TRATTATO DEL NUOVO CONTENZIOSO TRIBUTARIO

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1 TRATTATO DEL NUOVO CONTENZIOSO TRIBUTARIO Tomo I Commento II edizione A cura di Nunzio Santi Di Paola

2 Indice Prefazione... Pag. 19 Capitolo I Le disposizioni generali di Ernesto Sellitto e Andrea D Alessandro 1. Le fonti e gli organi del processo tributario...» La funzione giurisdizionale in generale (brevi cenni)...» La nascita della giurisdizione tributaria...» La riforma del » La riforma del 1991/ » Il giudizio tributario e l adeguamento al processo civile...» Il rinvio al codice di procedura civile...» La riforma del » È necessaria una ulteriore riforma?...» La giurisdizione e la competenza...» La giurisdizione delle Commissioni tributarie...» Le modifiche del » Le modifiche del 2005 e l intervento correttivo del » La translatio iudicii...» Il criterio individuativo della giurisdizione tributaria, i limiti interni e la nozione di tributo come limite materiale esterno...» Avviso bonario...» Le controversie catastali...» Il potere di cognizione incidentale del giudice tributario..» Il difetto di giurisdizione...» Momento determinante della giurisdizione...» Rilevabilità del difetto di giurisdizione...» Regolamento preventivo di giurisdizione...» La competenza delle Commissioni tributarie...» Le Commissioni tributarie provinciali...» Le Commissioni tributarie regionali...» L incompetenza...» Inammissibilità del regolamento di competenza...» Litispendenza e continenza...» I presupposti di garanzia del giudice tributario...» 71

3 4 INDICE Capitolo II I poteri delle Commissioni tributarie di Nunzio Santi Di Paola 1. Facoltà di accesso, di richiesta di dati, di informazioni e chiarimenti delle Commissioni tributarie... Pag Il consulente tecnico nel processo tributario...» Ordine di deposito di documenti...» Divieto di ammissione del giuramento e della prova testimoniale» Il potere di disapplicare i regolamenti e gli atti generali ritenuti illegittimi...» 91 Capitolo III Errore sulla norma tributaria di Nunzio Santi Di Paola 1. L errore quale esimente in campo sanzionatorio tributario...» Natura dell errore e ratio della sua applicazione. Sentenza della Corte Costituzionale n. 364/ » Ipotesi di errore sulla norma tributaria giustificabile...» 98 Capitolo IV Organi di assistenza alle Commissioni tributarie di Nunzio Santi Di Paola 1. Gli uffici di segreteria...» Il cancelliere del personale dell ufficio di segreteria delle Commissioni tributarie...» Compiti e funzioni dell ufficiale giudiziario attribuiti alla segreteria della Commissione tributaria...» Responsabilità del cancelliere e dell ufficiale giudiziario...» 108 Capitolo V Le parti del processo tributario di Nunzio Santi Di Paola 1. Art. 10 d.lgs. n. 546/1992. Le parti e la legitimatio ad causam...» Il ricorrente...» La parte pubblica. Le Agenzie fiscali...» Centri di servizio...» L agente della riscossione e i soggetti privati abilitati alla riscossione delle entrate degli enti locali...» Enti locali...» Capacità di stare in giudizio...» 131

4 INDICE La rappresentanza processuale volontaria... Pag La rappresentanza organica...» Assistenza tecnica e soggetti abilitati...» Conferimento dell incarico. La procura: forma e contenuto» Il ricorso proposto dalla parte personalmente e gli effetti della mancata assistenza tecnica...» L assistenza tecnica degli uffici delle Agenzie fiscali e degli enti locali...» Litisconsorzio ed intervento...» Litisconsorzio e litisconsorzio necessario...» Litisconsorzio facoltativo e litisconsorzio facoltativo originario...» Litisconsorzio facoltativo successivo ed intervento» 163 Capitolo VI Le spese nel processo tributario di Francesca Tambasco 1. Le spese processuali e il contenzioso tributario...» La pronuncia sulle spese del processo...» La regola della soccombenza...» L estinzione del giudizio e la soccombenza virtuale» La compensazione...» La condanna alle spese per lite temeraria...» 186 Capitolo VII Comunicazioni e notificazioni di Francesca Tambasco 1. Le comunicazioni...» Le notificazioni...» La notificazione secondo le disposizioni del codice di procedura civile...» Notificazione in mani proprie...» Notificazione nella residenza, nella dimora o nel domicilio...» Altre modalità di notificazione...» Irreperibilità o rifiuto di ricevere la copia...» Relata di notifica...» Ulteriori modalità di notificazioni: notifica a mezzo del servizio postale, notifica diretta e notifica tramite messi comunali o messi autorizzati dall Amministrazione finanziaria...» Le comunicazioni e le notificazioni per via telematica...» 203

