LE ALTRE NOVITÀ DEI MODELLI. dott. Gianluca Odetto

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1 LE ALTRE NOVITÀ DEI MODELLI dott. Gianluca Odetto

2 DICHIARAZIONE INTEGRATIVA A FAVORE RETTIFICA DELLA DICHIARAZIONE - RIMBORSI Presentazione della dichiarazione integrativa a favore: entro il termine per la presentazione dichiarazione periodo d imposta successivo Istanza di rimborso: entro 48 mesi dalla data di versamento. Ris. Agenzia Entrate n. 459: scaduto l anno, il contribuente ha pieno diritto a presentare l istanza di rimborso Ultimi orientamenti giurisprudenziali contrastanti: Cass n. 5373: scaduto l anno, rimborso possibile solo per errori materiali, duplicazioni di versamenti o obblighi tributari inesistenti; Cass n. 5399: il limite annuale vale ai soli fini della compensazione (dopo pieno diritto all istanza di rimborso). 2

3 DICHIARAZIONE INTEGRATIVA A FAVORE SOCIETÀ IN LIQUIDAZIONE Ris. Agenzia Entrate : il termine previsto dall art. 2 co. 8- bis del TUIR va riferito al termine ordinario di presentazione della dichiarazione relativo al periodo d imposta successivo unitariamente considerato, indipendentemente dal frazionamento dell esercizio in due periodi d imposta. Ciò vale: per l anno solare precedente alle messa in liquidazione; per il periodo ante liquidazione. 3

4 RIPORTO DELLE PERDITE LIQUIDAZIONE SOCIETARIA Perdite prodotte durante la fase di liquidazione Esercizio Caso 1 Caso Reddito 100 IRES 27,5 Reddito 100 IRES 27, Perdita 40 - Perdita Perdita 40 - Perdita Perdita 50 - Reddito 80 IRES (80-64) x 27,5% = 4, Reddito 80 IRES (80-80) x 27,5% = 0 Perdita 50 Il conguaglio finale assicurerebbe sempre il recupero dell imposta versata (anche se vi sono problemi finanziari) 4

5 RIPORTO DELLE PERDITE Perdite ante liquidazione LIQUIDAZIONE SOCIETARIA Esercizio Caso 1 Caso Perdita 45 - Perdita Perdita 5 - Perdita Perdita 5 - Perdita Perdita 5 - Perdita Perdita 5 - Perdita Perdita 50 - Reddito 80 IRES (80-64) x 27,5% = 4, Reddito 80 IRES (80-80) x 27,5% = 0 Perdita 50 - Problemi in caso di liquidazioni che si protraggono oltre i cinque esercizi (l assenza di conguaglio finale impedirebbe il recupero dell imposta versata nei periodi intermedi) 5

6 RIPORTO DELLE PERDITE CASI PARTICOLARI Casi particolari di applicazione della nuova normativa: società di comodo; utilizzo delle perdite in sede di accertamento. 6

7 AFFRANCAMENTO DELLE PARTECIPAZIONI Modalità e termini differenti a seconda delle modalità di imposizione delle plusvalenze Modalità assolvimento imposte Esercizio dell opzione Versamento imposta sostitutiva 12,50% Dichiarazione (art. 5) UNICO 2012 Saldo imposte UNICO 2012 Risparmio amministrato (art. 6) (con provvista a carico del contribuente) 7

8 VALORE AL titoli e partecipazioni quotati: valore di borsa al Valorizzazione al non quotati PN 2010 perizia altre attività finanziarie criteri ex art. 1 co. 7 DL 201/2011 8

9 AFFRANCAMENTO DELLE PARTECIPAZIONI Circolare dell Agenzia delle Entrate 11/2012 Secondo la circolare, in regime della dichiarazione è possibile affrancare anche le partecipazioni non più possedute alla data di presentazione di UNICO 2012 (deroga, invece, per il risparmio amministrato). Il costo della perizia incrementa il costo fiscale delle partecipazioni (se sostenuto dal contribuente), ma non sarebbe deducibile in capo alla società (se sostenuto da quest ultima). Le plusvalenze da affrancamento possono essere compensate da minusvalenze pregresse e dalle minusvalenze da affrancamento. 9

