Torino, 27 Giugno 2013 Centro Congressi Lingotto A cura di Stefano Garelli

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1 Fare business in Nord America: focus Georgia e Michigan Supporto consulenziale CEIP - Regole fiscali tra Usa e Italia Torino, 27 Giugno 2013 Centro Congressi Lingotto A cura di Stefano Garelli 1

2 CASISTICA OPERATIVA Trattamento daziario delle merci da parte Dogana USA; Contratti di consignment stock con clienti USA Magazzini di consegna negli USA Costituzione di società negli USA per commercio elettronico indiretto nei confronti di consumatori finali Trattamento fiscale degli utili prodotti da società USA e dei dividendi distribuiti alla controllante italiana 2

3 FARE BUSINESS IN NORD AMERICA TRATTAMENTO DAZIARIO DELLE MERCI DA PARTE DOGANA USA 3

4 TRATTAMENTO DAZIARIO DELLE MERCI DA PARTE DOGANA USA Esempio: esportazione cinture di sicurezza per auto. ITER LOGICO: Individuare la sottovoce doganale a 6 cifre del prodotto che si intende esportare accedendo al sito delle dogane italiane; le prime 6 cifre (HS Harmonized System/ SA Sistema Armonizzato), come in precedenza affermato, sono in comune con circa 200 Paesi del mondo; Accedere alla banca dati messa a punto dall Unione Europea: Market Access Data Base. ( 4

5 TRATTAMENTO DAZIARIO DELLE MERCI DA PARTE DOGANA USA 5

10 FARE BUSINESS IN NORD AMERICA CONTRATTI DI CONSIGNMENT STOCK CON CLIENTI USA 10

11 CONTRATTO DI CONSIGNMENT STOCK CALL OFF STOCK CON CLIENTI USA deposito ordinario (merce sdoganata) Procedura (Risoluzione n. 58/E del 5 maggio 2005): Stipula in forma scritta del contratto di consignment stock call off stock; l impresa italiana dichiara i beni in esportazione definitiva con esibizione in dogana (italiana) di semplice lista valorizzata / fattura pro-forma; l impresa italiana annota i beni su apposito registro di carico / scarico tenuto ai sensi dell articolo 39 del DPR n. 633/1972; i beni giunti nel Paese estero vengono dichiarati per l importazione definitiva a nome dell impresa estera. La dogana del Paese estero rilascia bolletta di importazione definitiva a nome dell impresa estera, con riscossione dell eventuale dazio, delle imposte statali sui consumi, dei diritti, ecc. previsti dalla normativa doganale e fiscale del Paese estero; 11

12 CONTRATTO DI CONSIGNMENT STOCK CALL OFF STOCK CON CLIENTI USA deposito ordinario (merce sdoganata) le merci nazionalizzate vengono immagazzinate nel deposito dell impresa estera; nel momento in cui l impresa italiana riceve notizia dell avvenuto prelevamento dei beni da parte dell impresa estera (con conseguente passaggio della proprietà degli stessi), essa emette fattura di vendita non imponibile all IVA ai sensi dell art. 8, primo comma, lettera a), del DPR 633/1972 e scarica il registro di carico / scarico; tale operazione concorre a formare il volume d affari e il plafond; al termine dell esercizio l impresa italiana prende in carico nel bilancio la rimanenza di beni esistente all estero. 12

13 CONTRATTO DI CONSIGNMENT STOCK CALL OFF STOCK CON CLIENTI USA deposito doganale (merce allo stato estero) Procedura (Risoluzione n. 58/E del 5 maggio 2005): Stipula in forma scritta del contratto di consignment stock call off stock; l impresa italiana dichiara i beni in esportazione definitiva con esibizione in dogana (italiana) di semplice lista valorizzata / fattura pro-forma; l impresa italiana annota i beni su apposito registro di carico / scarico tenuto ai sensi dell articolo 39 del DPR n. 633/1972; i beni giunti nel Paese estero vengono dichiarati per l introduzione in deposito doganale a nome dell impresa estera. La dogana del Paese estero rilascia bolletta di introduzione in deposito a nome dell impresa estera, con prestazione di garanzia da parte di quest ultima dell eventuale dazio, delle imposte statali sui consumi, dei diritti, ecc. previsti dalla normativa doganale e fiscale del Paese estero; 13

