NUOVO REGIME FORFETTARIO

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1 NUOVO REGIME FORFETTARIO Regime fiscale agevolato per autonomi Annamaria Bettagno Giancarlo Modolo

2 REGIME FORFETARIO PER AUTONOMI Disciplina L art. 1 co della legge di stabilità 2015 disciplina il nuovo regime fiscale agevolato per autonomi, destinato agli esercenti attività d impresa, di arti e professioni in forma individuale. REDDITO DETERMINATO FORFETARIAMENTE ESCLUSIONE DA IVA, IRAP, STUDI DI SETTORE E PARAMETRI ESONERO RITENUTE ALLA FONTE A TITOLO DI ACCONTO IMPOSTA SOSTITUTIVA NELLA MISURA DEL 15% CONTRIBUTI PREVIDENZIALI AGEVOLATI - 2 -

3 REGIME FORFETARIO PER AUTONOMI Principi operativi PRINCIPI OPERATIVI DA CONSIDERARE è un regime naturale -> i soggetti che hanno i requisiti prescritti dalla norma non sono tenuti ad esercitare un opzione per l ingresso nello stesso, salvo la facoltà di optare per l applicazione del regime ordinario, con vincolo minimo triennale. operativo il criterio di cassa -> per i professionisti e per le imprese. è applicabile a tutti coloro che ne rispettano i requisiti -> verifica da effettuare anno per anno. non ha un limite di durata. non è riservato ai soli soggetti che intraprendono una nuova attività

4 Regime Transitorio L art. 1 co. 85 abroga, a decorrere dal 2015: il regime delle nuove iniziative produttive; il regime di vantaggio per l imprenditoria giovanile ed il regime agevolato per gli ex minimi. In relazione all art. 1 co. 88, il regime di vantaggio per l imprenditoria giovanile può continuare ad essere applicato - in via transitoria - fino a scadenza naturale dai soggetti che già lo applicavano nel il soggetto che ha applicato il regime di vantaggio nel 2013 e 2014, alla data dell : accede direttamente al nuovo regime agevolato per autonomi, in presenza dei requisiti necessari; può continuare ad applicare il regime di vantaggio fino alla scadenza naturale dei 5 anni, oppure anche oltre fino al compimento dei 35 anni di età

5 Passaggio di regime dal 2014 al Regime nuove iniziative (art. 13, Legge n.388/2000) Regime di vantaggio (art. 27, co. 1 e 2, D.L. n.98/2011) Regime contabile agevolato (art. 27, co. 3, D.L. n.98/2011) regime forfettario, se rispettati i requisiti richiesti è applicabile il regime forfettario start up, con riduzione di 1/3 del reddito, se si trovano nel primo triennio di attività regime ordinario. regime forfettario, se rispettati i requisiti richiesti regime dei minimi fino al termine del quinquennio dall inizio attività o fino al compimento del 35 anno di età applicabile il regime forfettario start up, con riduzione di 1/3 del reddito, se si trovano nel primo triennio di attività regime ordinario. regime forfettario, se rispettati i requisiti richiesti regime ordinario

6 Requisiti di accesso Possono accedere le persone fisiche esercenti attività d impresa o lavoro autonomo che nell anno precedente: hanno conseguito ricavi o percepito compensi, ragguagliati ad anno, non superiori in relazione all attività esercitata in base al codice attività ATECO 2007 (limite compreso tra ed ) -> se in presenza di più attività = riferimento alla soglia più elevata, senza considerare l adeguamento agli studi/parametri; hanno sostenuto spese per l impiego di lavoratori non superiori a lordi annui a titolo di lavoro dipendente, co.co.pro., lavoro accessorio, associazione in partecipazione, lavoro prestato dai familiari dell imprenditore ex art. 60 del Tuir; il costo complessivo dei beni strumentali al 31.12, al lordo dell ammortamento, non deve essere superiore a > esclusi quelli di costo pari o inferiore a 516,46 e beni immobili, qualsiasi sia il titolo di possesso -> al 50% quelli ad uso promiscuo (autovetture, telefoni cellulari, altri beni utilizzati promiscuamente) -> beni in locazione o in comodato = valore normale

7 Requisiti di accesso Attenzione -> i soggetti che percepiscono anche redditi di lavoro dipendente (lavoratori subordinati e pensionati) o assimilati (co.co.co. e co.co.pro., ecc.), possono accedere dal 2015 al regime forfetario (o potranno permanervi, dal 2016): - se i redditi conseguiti dall attività agevolata sono prevalenti rispetto a quelli percepiti come redditi di lavoro dipendente e assimilati tenendo presente che tale prevalenza non è richiesta se: - la somma dei redditi agevolati e quelli di lavoro dipendente e/o assimilato è Redditi Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4 Impresa/professionali Redditi lavoro ammesso ammesso Non ammesso ammesso N.B.: non è preclusiva l effettuazione di cessioni all esportazione per l accesso al regime

