IL FALSO IN BILANCIO

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1 NICOLA MAZZACUVA IL FALSO IN BILANCIO Casi e problemi Seconda edizione - LVMN <tqv\ - CEDAM CASA EDITRICE DOTT. ANTONIO MILANI 2004

2 SOMMARIO INTRODUZIONE 1. Lo straordinario "sviluppo" delle false comunicazioni sociali nel diritto penale giurisprudenziale anteriore al decreto legislativo n. 61/02 Pag La diffusione "soggettiva" della norma incriminatrice» 4 3. Le false comunicazioni sociali nella vicenda costitutiva dell'illecito e nella prospettiva della "non punibilita" del reato connesso» 5 4. II singolare successo del falso societario "penale" rispetto al falso (civile) in bilancio: spunti di riflessione» 7 5. Alle origini della tutela penale; la 'costante' (astratta) punizione» 9 6. Cenni sulla proliferazione del tipo punitivo e suil'intervento riformatore (dal Progetto Mirone alle nuove disposizioni)» Cenni sulla 'continuita' normativa tra vecchie e nuove disposizioni» 15 CAPITOLO PRIMO Bene giuridico 1. II bene giuridico protetto dalla norma incriminatrice delle false comunicazioni sociali. L'elaborazione dottrinale e giurisprudenziale relativa al delitto abrogato: ripercussioni sulle nuove disposizioni (contrawenzione e delitto) Pag La nuova disciplina delle false comunicazioni sociali: la contravvenzione (art cod. civile), il delitto (art cod. civile) e la tutela di differenti beni giuridici» Le indicazioni derivanti dagli elementi costitutivi delle nuove disposizioni» Le scelte del legislatore cosi come espresse nei lavori preparatori» 30

3 VIII SOMMARIO 5. La clausola di riserva contenuta nel nuovo art cod. civile Pag Ancora sul bene giuridico protetto dalle nuove disposizioni: il 'nuovo volto' della trasparenza» Pericolo e danno: tecniche di tutela e progressione criminosa tra contrawenzione e delitto» Alterazione sensibile della rappresentazione economica e soglie di rilevanza: profili problematici» 41 CAPITOLO SECONDO I soggetti attivi 1. I soggetti attivi: l'esclusione soggettiva dei promotori e dei soci fondatori Pag Gli amministratori: la responsabilita per falso in bilancio degli organi collegiali e l'operativita della delega di funzioni» I direttori generali ed i liquidatori» I sindaci» L'estensione delle qualifiche soggettive: i soggetti di fatto» Reato di bancarotta fraudolenta per falso in bilancio e responsabilita deltamministratore di fatto» II concorso del soggetto «extraneus»» Gli amministratori delle holding come soggetti del reato di falso in bilancio» 77 CAPITOLO TERZO L'oggetto e la condotta materiale 1. La nozione di comunicazione sociale rilevante ex artt cod. civile Pag (segue)...il bilancio consolidato» (segue)...le relazioni e le altre comunicazioni sociali» La condotta commissiva» (segue)...l'oggetto della comunicazione sociale 'esposta': fatti e valutazioni» La condotta omissiva» Le soglie di punibilita» La confisca ex art cod. civile» 135

4 SOMMARIO IX CAPITOLO QUARTO L'elemento soggettivo 1. L'elemento psicologico delle false comunicazioni sociali: dolo generico, intenzionale e specifico Pag L'intenzione di ingannare i soci o il pubblico» II fine di conseguire per se o per altri un ingiusto profitto: la questione della formazione delle riserve occulte» 147 CAPITOLO QUINTO I «casi» giurisprudenziali 1. La formazione delle riserve occulte: le novita della prassi nell'ambito di una problematica «tradizionale» Pag I singoli 'casi' di false comunicazioni sociali cosi come ricavati dalla giurisprudenza e dalla dottrina» La falsa attestazione, nell'atto di trasformazione di una s.r.l. in s.a.s., dell'intero versamento del capitale» Omessa menzione in bilancio dell'esistenza di un pegno sui beni sociali» Iscrizione in bilancio di un bene immobile per un valore superiore al prezzo di costo; attribuzione agli immobili di valori non rispondenti a quelli di mercato» Presumibile valore di realizzo dei credit! con riguardo alle iscrizioni di tale voce in bilancio» Esposizione in bilancio di fondi di ammortamento dei contratti di leasing irragionevolmente sottostimati; esposizione di fondi di svalutazione crediti molto bassi e sottostima di fondi di partecipazione societaria; iscrizione fittizia in bilancio di poste attive qualificate come «partite da regolare»; occultamento di passivita esistenti; appostazione in bilancio di una mera aspettativa e non gia di un credito; dismissione di ramo rilevante d'azienda» Illiceita del bilancio in caso di falsa valutazione delle azioni proprie» Omessa indicazione in bilancio di un atto nullo» Oneri finanziari e processo produttivo pluriennale» La mancata presentazione del bilancio non costituisce falsa comunicazione sociale» La falsa comunicazione sociale nel libro-giornale e nelle altre scritture contabili» 168

5 X SOMMARIO // 'bilancio tipo' e il cd. 'business plan' nella giurisprudenza sulle false comunicazioni sociali Pag Mancata indicazione (nella specie: nei bilanci straordinari o di liquidazione) di passivita potenziali relative a cause civili pendenti» Occultamento di eventi aziendali rilevanti (nella specie: variazioni nella stima dei marchi di fabbrica)» Natura istantanea del reato e momento consumativo; competenza per territorio» 'Fatti' non rispondenti al vero e 'fatti materiali' non rispondenti al vero 'ancorche oggetto di valutazioni'» // «doppio» falso ideologico in comunicazione sociale: costo effettivamente sostenuto e «causale» mendace» 187 CAPITOLO SESTO Sezione I I rapporti tra le false comunicazioni sociali e gli altri reati 1. Falso in bilancio e frode fiscale: il fine di 'frodare' il Fisco esclude il reato societario Pag False comunicazioni sociali e bancarotta fraudolenta «impropria»» False comunicazioni sociali e truffa» Configurability del falso in bilancio in «connessione teleologica» con altri illeciti penali» Nemo tenetur se detegere: riflessi sostanziali o (soltanto) processuali di tale principio» Ulteriori riflessioni a proposito del 'nemo tenetur. Eventuali nuove indicazioni scaturenti dalla normativa ora in vigore» 223 Sezione II La fase intertemporale e le questioni processuali emergenti 1. Premessa Pag II diritto transitorio» La querela e la prescrizione» Le sanzioni all'ente» 246

6 SOMMARIO XI CAPITOLO SETTIMO Sezione I Profili di legittimita costituzionale 1. I rilievi della dottrina Pag (segue) e della giurisprudenza» 256 Sezione II Cenni di diritto comparato 1. Premessa Pag Breve ricognizione dei diversi modelli punitivi» 278 Bibliografia Pag. 285