Compensi ed indennità agli amministratori. Gianfranco Costa Francesco Burzacchi Alessandro Tatone Aggiornata

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1 Compensi ed indennità agli amministratori Gianfranco Costa Francesco Burzacchi Alessandro Tatone Aggiornata

2 Compensi agli amministratori I compensi agli amministratori Di società di persone Di società di capitali Possono essere concordati In misura fissa In misura variabile (es.: percentuale sugli utili) Civilisticamente: Nel bilancio di esercizio si iscrivono i compensi agli amministratori maturati per competenza: sulla base delle delibere assembleari o delle norme statutarie. 2

3 Compensi agli amministratori Fiscalmente: applicazione criterio di CASSA (art. 95, co. 5 TUIR) Sono fiscalmente deducibili nell esercizio in cui sono stati corrisposti Se erogati sotto forma di partecipazione agli utili sono deducibili anche se non imputati al conto economico Applicazione del criterio di CASSA ALLARGATO: Erogazione entro il 12 gennaio (C.M. n. 58/E/2001 e C.M. n. 105/E/2001) I compensi ad amministratori, se assimilati al reddito da lavoro dipendente, ed erogati entro il 12 gennaio Sono DEDUCIBILI nell esercizio PRECEDENTE 3

4 Non esiste un riferimento normativo nella quantificazione del TFM Esso deve essere previsto: Dallo statuto Dalla delibera di nomina degli amministratori Può essere: Erogato direttamente da una compagnia di assicurazione erogato direttamente dalla società Anche a seguito di accantonato tramite polizza assicurativa 4

5 Attenzione: nel caso di erogazione da parte della compagnia di assicurazione, ALCUNI AUTORI RITENGONO, si corra il rischio di una doppia imposizione: La prima con il versamento del premio alla compagnia di assicurazione Configura un compenso in natura La seconda, con il pagamento all Amministratore da parte della compagnia di assicurazione Ritenuta d acconto INTERPRETAZIONE NON CONDIVISIBILE 5

6 R.M. 211/E/2008: L art. 105, co. 4, del TUIR consente,, la deduzione degli accantonamenti relativi alle indennità di fine rapporto di cui all art. 17, co. 1, let. c),..: trattasi, in particolare, delle indennità per la cessazione dei rapporti di Co.Co.Co. di cui all art. 50, co. 2, let. c-bis, dello stesso TUIR, vale a dire le indennità dovute in relazione agli uffici di amministratore. Appare evidente, quindi, come gli accantonamenti a fondi del passivo per le indennità di T.F.M., per effetto del rinvio contenuto nel citato art. 105, co. 4, rientrano nel tassativo novero degli accantonamenti per i quali è riconosciuta rilevanza fiscale, essendo sostanzialmente equiparati a quelli di quiescenza e previdenza. Continua 6

7 R.M. 211/E/2008: Più in particolare, il citato co. 1, let. c), dell art. 17 del TUIR prevede, ai fini della tassazione di tali indennità in capo al soggetto percipiente, l applicazione del beneficio della tassazione separata solo se il diritto all indennità risulta da atto di data certa anteriore all inizio del rapporto. Si ritiene che il rinvio a quest ultima disposizione debba rigorosamente ed esclusivamente intendersi quale specifico riferimento ai rapporti risultanti da data certa con la conseguenza che, per i rapporti che non soddisfano tale condizione, viene meno la deducibilità del relativo accantonamento per indennità di fine mandato. La deduzione del relativo costo, pertanto, avverrà nell anno di effettiva erogazione dell indennità medesima. 7

8 In sintesi, in capo all impresa: Deduzione per competenza degli accantonamenti del TFM, senza litigare con l Agenzia delle Entrate: Delibera con data certa, prima dell inizio del rapporto. Per la data certa, alternativamente: estratto notarile del libro verbali assemblee notifica all amministratore della delibera che gli riconosce il TFM con plico raccomandato senza busta con la notifica di una copia della delibera Deduzione per cassa al momento del pagamento del TFM. In questo caso: È necessaria la delibera dell Assemblea soci Non serve la data certa sulla delibera 8

9 In sintesi, tassazione per l amministratore: Tassazione ordinaria: se il diritto al TFM non risulta da atto scritto con data certa Quadro C sez. I mod. 730 Quadro RC sez. I - Unico Tassazione separata: in presenza di atto scritto con data certa anteriore all inizio del rapporto Tassazione ordinaria Tassazione separata 9

10 Scritture contabili: Con erogazione diretta da parte della società: Acc.to per TFM (c.e. B.7 ) a debiti per TFM (s.p. B.1 ) (per l accantonamento annuale) Debiti per TFM a diversi a banca c/c a erario c/ ritenute a debiti v/ INPS (per erogazione del TFM) Contributi INPS a debiti v/ INPS (per la quota di contributi a carico della società) 10

11 Scritture contabili Con accantonamento con polizza assicurativa: Credito v/ comp. Assicuraz. (s.p. B.III.2d ) a Banca c/c (per pagamento del premio) Accantonamento per TFM (c.e. B.7 ) a debiti per TFM (per rilevazione della quota di competenza) Diversi a proventi finanziari (c.e. C.16.d) Crediti v/ comp. Assicuraz. Erario c/ ritenute (per rilevazione dei proventi maturati nel deposito assicurativo da rilevare al momento di pagamanto del TFM) Banca c/c a crediti v/ comp. Assicuraz. (per incasso dell accantonamento assicurativo) Segue l erogazione 11

12 Scritture contabili: Con accantonamento con polizza assicurativa Quindi rilevazione normale del pagamento del TFM Debiti per TFM a diversi a banca c/c a erario c/ ritenute a debiti v/ INPS (per erogazione del TFM) Contributi INPS a debiti v/ INPS (per la quota di contributi a carico della società) Segue trattamento fiscale 12

13 Compensi agli amministratori: esempio di contabilizzazione Rilevazione contabile del compenso mensile ad un amministratore che non esercita altra attività professionale di lavoro autonomo, di euro ( non si considerano i contributi INPS a carico dell impresa per i 2/3): Compenso amministratori a amministratori c/competenze Rilevazione contabile del pagamento: amministratori c/competenze a diversi banca c/c Erario c/ritenute 400 Versamento all Erario delle ritenute: Erario c/ritenute a banca