D. Lgs. 16 marzo 1999, n. 79 Decreto Bersani

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Battistina Vitale
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1 D. Lgs. 16 marzo 1999, n. 79 Decreto Bersani ha posto attenzione agli obiettivi economici- ambientali posti dal protocollo di Kyoto adottato l 11 dicembre 1997 ha liberalizzato il mercato dell energia ha incentivato la produzione di energia rinnovabile ha introdotto i Certificati Verdi come incentivo 1

2 D. Lgs. 29 dicembre 2003, n. 387, che attua la direttiva comunitaria 2001/77/CE del 2001 ha dato impulso alla produzione di elettricità attraverso fonti rinnovabili ha definito fonti rinnovabili quella eolica, solare, geotermica, del moto ondoso, maremotrice, idraulica, biomasse, gas di discarica e gas residuati dai processi di depurazione e biogas; ha introdotto la tariffa incentivante detta anche conto energia 2

3 D.M. 18 dicembre 2008 attuativo della legge finanziaria 24/12/2007, n. 244 ultimo intervento del Governo in campo delle energie alternative; ha attuato le disposizioni sugli incentivi alla produzione di energia elettrica da fonti alternative introdotte dalla Finanziaria 2008: Certificati Verdi e Tariffa omnicomprensiva 3

4 Trattamento fiscale incentivi Tariffa incentivante o conto energia (Circ. Agenzia Entrate n. 46/2007) Certificati verdi (Circ. Agenzia Entrate n. 32/2009) Tariffa omnicomprensiva (Risoluzione Agenzia Entrate n. 88/2010) 4

5 Tariffa omnicomprensiva È stata introdotta dall art. 2, c. 145 della legge finanziaria per il 2008 Può essere richiesta, in alternativa ai certificati verdi, dai produttori di energia rinnovabile derivante da impianti alimentati da fonte:eolica di potenza < 200 kw; geotermica; moto ondoso e maremotrice; idraulica; rifiuti biodegradabili; biomasse e biogas prodotti da att. agricola allevamento e forestale; gas di discarica e gas residuati dai processi di depurazione altri biogas); È stata attuata con decreto 18 dicembre 2008 detto anche decreto Rinnovabili ai sensi dell art. 2, c. 150 della finanziaria E studiata per promuovere piccoli impianti Riguarda gli impianti che hanno ottenuto la qualifica IAFR dal GSE entrati in esercizio dopo il 31/12/2007 5

6 Certificati verdi Titoli che GSE emette a favore dei produttori di energie rinnovabili diversi dal fotovoltaico che attestano la qualità e quantità dell energia pulita prodotta il c.d. decreto Bersani ha imposto a tutti i produttori di energia da fonte non rinnovabile di produrre una % di energia pulita lo stesso decreto ha previsto che tale obbligo può essere assolto dai suddetti soggetti o immettendo direttamente in rete energia pulita o acquistando sul mercato gestito dal GME (Gestore mercato elettrico) i certificati verdi 6

7 Art. 3, c. 2, del Decreto Rinnovabili Meccanismi incentivanti L energia elettrica immessa in rete, prodotta mediante impianti eolici di potenza nominale media annua non superiore a 200 Kw e mediante impianti alimentati da altre fonti rinnovabili, con esclusione della fonte solare, di potenza annua non superiore a 1 Mw entrati in esercizio in data successiva al 31 dicembre 2007, ha diritto, in alternativa ai certificati verdi di cui al comma 1 e su richiesta del produttore, a una tariffa fissa omnicomprensiva di entità variabile alle condizioni e secondo le modalità di cui al titolo III del presente decreto. 7

8 N. Fonte Tariffa O. 1 Eolica per impianti di taglia inferiore a 200 kw 30 3 Geotermica 20 4 Moto ondoso e maremotrice 34 5 Idraulica diversa da quella del punto precedente 22 6 Biogas e biomasse, esclusi i biocombustibili liquidi ad eccezione degli oli vegetali puri tracciabili attraverso il sistema integrato di gestione e di controllo previsto dal regolamento (CE) n. 73/2009 del Consiglio, del 19 gennaio Gas di discarica, gas residuati dai processi di depurazione e biocombustibili liquidi ad eccezione degli oli vegetali puri tracciabili attraverso il sistema integrato di gestione e di controllo previsto dal regolamento (CE) n. 73/2009 del Consiglio, del 19/01/ * Tabella 3 prevista dall articolo 2, comma 145, L. 244/2007 8

9 Caratteristiche tariffa omnicomprensiva È un incentivo monetario differenziato per fonte* E concesso per un periodo di 15 anni E formato da due componenti: incentivo, prezzo energia Il produttore che beneficia della Tariffa omnicomprensiva non ha diritto a vendere l energia in altro modo** E erogata per tutta l energia ceduta alla rete al netto degli autoconsumi * Le tariffe differenti rispecchiano i costi delle diverse tecnologie * * Diversamente i certificati verdi (calcolati su tutta l energia prodotta compresa quindi quella autoconsumata) si cumulano con i proventi derivanti dalla vendita dell energia 9