8 COME I CONTRIBUENTI DI VANTAGGIO MINIMI, SI APPLICA L ESCLUSIONE DA ACCESSO IN CASO DI: Requisiti di accesso soggetti che partecipano, contestualmente all esercizio dell attività, in soggetti trasparenti: - società di persone; - studi associati; - srl in regime di trasparenza fiscale. i soggetti che si avvalgono: - di regimi speciali IVA; - di regimi forfetari del reddito. i soggetti che, in via esclusiva o prevalente, effettuano la cessione: - di fabbricati (o porzioni di fabbricato) e terreni edificabili - di mezzi di trasporto nuovi. i soggetti non residenti (tranne quelli che risiedono in un paese Ue o SEE, che producono redditi in Italia per almeno il 75% del reddito complessivo)

9 Requisiti di accesso RAGGUAGLIO AD ANNO Per i professionisti il limite dei compensi cui fare riferimento è pari a Se un professionista ha aperto la partita Iva il , il limite dei compensi del semestre non deve superare per accedere al regime agevolato dal 2015, in quanto i proventi conseguiti devono essere ragguagliati ad anno. ESERCIZIO DI PIÙ ATTIVITÀ Se un contribuente esercita due attività contraddistinte da codici Ateco diversi, ognuna delle quali potrebbe essere soggetta a limiti di ricavi differenti, si deve assumere il limite più elevato dei ricavi e dei compensi relativi alle diverse attività esercitate e non quello relativo all'attività prevalente. RICAVI ADEGUAMENTO A STUDI DI SETTORE Ai fini del calcolo dei ricavi che non devono essere superati per accedere al regime non si devono considerare quelli rilevanti ai fini degli studi di settore

10 Adempimenti in seguito all accesso IVA IMPOSTE SUI REDDITI È necessario: operare la rettifica (a sfavore) della detrazione dell IVA a credito; chiedere a rimborso utilizzo in compensazione della eventuale Iva a credito del Tenere presente che: non devono essere tassati per cassa i ricavi di competenza del 2014 che saranno incassati solamente a partire dal 2015; si deve far concorrere al reddito del 2014 le quote residue di componenti positivi e negativi inerenti agli esercizi precedenti rinviati per effetto di obbligo o di facoltà (plusvalenze rateizzate, spese di manutenzione o di pubblicità). sempreché, per entrambe le situazioni, il contribuente non provenga dal regime dei contribuenti minimi (dal quale fuoriesce dal 2015)

11 Semplificazioni IVA I soggetti che adottano il regime forfettario beneficiano delle seguenti semplificazioni: non addebito dell IVA a titolo di rivalsa e non detrazione dell IVA sugli acquisti; cessioni intraue di beni considerate cessioni interne; acquisti intraue di beni fino ad tassati nello Stato UE del cedente; importazioni / esportazioni rispettivamente con IVA assolta in Dogana o non imponibili (senza possibilità di acquistare beni e servizi con utilizzo del plafond). Esonero da: tenuta e conservazione dei registri, nonché registrazione fatture emesse, corrispettivi e fatture di acquisto; dichiarazione annuale e comunicazione dati IVA; invio delle comunicazioni clienti / fornitori (spesometro) e black-list. Obbligo di: numerare e conservare le fatture di acquisto / bollette doganali certificare i corrispettivi indicare in fattura il riferimento normativo del regime applicato

12 Semplificazioni IMPOSTE SUI REDDITI SOSTITUTI D IMPOSTA IRAP E STUDI SETTORE I soggetti che adottano il regime forfettario: sono esonerati dagli obblighi di registrazione e tenuta delle scritture contabili; hanno l obbligo della conservazione dei documenti ricevuti ed emessi; Il reddito [d impresa / lavoro autonomo] deve essere determinato in via forfettaria quale percentuale sui ricavi / compensi percepiti, ridotto dei contributi previdenziali obbligatori. I contribuenti forfettari: non subiscono la ritenuta alla fonte e a tal fine rilasciano apposita dichiarazione che può essere inserita anche nella fattura non effettuano la ritenuta alla fonte, pur avendo l obbligo di indicare in dichiarazione il codice fiscale del percettore delle somme che non sono state assoggettate a ritenuta. Sussiste l esclusione sia dagli studi di settore / parametri, sia dall IRAP

13 Ricavi/Compensi per tipologia di attività Gruppo di settore Industrie alimentari e delle bevande Commercio all ingrosso e al dettaglio Commercio ambulante e di prodotti alimentari e bevande max ricavi Gruppo di settore max ricavi 35,000 Intermediari del commercio 15,000 40,000 30,000 Attività dei servizi di alloggio e di ristorazione Attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi finanziari ed assicurativi 40,000 15,000 Commercio ambulante di altri prodotti 20,000 Altre attività economiche 20,000 Costruzioni e attività immobiliari 15,000 Nota Bene per gli imprenditori, si ritiene che i ricavi saranno individuati per competenza, sempreché non provengano dal regime dei minimi (da cui sono decaduti)