5 6 INDICE 4. Luogo delle comunicazioni e delle notificazioni... Pag Vizi delle comunicazioni e delle notificazioni...» 208 Capitolo VIII Gli atti tributari impugnabili di Stefano Loconte 1. Gli atti impugnabili e l oggetto del ricorso...» La funzione garantista dell elencazione (tassativa) degli atti autonomamente impugnabili...» L eventuale interpretazione estensiva dell elenco normativamente previsto...» La natura dichiarativa e la natura costitutiva del processo. Il superamento della contrapposizione tra le due teorie...» I singoli atti considerati tassativamente impugnabili caratteristiche e presupposti...» L avviso di accertamento del tributo...» L avviso di liquidazione del tributo...» Il provvedimento che irroga le sanzioni...» Il ruolo e la cartella di pagamento...» L avviso di mora...» L iscrizione di ipoteca sugli immobili...» Il fermo dei beni mobili registrati...» Gli atti relativi alle operazioni catastali...» Il rifiuto espresso o tacito della restituzione dei tributi, sanzioni pecuniarie ed interessi o altri accessori non dovuti» Il diniego o la revoca di agevolazioni o il rigetto di domande di definizione agevolata di rapporti tributari...» Ogni altro atto per il quale la legge ne preveda l autonoma impugnabilità davanti alle Commissioni tributarie...» Esempi di atti impugnabili non espressamente ricompresi nell elenco di cui all art. 19 cit...» La comunicazione di revoca del provvedimento di sospensione della riscossione...» L estratto di ruolo...» La comunicazione di iscrizione a ruolo...» Il preavviso di fermo ed il preavviso di iscrizione ipotecaria» Le risposte del Fisco rese a seguito di interpello...» Il diniego di autotutela...» Provvedimenti collegati a procedure concorsuali...» Atto di definizione del pvc ex art. 5-bis, d.lgs. n. 218/1997.» L invito al pagamento di cui all art. 212 d.p.r. 115/ » I vizi propri...» L impugnabilità solo per vizi propri...» 243

6 INDICE I vizi propri in sé considerati... Pag Erronea indicazione della norma di legge...» Mancata indicazione dell aliquota applicata...» Mancata indicazione di specifica motivazione della cartella di pagamento...» Motivazione per relationem della cartella di pagamento...» L impugnazione, unitamente ad atti successivi, di atti impugnabili non notificati...» 246 Capitolo IX Le modalità di impugnazione di Stefano Loconte 1. Il reclamo il nuovo art. 17-bis...» Il ricorso l attuale art. 18 ed il previgente art. 15 del d.p.r. n. 636 del » Il ricorso gli elementi essenziali...» L indicazione della Commissione cui il ricorso è diretto...» Le indicazioni relative al ricorrente ed al suo legale rappresentante...» L indicazione della parte resistente...» L indicazione dell atto impugnato...» L oggetto della domanda ed i motivi del ricorso...» La sottoscrizione...» La procura ad litem...» L inammissibilità del ricorso...» L indirizzo PEC, il numero di fax, il codice fiscale...» L allegazione dell atto impugnato...» La proposizione del ricorso l art. 20, del d.lgs. n. 546 del 1992, il rapporto con il previgente art. 17, del d.p.r. n. 636 del 1972 ed il rinvio all art. 16, del medesimo d.lgs. n. 546» Le modalità di effettuazione della notifica...» I ricorsi contro gli atti dei centri di servizio breve cenno» 272 Capitolo X Termini per la proposizione del ricorso di Stefano Loconte e Giancarlo Marzo 1. Premessa...» Termini per la proposizione del ricorso avverso gli atti impugnabili...» Termini per la proposizione del ricorso nelle liti di rimborso...» 277

