riguarda l ambito di applicazione della maggiorazione (sia di aliquota che dei massimali) prevista dal DL n. 83/2013 (così come modificato dal DL n. 63/2013). L innalzamento della percentuale di detrazione dal 36% al 50% e l incremento delle spese ammissibili da euro a euro , secondo l Agenzia, si applicano anche alle spese sostenute per gli interventi di cui al successivo comma 3 del medesimo art. 16-bis del TUIR, assunte in misura pari al 25% del prezzo di acquisto o di assegnazione dell unità immobiliare. 3

4 OSSERVA Secondo quanto stabilito dall articolo 16 bis TUIR, infatti, La detrazione di cui al comma 1 spetta anche nel caso di interventi di restauro e risanamento conservativo e di ristrutturazione edilizia di cui alle lettere c) e d) del comma 1 dell'articolo 3 del decreto del Presidente della Repubblica 6 giugno 2001, n. 380, riguardanti interi fabbricati, eseguiti da imprese di costruzione o ristrutturazione immobiliare e da cooperative edilizie, che provvedano entro sei mesi dalla data di termine dei lavori alla successiva alienazione o assegnazione dell'immobile. La detrazione spetta al successivo acquirente o assegnatario delle singole unità immobiliari, in ragione di un'aliquota del 36 per cento del valore degli interventi eseguiti, che si assume in misura pari al 25 per cento del prezzo dell'unità immobiliare risultante nell'atto pubblico di compravendita o di assegnazione e, comunque, entro l'importo massimo di euro. Ciò in quanto tali interventi (restauro e risanamento conservativo o ristrutturazione edilizia) coincidono con quelli ammissibili alla detrazione in base al comma 1 (in particolare alle lett. a e b), così come sono i medesimi l aliquota applicabile e l importo massimo della spesa ammissibile (cfr. anche istruzioni al modello UNICO PF 2013 e ). Adempimenti Viene precisato, inoltre, che l art. 16 del DL n. 63/2013 non ha modificato l impianto normativo di riferimento delle detrazioni previste dall art. 16-bis del TUIR. Pertanto, restano applicabili le disposizioni dell art. 16-bis del TUIR, del regolamento adottato con decreto del Ministero delle finanze di concerto con il Ministro dei Lavori pubblici del 18 febbraio 1998, n. 41, compreso l obbligo del pagamento mediante l apposito bonifico bancario o postale, nonché del provvedimento del Direttore dell Agenzia delle entrate del 2 novembre Interventi antisismici Come abbiamo anticipato sopra, il comma 1-bis dell articolo 16 del decreto, aggiunto in sede di conversione in legge, stabilisce che Per le spese sostenute per gli interventi di cui all'articolo 16-bis, comma 1, lettera i), del testo unico di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, le cui procedure autorizzatorie sono attivate dopo la data di entrata in vigore della legge di conversione del presente decreto, su edifici ricadenti nelle zone sismiche ad alta pericolosità 1 Documentazione da conservare ed esibire a richiesta degli Uffici dell Agenzia delle Entrate, ai sensi dell art. 1, comma 1, lett. a), del Decreto Interministeriale 18 febbraio 1998, n. 41 come sostituito dall art. 7, comma 2, lett. q) del Decreto Legge 13 maggio 2011, n