10 N.B. La tariffa omnicomprensiva non è compatibile con il meccanismo dello Scambio sul posto, anche se è consentito il passaggio dal sistema dello scambio sul posto al sistema della tariffa omnicomprensiva Scambio sul posto: meccanismo attraverso il quale il soggetto che produce energia principalmente per i propri bisogni, immette in rete l energia eccedente i propri bisogni; Originariamente tale sistema costituiva una forma di immagazzinamento dell energia che generava un credito in termini di energia che l utente poteva riprendere dalla rete entro i tre anni successivi senza sostenere costi (l operazione fiscalmente, nella circolare n. 46/2007, è stata ritenuta irrilevante); Dal 1 gennaio 2009 l utente che immette in rete l energia esuberante riceve dal GSE un contributo in c/scambio dando origine ad una vera e propria vendita (cfr. ris. n. 13/E del 20 gennaio 2009). 10

11 Risoluzione n. 88 del 25 agosto 2010 la richiesta effettuata dal produttore di energia al GSE della t.o. dà origine ad un atto a titolo oneroso che implica la cessione dell energia alla rete da parte del produttore e il pagamento di uno specifico compenso da parte del GSE; ai sensi dell art. 1 del dpr. n. 633/72 l IVA si applica sulle cessioni di beni ( ) effettuate ( ) nell esercizio di imprese o nell esercizio di arti e professioni ( ) dunque la tariffa omnicomprensiva, ancorchè si componga di due quote, essendo corrisposta unitariamente a fronte dell immissione in rete dell energia elettrica prodotta e non autoconsumata configura un corrispettivo da assoggettare ad IVA quando è erogata a soggetto che svolge attività commerciale o agricola ai sensi degli articoli 2135 e 2195 c.c. ovvero attività di lavoro autonomo 11

12 Trattamento fiscale cessione energia circolare n. 46/2007 nella circ. n. 46/2007 l Agenzia con riferimento alla produzione di energia fotovolataica ha ritenuto che la cessione di energia non configura attività commerciale abituale quando l energia venduta deriva da impianti fino a 20 kw di potenza posti a servizio dell abitazione della sede dell ente non commerciale, nella considerazione che in questo caso detti impianti servono solo a soddisfare bisogni privati (vale anche in caso di scambio sul posto, cfr. ris.. 13/2009) la stessa cessione è stata invece ritenuta commerciale quando l energia deriva da impianti di potenza fino a 20 kw di potenza che non risultano posti a servizio dell abitazione o sede dell ente (nella circ. definiti impianti diversi ) o quando derivano da impianti di potenza superiore a 20kw (vale anche in caso di scambio sul posto cfr. ris. n. 13/2009) 12

13 Estensione del principio alla cessione di energia derivante da altre fonti rinnovabili nella ris. n. 88/2010 Atteso che la tariffa omnicomprensiva persegue lo stesso fine incentivante della tariffa corrisposta ai titolari di impianti fotovoltaici (detta anche conto energia), l Agenzia nella risoluz. n. 88/2010 ha ritenuto che la stessa non assuma rilevanza ai fini dell IVA quando è corrisposta nei confronti di soggetti titolari di impianti da fonte eolica o da altre fonti, posti a servizio dell abitazione o della sede dell ente oppure di impianti di potenza fino a 20 kw; Tale interpretazione discende dalla considerazione che l immissione in rete di energia, quando è effettuata alle suddette condizioni, non configura un attività commerciale svolta abitualmente in quanto l impianto è destinato a soddisfare principalmente bisogni personali. 13

14 Trattamento fiscale tariffa omnicomprensiva erogata persone fisiche, enti non commerciali, condomini che non esercitano attivita di impresa o di lavoro autonomo titolari di impianti fino a 20 kw di potenza posti a servizio dell abitazione o della sede dell ente IVA non imponibile in quanto non si configura lo svolgimento di attività commerciale II.DD. costituisce Reddito diverso ai sensi dell articolo 67, c. 1, lettera i) del TUIR 14

15 Trattamento fiscale tariffa omnicomprensiva erogata a lavoratore autonomo che utilizza l energia prodotta anche per le esigenze di lavoro autonomo Energia venduta alla rete costituisce attività commerciale produttiva di reddito d impresa IVA si applica separatamente per tale attività II.DD. concorre come ricavo alla determinazione del reddito d impresa 15

16 Trattamento fiscale tariffa omnicomprensiva corrisposta a persona fisica o ente non commerciale per l energia prodotta da impianti di potenza fino a 20 kw non posti al servizio dell abitazione o della sede dell ente, oppure, da impianti di potenza superiore a 20 kw; persona fisica o giuridica che svolge attività commerciale II.DD. concorre alla determinazione reddito d impresa ai sensi degli artt. 53 e 85 del Tuir IVA imponibile ai sensi dell art. 2 del DPR n. 633/72 16

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