7 8 INDICE 4. La sospensione del termine nell accertamento con adesione... Pag La rimessione in termini...» 281 Capitolo XI Costituzione in giudizio delle parti di Stefano Loconte e Giancarlo Marzo 1. Costituzione in giudizio del ricorrente: premessa...» Dies a quo per la costituzione in giudizio del ricorrente...» Modalità di costituzione del ricorrente e la causa di inammissibilità del ricorso...» L attestazione di conformità dell atto depositato a quello consegnato o spedito...» Costituzione in giudizio della parte resistente: premessa...» Termini per la costituzione della parte resistente...» Modalità di costituzione della parte resistente...» Gli effetti della mancata e/o tardiva costituzione della parte resistente ed il principio di non contestazione...» Produzione di documenti e motivi aggiunti...» Condizione per la proposizione di motivi aggiunti...» Termini e modalità di proposizione di motivi aggiunti...» Iscrizione del ricorso nel registro generale. Fascicolo d ufficio del processo e fascicoli di parte...» L iscrizione a ruolo...» La formazione del fascicolo d ufficio...» 5. Assegnazione del ricorso. I provvedimenti presidenziali e la trattazione congiunta dei ricorsi...» 302 Capitolo XII L esame preliminare del ricorso di Stefano Loconte e Gabriella Antonaci 1. Premesse e inquadramento generale...» Concetto di manifesta inammissibilità...» Estinzione del giudizio...» Sospensione del giudizio...» Applicabilità in grado di appello...» Fase del reclamo...» Correlazioni con l art » Riunione dei ricorsi: premesse e inquadramento generale...» Aspetti procedurali...» Riunione di ricorsi soggetti a termini di impugnazione differenti...» 316

8 INDICE La separazione dei ricorsi precedentemente riuniti... Pag Riunione in sede di legittimità...» Ricorso collettivo e cumulativo...» 318 Capitolo XIII La trattazione della controversia di Patrizio Stea 1. La fissazione della data di trattazione: decreto di fissazione e nomina del relatore...» Le udienze riservate...» L avviso di trattazione...» Forme, termini e luogo dell avviso...» L omessa, irrituale, intempestiva comunicazione dell avviso...» Il rinvio della trattazione...» Il deposito di documenti e memorie...» Premessa...» I termini...» La produzione dei documenti: l inosservanza dei termini.» La produzione dei documenti: le modalità di deposito...» Le memorie illustrative e le repliche scritte...» La trattazione in camera di consiglio...» Premessa...» La questione di legittimità costituzionale...» L istanza di trattazione in pubblica udienza...» Le conseguenze dell irrituale, omessa, intempestiva formulazione dell istanza...» La trattazione della controversia in camera di consiglio...» La discussione in pubblica udienza...» Adempimenti preliminari...» L udienza di discussione...» I poteri delle parti...» La redazione del verbale d udienza...» Il differimento dell udienza di trattazione...» La deliberazione...» Generalità...» La composizione del Collegio e il principio di immodificabilità...» La deliberazione della sentenza: la immediatezza e la segretezza...» Tipologia delle sentenze: inammissibilità di pronuncia di sentenze non definitive...» 384

9 10 INDICE 8.5. Tipologia dei provvedimenti del Collegio: ordinanze e decreti... Pag. 386 Capitolo XIV La decisione della controversia di Giancarlo Marzo 1. Contenuto della sentenza: fonti normative...» L epigrafe della sentenza...» Intestazione della sentenza...» Indicazione del Collegio giudicante, delle parti e dei difensori...» Concisa esposizione dello svolgimento del processo...» L indicazione delle richieste delle parti...» La motivazione della sentenza...» La motivazione per relationem...» Rilevanza dei precedenti giurisprudenziali conformi...» Il dispositivo della sentenza...» L indicazione della data di deliberazione...» La sottoscrizione della sentenza...» La pubblicazione della sentenza...» L attestazione di avvenuto deposito e la sottoscrizione del segretario...» La comunicazione del dispositivo...» Richiesta copia sentenze...» Diritti di copia...» La notificazione della sentenza...» Modalità di notifica...» Deposito in segreteria dell originale della sentenza notificata...» La notificazione delle sentenze della Commissione tributaria provinciale...» La notificazione delle sentenze della Commissione tributaria regionale...» Termine lungo e termine breve...» 433 Capitolo XV Le vicende anomale del processo di Lucianna Gargano 1. Premessa...» La sospensione del processo la disposizione di legge i presupposti e gli effetti...» 438

