3.10. Variazione della titolarità di un immobile e cumulabilità con altre agevolazioni

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1 24 Michele Dimonte e Doriana Doronzo sostenuto dalla società di leasing (non assumono, rilievo, quindi, i canoni di leasing addebitato all utilizzatore): per esempio, se l intervento ha un costo di , la società di leasing si accolla il costo di realizzazione ( ) e fissa canoni mensili, di 250 euro al mese, a carico dell utilizzatore; l utilizzatore, contribuente, potrà quindi operare la detrazione sul costo di euro Variazione della titolarità di un immobile e cumulabilità con altre agevolazioni Qualora, nel corso del periodo di godimento dell agevolazione, dovesse variare la titolarità dell immobile, le quote di detrazione residue (ossia non utilizzate) saranno fruite dal nuovo titolare, salvo diverso accordo da indicarsi nell atto del trasferimento; questa condizione interviene per tutti i tipi di trasferimento di titolarità, quindi, per i trasferimenti sia a titolo oneroso sia titolo gratuito del diritto di proprietà o di altro diritto reale sull immobile. Per il medesimo intervento, il beneficio della detrazione non è cumulabile con altre tipologie di agevolazioni fiscali previsti da altre disposizioni legislative: qualora l intervento possa rientrare in diverse tipologie di agevolazioni fiscali, spetterà al contribuente scegliere la misura di agevolazione che ritiene più idonea. Non è, inoltre, possibile, godere della detrazione fiscale e, contemporaneamente, usufruire di eventuali incentivi previsti dalla Comunità Europea, dalle Regioni e da altri Enti Locali Aliquote IVA Le aliquote IVA previste per gli interventi di riqualificazione energetica si applicano ai seguenti casi: - IVA ridotta al 10% per interventi di manutenzione, ordinaria e straordinaria, realizzati su immobili residenziali; - IVA ridotta al 10% per le cessioni di beni, solo nel caso in cui la relativa fornitura è posta in essere nell ambito del contratto d appalto (è, escluso, quindi, dall applicazione dell IVA ridotta, l acquisto di forniture extra contratto). Ossia se il fornitore dei beni necessari a realizzare l intervento, è unico, l intera opera può essere assoggettata ad aliquota IVA del 10%. Ciò che viene acquistato separatamente e dunque non fatturato all appaltatore, torna ad essere assoggettato al 22% di IVA;

2 Energy management - Parte I - Capitolo I, Sezione I 25 Iva ridotta al 10% per forniture di beni di valore significativo: in questo caso l aliquota ridotta si applica a tutti i beni solo fino alla concorrenza del valore della prestazione (considerato al netto del valore dei beni stessi): quindi se il valore dei beni significativi è maggiore del valore della manodopera sommata ai beni non significativi, l IVA del 10% viene applicata alla quota dei beni pari a quella della manodopera. Ecco un esempio in merito, tratto dalla Guida dell Agenzia delle Entrate: Costo totale dell intervento euro, di cui: a) per prestazione lavorativa euro; b) costo dei beni significativi (ad esempio rubinetteria e sanitari) euro. Su questi euro di beni significativi, l Iva al 10% si applica solo su euro, cioè sulla differenza tra l importo complessivo dell intervento e quello dei beni significativi ( = 4.000). Sul valore residuo (2.000 euro) l Iva si applica nella misura ordinaria del 22%. I beni di valore significativo sono individuati dal DM 29/12/1999. Si tratta di: - ascensori e montacarichi; - infissi esterni e interni; - caldaie; - video citofoni; - apparecchiature di condizionamento e riciclo dell aria; - sanitari e rubinetteria da bagni; - impianti di sicurezza Tipologie di spesa ammesse In generale, sono ammesse al beneficio della detrazione le spese per i lavori edili, connessi con gli interventi di risparmio energetico, e quelle relative alle prestazioni professionali, necessarie per realizzare gli interventi ed acquisire le certificazioni energetiche. Di seguito un elenco di spese ammissibili distinte per tipologia di intervento:

3 26 Michele Dimonte e Doriana Doronzo 1) Interventi di riqualificazione energetica dell edificio: a) Onorari professionali; b) Fornitura e posa in opera di materiali di coibentazione e di impianti di climatizzazione; c) Opere murarie ad essi collegati e fondamentali per implementarli. 2) Interventi di riduzione della trasmittanza termica U degli elementi opachi, comprensivo di opere provvisionali e accessorie: a) Fornitura e posa in opera di materiale coibentante finalizzato al miglioramento delle caratteristiche termiche delle strutture esistenti; b) Fornitura e posa in opera di materiali comuni, necessari alla realizzazione di ulteriori strutture murarie a ridosso di quelle preesistenti, per il miglioramento delle caratteristiche termiche delle strutture stesse; c) Demolizione e ricostruzione dell elemento costruttivo. 3) Interventi di riduzione della trasmittanza termica U di serramenti: a) Miglioramento delle caratteristiche termiche delle strutture esistenti con la fornitura e posa in opera di nuovo serramento, comprensivo di infisso; b) Miglioramento delle proprietà delle parti vetrate esistenti, con integrazioni e sostituzioni. 4) Interventi impiantistici che riguardino la climatizzazione invernale e/o la produzione di acqua calda sanitaria: a) Fornitura e posa in opera di apparecchi termici, meccanici, elettrici, elettronici, nonché delle opere idrauliche e murarie necessarie per l installazione a regola d arte di impianti solari termici, collegati alle utenze, anche in integrazione con impianti di riscaldamento; b) Smontaggio e dismissione parziale o totale, dell impianto di climatizzazione invernale esistente, con fornitura e posa in opera di tutti gli apparecchi termici, meccanici, elettrici, elettronici, nonché delle opere idrauliche e murarie necessarie per la sostituzione, a regola d arte, di impianti di climatizzazione invernale tradizionale con impianti dotati di caldaie a condensazione; sono incluse tutte le spese relative al generatore di calore compresi i costi per gli interventi sulla rete di distribuzione esistente, sui sistemi di trattamento acqua, sui dispositivi di controllo e regolazione (valvole termostatiche e cronotermostati), nonché sui sistemi di emissione.