10 DETERMINAZIONE DELL IMPOSTA SOSTITUTIVA Viene consentito di scomputare dai plusvalori emersi a seguito della valutazione delle partecipazioni e delle altre attività alla data del , le minusvalenze derivanti dalla stessa valutazione delle partecipazioni (minusvalenze latenti ), nonché le minusvalenze effettivamente realizzate ancora disponibili per la compensazione. 10

11 MODELLO UNICO 2012 PF Nel modello UNICO 2012 PF l imposta sostitutiva sul capital gain è liquidata nella sezione Opzione per l affrancamento del quadro RT (righi da RT49 a RT51): il rigo RT49 deve essere compilato nel caso in cui l affrancamento sia oneroso ed emerga, quindi, una plusvalenza netta, da assoggettare ad imposta sostitutiva del 12,50%; il rigo RT50 va, invece, compilato per evidenziare le minusvalenze derivanti dall esercizio dell opzione, che vanno a compensare le plusvalenze su altre partecipazioni derivanti dall esercizio dell opzione; il rigo RT51 è, da ultimo, dedicato alla liquidazione dell imposta sostitutiva sui redditi di capitale derivanti dal possesso di OICVM in regime dichiarativo. 11

12 ESEMPIO Nell esempio che segue si ipotizza un contribuente che, per effetto dei minori valori di alcune delle partecipazioni affrancate, riduce la base imponibile dell imposta sostitutiva. Partecipazioni Costo fiscalmente riconosciuto Valore al Plusvalenza (minusvalenza) da affrancamento Partecipazione in X srl Partecipazione in Y srl (550) Partecipazione in Z snc Base imponibile = 200 Minusvalenze pregresse Imposta sostitutiva 200 x 12,50% = 25 12

13 ESEMPIO Il quadro RT del modello UNICO 2012 PF è compilato come segue Il rigo RT49 viene utilizzato per le partecipazioni plusvalenti, mentre il rigo RT50 viene utilizzato per le partecipazioni minusvalenti. La minusvalenza di 550, in particolare, viene scomputata dalla plusvalenza nel rigo RT49, colonna 4. 13

14 AFFRANCAMENTO GRATUITO Per effetto della compensazione tra plusvalenze e minusvalenze, l affrancamento può essere gratuito. Esempio Partecipazioni Partecipazione in K spa Partecipazione in W srl Costo fiscalmente riconosciuto Valore al Plusvalenza (minusvalenza) da affrancamento (1.250) Partecipazione in J srl Base imponibile Minusvalenze pregresse Imposta sostitutiva Minusvalenze da riportare (750) 14

15 MINUSVALENZE ECCEDENTI Per effetto delle minusvalenze latenti al superiori alle plusvalenze latenti, si determinano minusvalenze nette, che saranno utilizzabili nei periodi d imposta successivi (e, più precisamente, sino al ). Il quadro RT del modello UNICO 2012 PF è compilato come segue

16 AFFRANCAMENTO DELLE PARTECIPAZIONI Per l affrancamento delle partecipazioni, coesistono due regimi transitori (DL 138/2011 e DL 70/2011). In assenza di indicazioni di legge, la scelta appare libera Caratteristica DL 138/2011 DL 70/2011 Partecipazioni ammesse Solo non qualificate (quotate e non quotate) Qualificate e non qualificate (solo non quotate) Data di riferimento Imposta 12,50% sul differenziale 2% (o 4%) sullo stock Limiti Affrancamento per tutte le partecipazioni detenute Affrancamento possibile per singole partecipazioni UNICO 2012 Righi RT49 RT51 Righi RT47-RT48 16

17 RIVALUTAZIONE AREE FABBRICABILI RIVALUTAZIONE AREE FABBRICABILI L. 266/2005 Portato al il termine entro il quale è necessario edificare le aree rivalutate ai sensi della L. 266/2005 (termine scaduto lo scorso ). Mantenimento degli effetti fiscali della rivalutazione: è necessario effettuare adeguamenti in sede di UNICO 2012 (quadro RV in primis) 17

18 OBBLIGHI DI RICALCOLO DEGLI ACCONTI FATTISPECIE CHE DETERMINANO IL RICALCOLO Normative rilevanti: - società non operative - concessione di beni in godimento ai soci - reti di imprese - società cooperative - immobili di interesse storico o artistico - esercenti di impianti di distribuzione di carburante - immobili locati oggetto di sospensione degli sfratti - settori del petrolio e dell energia (addizionale 4%) - automezzi a deducibilità limitata (facoltà) - possesso di determinate obbligazioni 18