10 INDICE La sospensione pregiudiziale a seguito della modifica del 2015 e la soluzione dei contrasti giurisprudenziali sul rapporto tra l art. 39 d.lgs. 546/1992 e l art. 295 c.p.c... Pag Le ipotesi tassative di sospensione necessaria...» La querela di falso...» Le questioni sullo stato e sulla capacità delle persone» Le ipotesi di sospensione impropria...» Competenza, forma e modalità di impugnazione dei provvedimenti sulla sospensione...» Effetti della sospensione e ripresa del processo...» L interruzione del processo la disposizione di legge i fondamenti...» Gli eventi interruttivi...» Gli eventi riguardanti la parte...» Gli eventi interruttivi riferibili al difensore...» Le manifestazioni della rilevanza degli eventi interruttivi.» L interruzione del processo i provvedimenti...» Effetti dell interruzione gli atti processuali, i termini processuali e la riattivazione del processo sospeso e interrotto» Estinzione del processo...» Provvedimenti conseguenti alla rinunzia e spese del processo estinto...» Estinzione del processo per inattività delle parti...» Estinzione del giudizio per cessazione della materia del contendere...» La cessazione della materia del contendere definizione...» La cessazione della materia del contendere e la definizione delle pendenze tributarie...» I provvedimenti sulla cessazione della materia del contendere...» Il regime delle spese...» 462 Capitolo XVI La tutela cautelare nel processo tributario di Luca Nisco 1. Genesi dell art. 47 d.lgs. 546/ » La sospensione cautelare: nozione e presupposti...» Il fumus boni iuris...» Il periculum in mora...» Gli atti oggetto di sospensione...» Il procedimento e le circostanze di eccezionale urgenza...» Procedimento cautelare e giudizio di merito...» 480

11 12 INDICE 4.2. La tutela cautelare in sede di gravame... Pag La sospensione della riscossione delle sanzioni amministrative...» Il termine per la decisione introdotto dal comma 5-bis...» Il provvedimento ed i suoi effetti...» Revoca e modifica dell ordinanza cautelare...» Le novelle normative intervenute nel 2010 e nel » Sospensione degli atti volti al recupero degli aiuti di Stato e definizione delle relative controversie...» Ambito applicativo...» I presupposti della sospensione...» Il procedimento. Rinvio per relationem all art. 47 del d.lgs. n. 546/ » La trattazione nel merito...» Il giudizio di appello...» 500 Capitolo XVII Le misure cautelari a disposizione dell ente impositore, di Luca Nisco 1. L art. 22 d.lgs. n. 472 del 18 dicembre Finalità ed ambito applicativo della norma...» Le misure cautelari: ipoteca e sequestro conservativo...» Legittimazione attiva e passiva...» I presupposti: fumus boni iuris e periculum in mora...» Il procedimento dinanzi alla Commissione tributaria...» Le garanzie alternative all ipoteca ed al sequestro conservativo...» La perdita di efficacia del provvedimento cautelare...» 513 Capitolo XVIII La conciliazione di Luca Nisco 1. Genesi e scopo delle norme...» La conciliazione fuori udienza...» La conciliazione in udienza...» Ambito applicativo e natura giuridica della conciliazione...» Il ruolo del giudice...» Perfezionamento della conciliazione, definizione e pagamento delle somme dovute...» Conciliazione e sanzioni penali...» 527