14 Determinazione reddito e imposta I contribuenti forfettari determinano il reddito imponibile applicando all'ammontare dei ricavi o dei compensi percepiti il coefficiente di redditività nella misura diversificata a seconda del codice ATECO che contraddistingue l attività esercitata. Sul reddito imponibile si applica un imposta sostitutiva dell imposta sui redditi, delle addizionali regionali e comunali e dell imposta regionale sulle attività produttive -> pari al 15%. Pertanto, il reddito non deve essere calcolato attraverso la contrapposizione di componenti positivi e negativi, ma deriva semplicemente dall applicazione ai ricavi/compensi di una percentuale che rappresenta l entità dei costi riconosciuti e predeterminati a seconda del settore di attività, tenendo presente che sono deducibili i contributi previdenziali, compresi quelli corrisposti per conto dei collaboratori dell impresa familiare fiscalmente a carico, o, se non fiscalmente a carico, se il titolare non ha esercitato il diritto di rivalsa sui collaboratori stessi (eccedenza deducibile dal reddito complessivo) reddito Ricavi o compensi % forfait Contributi previdenziali

15 Determinazione reddito e imposta CASO 1 Intermediario del commercio con ricavi annui di La situazione reddituale del contribuente è la seguente: Ricavi del periodo Spese varie. 500 Contributi previdenziali Soluzione: Voci Contribuenti di vantaggio Nuovo regime forfetario Ricavi Coefficiente/importo - 62% = Spese e contributi Reddito imponibile Aliquota 5% 15% Imposta dovuta

16 Determinazione reddito e imposta CASO 2 Soluzione: Operatore del settore «costruzioni e attività immobiliari» con ricavi annui di , la cui situazione reddituale viene così schematizzata: Ricavi del periodo Spese varie Contributi previdenziali Voci Contribuenti di vantaggio Nuovo regime forfetario Reddito Coefficiente/importo - 86% = Spese e contributi Reddito imponibile Aliquota 5% 15% Imposta dovuta

17 Determinazione reddito e imposta CASO 3 Operatore del settore «costruzioni e attività immobiliari» con ricavi annui di , la cui situazione reddituale viene così schematizzata: Ricavi del periodo Spese varie. 0 Contributi previdenziali Soluzione: Voci Contribuenti di vantaggio Nuovo regime forfetario Ricavi Coefficiente/importo - 86% = Spese e contributi Reddito imponibile Aliquota 5% 15% Imposta dovuta

18 Determinazione reddito e imposta CASO 4 Professionista, che nel 2014 era in regime ordinario, con compensi annui di (Iva compresa), la cui situazione reddituale viene così schematizzata: Compensi del periodo Iva Spese varie Iva 440 Contributi previdenziali Soluzione: Voci Regime ordinario Nuovo regime forfetario Compensi Coefficiente/importo - 78% = Spese e contributi Reddito imponibile Aliquota 23% (senza addizionali) 15% Imposta dovuta Se si considera il costo dell Iva [22% di = 440] =

19 CONDIZIONI START UP: Determinazione del reddito Regola: per i contribuenti che rispettano i requisiti per il regime forfetario che intraprendono una nuova attività, per il primo triennio il reddito, determinato in modo forfetario, è ridotto a un terzo. Nei tre anni precedenti l'inizio dell'attività oggetto di agevolazione, non deve essere stata esercitata un'attività artistica, professionale o d'impresa, anche in forma associata o familiare. L'attività non deve rappresentare, in alcun modo, una mera prosecuzione di un'attività precedentemente svolta sotto forma di lavoro dipendente o autonomo, con l'esclusione dell'ipotesi del tirocinio professionale obbligatorio. Nell ipotesi di prosecuzione di un'attività di impresa svolta in precedenza da un altro soggetto, l'ammontare dei ricavi, realizzati nel periodo di imposta precedente a quello di riconoscimento del beneficio, non può essere di entità superiore a quello fissato per categoria economica

20 MODALITÀ PROCEDURALI Nuovo Regime agevolato contributivo Principio: Per i soli contribuenti esercenti attività d impresa, che aderiscono al regime forfetario, sussiste la possibilità di beneficiare di un regime agevolato contributivo che consiste nel non applicare il minimale contributivo di cui alla L. 233/1990. Gli imprenditori iscritti alla Gestione IVS artigiani e commercianti corrispondono i contributi sulla base del reddito effettivo -> non sono tenuti a versare i contributi sul reddito minimale (cosiddetti contributi IVS fissi ). Tale regime agevolato contributivo è subordinato ad un apposita comunicazione telematica da effettuare all INPS in sede di iscrizione o per coloro che sono già in attività, entro il 28.2 dell anno di decorrenza dell agevolazione contributiva. Attenzione -> al venir meno del regime forfetario, decade anche il regime agevolato contributivo che non può essere più attivato anche se risulta possibile rientrare nel regime forfetario

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