14 CONTRATTO DI CONSIGNMENT STOCK CALL OFF STOCK CON CLIENTI USA deposito doganale (merce allo stato estero) nel momento in cui l impresa estera decide di acquistare i beni, comunica tale sua intenzione all impresa italiana; L impresa italiana emette fattura di vendita non imponibile all IVA ai sensi dell art. 8, primo comma, lettera a), del DPR 633/1972 e scarica il registro di carico / scarico; tale operazione concorre a formare il volume d affari e il plafond; L impresa estera dichiara i beni per l estrazione dal deposito doganale (importazione definitiva) e paga l eventuale dazio, le imposte statali sui consumi, i diritti, ecc. previsti dalla normativa doganale e fiscale del Paese estero; al termine dell esercizio l impresa italiana prende in carico nel bilancio la rimanenza di beni esistente all estero. NB: E da ritenere possibile, da parte dell impresa estera, attuare le estrazioni dal deposito in base a semplice fattura pro-forma e avvertire l impresa italiana solo a prelievo effettuato, nel rispetto dei tempi di fatturazione previsti dalla normativa italiana (ad esempio, nel rispetto di quanto previsto dal Dm 18 novembre 1976). 14

15 FARE BUSINESS IN NORD AMERICA MAGAZZINI DI CONSEGNA NEGLI USA 15

16 MAGAZZINO DI CONSEGNA NEGLI USA Aspetti procedurali Procedura: stipula del contratto scritto di deposito con l operatore logistico USA; invio dei beni al magazzino di consegna USA, con emissione semplice lista valorizzata o fattura pro-forma emessa su se stessi presso il magazzino di consegna; operazione di esportazione definitiva dall Italia; operazione di importazione definitiva nel Paese estero (con bolletta emessa a nome dell impresa italiana e versamento dei diritti doganali gravanti); annotazione dei beni trasferiti negli USA su apposito registro di carico / scarico tenuto ai sensi dell articolo 39 del DPR 633/1972; gestione del magazzino di consegna ove è tenuta la merce già nazionalizzata (ai fini USA) da parte del gestore del deposito; cessione dei beni nei confronti dei clienti esteri, con emissione di fattura da parte dell impresa italiana in articolo 7-bis, DPR n. 633/1972 operazione FUORI CAMPO IVA NON concorre a formare il volume d affari e NON CREA PLAFOND (come espressamente confermato dalla Risoluzione n. 58/E del 5 maggio 2005); scarico del registro di carico / scarico; al termine dell esercizio l impresa italiana prende in carico nel bilancio la rimanenza di beni esistente all estero. 16

17 MAGAZZINO DI CONSEGNA NEGLI USA fiscalità dei singoli Stati degli USA Riguardo al magazzino di consegna (normalmente detenuto in base a contratto di deposito stipulato con operatore logistico), occorre tenere presente che: Ai fini delle imposte federali USA, il medesimo NON costituisce stabile organizzazione negli USA dell impresa italiana (a condizione che le vendite vengano eseguite direttamente dall Ufficio vendite italiano, sia pure in base all attività promozionale svolta in loco da agenti indipendenti); in questo senso depone l articolo 5 della convenzione contro la doppia imposizione Italia Stati Uniti; Ai fini delle imposte statali USA (e delle imposte di alcune municipalità), la situazione è maggiormente complessa, potendo i singoli Stati della Federazione, ravvisare nel magazzino di consegna un NEXUS sufficiente per consentire l applicazione delle imposte statali. Deve essere tenuto presente che il concetto di NEXUS varia a seconda degli Stati / municipalità interessati. 17

18 FARE BUSINESS IN NORD AMERICA COSTITUZIONE DI SOCIETÀ NEGLI USA PER COMMERCIO ELETTRONICO INDIRETTO NEI CONFRONTI DI CONSUMATORI FINALI 18