12 INDICE 13 Capitolo XIX Le impugnazioni in generale di Paola Flora 1. Aspetti generali... Pag Premessa...» L impugnazione nozione...» Mezzi di impugnazione nel processo civile e differenze con quello tributario...» Serie limitata delle impugnazioni, nullità e inesistenza delle sentenze...» Tipologia dei mezzi di impugnazione...» Termini di impugnazione...» Acquiescenza...» Cosa giudicata, parte di sentenza e impugnazioni incidentali...» Cosa giudicata formale e cosa giudicata sostanziale nozione...» Parte di sentenza...» Impugnazione principale e impugnazione incidentale...» Requisiti soggettivi...» Legittimazione a impugnare e interesse all impugnazione» Pluralità di parti e di rapporti sostanziali...» La tutela cautelare nelle impugnazioni...» 564 Capitolo XX L appello tributario di Paola Flora e Francesca Guaitini 1. Premessa...» Caratteristiche essenziali dell appello...» Commissione tributaria competente e giudice di appello..» Aspetti generali...» Il difetto di competenza e relative conseguenze...» Indicazione della Commissione tributaria nell atto di appello...» Indicazione dell appellante e delle altre parti del giudizio.» Gli estremi della sentenza impugnata e cumulabilità delle impugnazioni...» L esposizione sommaria dei fatti...» L oggetto del giudizio di appello e i motivi specifici dell impugnazione...» Sottoscrizione del ricorso in appello...» Proposizione dell atto di appello...» Legittimazione ad appellare degli uffici finanziari...» 598

13 14 INDICE 4. Costituzione in giudizio dell appellante... Pag Aspetti generali...» Il contributo unificato nel processo di appello e la dichiarazione di valore della lite...» Costituzione delle parti diverse dall appellante...» Premessa...» L appello incidentale...» Modalità e termini dell appello incidentale...» L appello incidentale tardivo...» Domande ed eccezioni non riproposte e divieto di domande ed eccezioni nuove...» Premessa...» Nozione di domanda...» Nozione di eccezione...» Domande ed eccezioni non riproposte...» Aspetti generali...» Le modalità di riproposizione...» Il termine per la riproposizione...» Omessa riproposizione...» Divieto di domande ed eccezioni nuove...» Aspetti generali...» Nozione di nuove domande...» Richiesta del pagamento degli interessi maturati dopo la sentenza impugnata...» Inammissibilità delle domande nuove...» Nozione di nuove eccezioni...» Eccezioni rilevabili d ufficio...» Tempistica e modalità di proposizione delle eccezioni ammesse...» Le prove nel giudizio di appello...» Provvedimenti presidenziali...» Aspetti generali...» Il potere attribuito al presidente della Commissione tributaria regionale...» Il potere attribuito ai presidenti di sezione della Commissione tributaria regionale...» I rimedi esperibili contro i provvedimenti del presidente della Commissione tributaria regionale e dei presidenti di sezione...» La rimessione alla Commissione tributaria provinciale...» Aspetti generali...» Le diverse ipotesi di rimessione in ambito tributario...» Competenza o giurisdizione erroneamente declinate dalla Commissione tributaria provinciale (art. 59, primo comma, lett. a))...» 659

14 INDICE Irregolare costituzione o integrazione del contraddittorio nel primo grado (art. 59, primo comma, lett. b))... Pag Erronea dichiarazione nella sentenza impugnata di estinzione del processo a seguito della proposizione di reclamo contro il relativo provvedimento presidenziale (art. 59, primo comma, lett. c))...» Illegittima composizione del Collegio della Commissione tributaria provinciale (art. 59, primo comma, lett. d))...» Difetto di sottoscrizione della sentenza da parte del giudice di primo grado (art. 59, primo comma, lett. e))...» Le modalità di rimessione della causa alla Commissione tributaria provinciale...» Inammissibilità del ricorso in appello...» Aspetti generali...» La dichiarazione di inammissibilità dell appello tributario» Possibilità di riproporre l appello tributario non ancora dichiarato inammissibile...» Rinvio alle norme dettate per il procedimento di primo grado..» Premessa...» Fasi principali del procedimento di secondo grado e norme applicabili...» L introduzione del giudizio...» L esame preliminare del ricorso e la riunione dei ricorsi...» La trattazione della controversia...» La decisione della controversia...» Sospensione, interruzione ed estinzione del processo» Il procedimento cautelare e conciliativo...» La sospensione dell atto impugnato...» La sospensione di atti volti al recupero di aiuti di Stato e della definizione delle relative controversie...» La conciliazione...» 682