5 (zone 1 e 2) di cui all'ordinanza del Presidente del Consiglio dei ministri n del 20 marzo 2003, pubblicata nel supplemento ordinario n. 72 alla Gazzetta Ufficiale n. 105 dell 8 maggio 2003, riferite a costruzioni adibite ad abitazione principale o ad attività produttive, spetta, fino al 31 dicembre 2013, una detrazione dall'imposta lorda pari al 65 per cento, fino ad un ammontare complessivo delle stesse non superiore a euro per unità immobiliare. Il rinvio alla lett. i) dell art. 16-bis del TUIR comporta che gli interventi agevolabili coincidono con quelli ammessi alla detrazione del 36%. Si ricorda che la richiamata lett. i) include gli interventi relativi all adozione di misure antisismiche con particolare riguardo all'esecuzione di opere: per la messa in sicurezza statica, in particolare sulle parti strutturali; per la redazione della documentazione obbligatoria atta a comprovare la sicurezza statica del patrimonio edilizio; per la realizzazione degli interventi necessari al rilascio della suddetta documentazione; La medesima lett. i) specifica che gli interventi relativi all'adozione di misure antisismiche e all'esecuzione di opere per la messa in sicurezza statica devono essere realizzati sulle parti strutturali degli edifici o complessi di edifici collegati strutturalmente e comprendere interi edifici e, ove riguardino i centri storici, devono essere eseguiti sulla base di progetti unitari e non su singole unità immobiliari. OSSERVA Le unità immobiliari che possono essere oggetto degli interventi agevolabili sono individuate con un duplice criterio: la localizzazione territoriale in zone sismiche ad alta pericolosità e il tipo di utilizzo. Non rileva, invece, la categoria catastale dell unità immobiliare, non sussistendo alcun vincolo al riguardo. Per il profilo territoriale, gli edifici devono ricadere nelle zone sismiche (ogni zona coincide con il territorio di un comune) ad alta pericolosità individuate con i codici 1 e 2 nell allegato A dell ordinanza del Presidente del Consiglio dei ministri n del 20 marzo 2003, recante Primi elementi in materia di criteri generali per la classificazione sismica del territorio nazionale e di normative tecniche per le costruzioni in zona sismica ; per il tipo di utilizzo, rileva la circostanza che la costruzione sia adibita ad abitazione principale o ad attività produttive, con ciò privilegiando gli immobili in 5

6 cui è maggiormente probabile che si svolga la vita familiare e lavorativa delle persone (2). La circostanza che un unico edificio localizzato in una zona sismica ad alta pericolosità possa comprendere unità immobiliari destinate ad attività produttive, ad abitazioni principali, nonché ad altre abitazioni, comporta che l aliquota del 65% potrà essere fruita solo per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2013 riferite alle unità immobiliari destinate ad attività produttive e ad abitazione principale, applicandosi l aliquota del 50% per le altre unità immobiliari residenziali, anche a uso promiscuo, nei casi in cui le spese siano sostenute da soggetti che possono avvalersi della detrazione dall IRPEF di cui all art. 16-bis del TUIR. Le spese sostenute per gli interventi in precedenza descritti possono fruire fino al 31 dicembre 2013 dell aliquota del 65%, a condizione che le procedure di autorizzazione siano avviate a decorre dal 4 agosto 2013, data di entrata in vigore della legge di conversione del decreto. Il tetto massimo di spesa agevolata è fissato nella misura di euro per ciascuna unità immobiliare facente parte dell edificio. Per l individuazione della disciplina applicabile alla detrazione per gli interventi in questione (modalità di pagamento, fruizione della detrazione, documentazione da conservare), in assenza di indicazioni nella disposizione in commento e considerate le tipologie di interventi agevolabili, si ritiene che si debba fare riferimento alle disposizioni applicabili per gli interventi di cui alla lett. i) del comma 1 dell art. 16-bis del TUIR. La detrazione deve essere ripartita in dieci quote annuali costanti e di pari importo nell anno di sostenimento delle spese e in quelli successivi. Copyright La Lente sul Fisco 2 Per costruzioni adibite ad attività produttive, stante la particolare finalità della disposizione in esame di tutela delle persone prima ancora che del patrimonio, si intendono le unità immobiliari in cui si svolgono attività agricole, professionali, produttive di beni e servizi, commerciali o non commerciali. Possono beneficiare della detrazione i soggetti passivi IRPEF e IRES che sostengono le spese per gli interventi agevolabili, se le spese stesse siano rimaste a loro carico, e possiedono o detengono l immobile in base a un titolo idoneo (diritto di proprietà o altro diritto reale, contratto di locazione, o altro diritto personale di godimento). 6