19 COMMERCIO ELETTRONICO Una società italiana che intenda vendere mediante internet sul mercato USA, ha normalmente la necessità di: Costituire una società negli USA alla quale affidare la commercializzazione; Approntare un deposito di merce negli USA, a disposizione della società USA, al fine di eseguire ottimizzare le consegne. Negli USA le vendite a distanza (a consumatori posti fuori dello Stato di insediamento della società), a quanto risulta, sfuggono in gran parte all imposta sulle vendite (SALES TAX). Attualmente al Congresso risulta in discussione il Marketplace Fairness Act volto a obbligare le società che vendono on line (o almeno quelle di maggiore dimensione) ad applicare l imposta sulle vendite anche alle vendite remote e a versare l imposta allo Stato di residenza del consumatore finale. 19

20 FARE BUSINESS IN NORD AMERICA TRATTAMENTO FISCALE DEGLI UTILI E DEI DEI DIVIDENDI DISTRIBUITI DA SOCIETA USA 20

21 TRATTAMENTO FISCALE UTILI E DIVIDENDI Esempio Società di capitali USA (Corporation), posseduta al 100% da società di capitali italiana, nel 2012 ha prodotto un reddito di dollari, al lordo delle imposte. Nel 2013 l utile netto viene interamente distribuito alla società controllante italiana. NB: L intero conteggio viene svolto in dollari USA. 21

22 IMPOSTE SUL REDDITO SOCIETARIO A LIVELLO FEDERALE Corporate Income Tax 22

23 TRATTAMENTO FISCALE UTILI E DIVIDENDI 23

24 TRATTAMENTO FISCALE UTILI E DIVIDENDI USA Utile prima delle imposte $ Imposta statale (Michigan): ( ) x 6% = $ Imponibile imposta federale $ Imposta Federale: Fino a $ 15% $ Da a $ 25% $ Da a $ 34% $ Totale imposta federale $ Utile netto $ 24

25 TRATTAMENTO FISCALE UTILI E DIVIDENDI L articolo 10 della convenzione Italia USA afferma che: 1. I dividendi pagati da un residente di uno Stato contraente ad un residente dell'altro Stato contraente sono imponibili in detto altro Stato. 2. Tuttavia, tali dividendi possono essere tassati anche nello Stato contraente di cui la società che paga i dividendi e' residente ed in conformità alla legislazione di detto Stato, ma, se l'effettivo beneficiario dei dividendi e' un residente dell'altro Stato contraente l'imposta così applicata non può eccedere: (a) il 5 per cento dell'ammontare lordo dei dividendi se il beneficiario effettivo e' una società che ha posseduto almeno il 25 per cento delle azioni con diritto di voto della società che paga i dividendi per un periodo di 12 mesi avente termine alla data alla quale i dividendi sono dichiarati, e (b) il 15 per cento dell'ammontare lordo dei dividendi in tutti gli altri casi. 25

26 TRATTAMENTO FISCALE UTILI E DIVIDENDI La società USA in sede di distribuzione del dividendo opera una ritenuta alla fonte in misura pari al 5% del dividendo stesso e la versa all Erario USA: Dividendo lordo $ Ritenuta 5% $ Dividendo netto $ 26

27 TRATTAMENTO FISCALE UTILI E DIVIDENDI ITALIA Dividendo lordo $ Abbattimento 95% (articolo 89 del Dpr n. 917/1986) $ Base imponibile IRES $ ========== IRES 27,5% $ Meno: 5% della ritenuta subita negli USA: (3.779 x 5%) = $ IRES DOVUTA 850 $ ========== 27

28 TRATTAMENTO FISCALE UTILI E DIVIDENDI Secondo autorevole dottrina (Siegfried Mayr, Alcune considerazioni sulla tassazione dei dividendi esteri, Bollettino Tributario, n. 7/2009, p. 528) è possibile sostenere che, essendo in vigore un accordo contro la doppia imposizione, la disposizione di cui all articolo 165, comma 10, del Dpr n. 917/1986 non sarebbe applicabile. In base a tale imposizione la ritenuta accreditabile sarebbe quella piena, con conseguente azzeramento dell IRES dovuta. 28