15 16 INDICE Capitolo XXI Il ricorso in Cassazione in materia tributaria di Giuliana Polacco, Laura Evangelista e Daniele Cané 1. Introduzione... Pag I provvedimenti impugnabili ed i motivi di ricorso...» I provvedimenti impugnabili...» I motivi di ricorso...» I requisiti del ricorso avanti la Corte di Cassazione...» Il procedimento innanzi alla Corte di Cassazione...» La sospensione cautelare in pendenza di ricorso per cassazione» La riforma del codice di procedura civile e i suoi effetti sul processo tributario...» Il recente orientamento in tema di improcedibilità del ricorso introduttivo per omesso deposito di documenti...» Il giudizio di rinvio...» L interesse alla riassunzione...» Svolgimento del giudizio di rinvio nel processo tributario» Gli effetti dell estinzione del giudizio tributario...» Il ricorso per saltum...» 714 Capitolo XXII La revocazione di Francesca Tambasco 1. Nozione e funzione della revocazione...» Revocazione ordinaria e revocazione straordinaria...» Le sentenze impugnabili con la revocazione...» Il rapporto tra la revocazione e il ricorso per cassazione..» I motivi della revocazione...» Dolo di una parte in danno dell altra...» Prove riconosciute o dichiarate false...» Rinvenimento dopo la sentenza di documenti decisivi...» Errore di fatto risultante dagli atti o documenti di causa..» Contrasto con sentenza precedente avente tra le parti autorità di cosa giudicata...» Dolo del giudice...» Il giudizio di revocazione...» Giudice competente...» Contenuto e modalità di proposizione del ricorso per revocazione...» La costituzione del resistente. Incombenze processuali ed esame preliminare del ricorso...» La fase decisoria...» La tutela cautelare nel giudizio di revocazione...» 737

16 INDICE 17 Capitolo XXIII Il regime delle prove nel processo tributario di Giulia Cipollini 1. Generalità... Pag La c.d. istruttoria secondaria e i principi costituzionali formanti il regime della prova nel diritto tributario...» I poteri istruttori delle Commissioni tributarie. L acquisizione e la valutazione degli strumenti di prova...» L onere della prova. Rinvii...» La prova documentale...» Le prove presuntive. Cenni...» La confessione...» Le prove escluse: giuramento e prova testimoniale...» Premessa introduttiva. L esclusione del giuramento...» Il divieto di prova testimoniale...» Le prove illegittimamente acquisite...» 761 Capitolo XXIV Esecuzione delle sentenze delle Commissioni tributarie, di Nunzio Santi Di Paola 1. L esecuzione provvisoria delle sentenze tributarie dopo il d.lgs. 156/ » La riscossione frazionata, in pendenza di ricorso, di tutti i tributi (ivi compresi quelli locali), rientranti nella competenza del giudice tributario...» La riscossione provvisoria dei tributi nelle ipotesi disciplinate dal primo comma dell articolo 68 d.lgs. 546/ » La questione dell abrogazione implicita di talune norme a seguito dell entrata in vigore dell articolo 68, primo comma, d.lgs. 546/1992 in materia di riscossione frazionata in pendenza del ricorso...» La sentenza di accoglimento: il diritto al rimborso del tributo provvisoriamente versato...» Il giudizio di ottemperanza in caso di mancato rimborso da parte dell ufficio di quanto provvisoriamente pagato dal contribuente» Le imposte suppletive di cui al terzo comma dell articolo 68 d.lgs. 546/ » L esecuzione delle sentenze di condanna in favore del contribuente.» Il giudizio di ottemperanza...» Profili di carattere generale...» Giudizio di ottemperanza: ambito applicativo...» L organo competente...» Il giudizio di ottemperanza: presupposti processuali...» 793

17 18 INDICE 7.5. I soggetti attivamente e passivamente legittimati... Pag Il ricorso introduttivo...» L atto introduttivo del giudizio...» Il deposito del ricorso e la trattazione in camera di consiglio...» La decisione del giudizio...» Il commissario ad acta...» Il controllo del giudice dell ottemperanza e la chiusura del procedimento...» L impugnazione della decisione...» 819 Capitolo XXV Il processo telematico tributario di Francesca Tambasco 1. Premessa ed excursus normativo...» Ambito di applicazione...» Modalità di registrazione al S.I.Gi.T...» Procedimento...» 826 Bibliografia...» 833 Indice analitico-alfabetico...» 845