4 Energy management - Parte I - Capitolo I, Sezione I Calcoli e ripartizioni La detrazione può essere fatta valere sia sull IRPEF sia sull IRES, nella misura del 65 % delle spese sostenute; il limite massimo individuato per ciascuna tipologia di intervento ( , o ) deve essere riferito alla singola unità immobiliare: nel caso di più soggetti detentori/possessori, la detrazione sarà ripartita fra gli stessi in ragione dell onere effettivamente sostenuto da ognuno. Esempio: Abitazione con tre fratelli proprietari: Giorgio, Daniele, Giovanni Importo complessivo sostenuto (intervento di riqualificazione energetica): ; Singoli apporti: Giorgio ; Daniele , Giovanni (somma pari a ) Apporti percentuali: Giorgio 41,2%; Daniele 47,0%; Giovanni 11,8% Detrazione complessiva: (pari al 65 % di ) Pertanto, ai singoli proprietari spettano le seguenti detrazioni: Giorgio ,00 (41,2% di ) Daniele ,50 (47,0% di ) Giovanni: 6.519,50 (11,8% di ) Nel caso in cui, l intervento complessivo avesse avuto un costo superiore al limite massimo agevolabile ( ), il meccanismo di ripartizione sarebbe stato assolutamente identico, ma applicato sulla somma di , come si evidenzia dal calcolo che segue: Importo complessivo sostenuto (intervento di riqualificazione energetica): ; Singoli apporti: Giorgio ; Daniele , Giovanni (somma pari a ); Apporti percentuali: Giorgio 25%; Daniele 66,7%; Giovanni 8,3%; Detrazione complessiva: (pari al 65 % di ); Pertanto, ai singoli proprietari spettano le seguenti detrazioni: Giorgio: ,00 (25% di ) Daniele: ,00 (66,7% di ) Giovanni: 5.395,00 (8,3% di )

5 28 Michele Dimonte e Doriana Doronzo Nel caso di interventi condominiali, il limite massimo di detrazioni, è riferibile ad ogni singola unità immobiliare ad eccezione dei casi in cui gli interventi sono relativi all intero edificio e non a sue parti, come ad esempio l installazione di un impianto centralizzato per la climatizzazione invernale. È sempre possibile la cumulabilità delle detrazioni riferite a diverse categorie di intervento; ad esempio, alla detrazione (massima di ) prevista per l installazione di pannelli solari, sarà sempre consentito cumulare la detrazione prevista per la sostituzione degli impianti di climatizzazione invernale. Qualora uno stesso intervento possa essere ricondotto a due o più categorie (ad esempio, la coibentazione può rientrare tanto nelle definizione di intervento di riqualificazione energetica, tanto in quella di intervento sulle strutture opache) spetterà al contribuente optare per l una o l altra categoria (non è ammessa la cumulabilità) Interventi realizzati nell arco di più periodi d imposta Se lo stesso intervento si protrae per diversi anni (periodi di imposta), il limite massimo dovrà essere calcolato sommando anche le detrazioni già fruite nei periodi precedenti. Con il D.Lgs. n. 175/2014, in vigore dal 13 dicembre 2014, è stato soppresso l obbligo di inviare una comunicazione telematica all Agenzia delle Entrate, per i soli lavori che proseguono oltre il periodo di imposta. 4. Adempimenti necessari: documentazione La documentazione necessaria deve essere redatta, salvo alcuni casi particolari semplificati, da tecnici abilitati alla progettazione di edifici e impianti nell ambito delle competenze ad essi attribuite per legge, iscritti ai rispettivi ordini e collegi professionali Asseverazione È necessaria un asseverazione firmata da Tecnico Abilitato iscritto all Ordine ove si dimostri che l intervento realizzato è conforme ai requisiti tecnici richiesti; nel caso di più interventi sullo stesso edificio, può essere un unico documento, che riassuma tutti i dati e le informazioni, in modo unitario. Per le sostituzioni di finestre ed infissi e per l installazione di caldaie a condensazione, questo documento è sostituibile con una Certificazione rilasciata