L indice degli argomenti evidenziati

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1 CIRCOLARE NR. 1/2012 OGGETTO: COMUNICAZIONE DATI IVA 2012 CONTENUTO Nella presente circolare sintetizziamo e portiamo in evidenza alcuni punti del prossimo adempimenti IVA. Entro il 29 febbraio 2012, infatti, i soggetti passivi Iva devono presentare telematicamente il Modello per la comunicazione dati Iva; tale comunicazione non è equiparata ad una dichiarazione fiscale ma ha solamente uno scopo statistico ad uso comunitario (Direttiva Ce 112/2006). Tuttavia la Comunicazione permette all Amministrazione Finanziaria di conoscere i dati sintetici delle operazioni effettuate. Sotto il profilo del contenuto e della struttura il modello non presenta variazioni rispetto a quello dello scorso anno. L indice degli argomenti evidenziati Termini e Modalità di presentazione pag.1 Sanzioni previste dalla normativa.. pag.1 Soggetti Obbligati.. pag.2 Soggetti esonerati. pag.2 La tipologia delle operazioni da indicare.. pag.3 Soggetti che esercitano più attività. pag.3 Presentazione di operazioni straordinarie.. pag.3 Normativa e prassi di riferimento. pag.5 Termini e Modalità di presentazione La Comunicazione dati Iva deve essere presentata entro il 29/2/2012 esclusivamente in via telematica tramite intermediario fiscale o in via diretta (Entratel o Fiscoonline). Per tale obbligo non è prevista la procedura del ravvedimento operoso e la scadenza resta pertanto fissata al 29 febbraio 2012 (non è nemmeno ammessa una dichiarazione integrativa). Sanzioni previste dalla normativa L'Omessa, inesatta o incompleta Comunicazione è soggetta ad una sanzione amministrativa che va da euro 258 a euro 2.065,00, in luogo di quella per omessa e infedele dichiarazione. 1

2 Soggetti Obbligati: - in via generale tutti i soggetti titolari di partita Iva compresi i soggetti che adottano il Regime delle nuove iniziative produttive; - società di capitali e persone indipendentemente dal volume d'affari realizzato. Soggetti esonerati: - persone fisiche con volume d'affari per l'anno 2011 non superiore a euro (il volume non va ragguagliato ad anno); - soggetti che presentano entro il 29 febbraio 2012 la Dichiarazione Iva autonoma; - soggetti che nel 2011 si trovano nel regime dei minimi (l'esonero permane se il soggetto fuoriesce dal regime in quanto raggiunge ricavi o compensi superiori a euro ma non a euro , mentre decade se supera ricavi o compensi nel limite massimo dei euro); -imprese individuali con in affitto l unica azienda; - soggetti che hanno effettuato nel 2011 solo operazioni esenti Iva art. 10; - produttori agricoli esonerati con volume affari inferiore ai euro; - soggetti sottoposti a procedure concorsuali (fallimento, concordato preventivo ecc.); - Comuni, Province, Regioni e Amministrazioni dello Stato; Enti pubblici e le Aziende sanitarie locali; soggetti non residenti nella Ue; -soggetti che nel 2011 hanno avuto solo operazioni escluse ovvero: cessione di tabacchi, cessione di giornali, lotto e lotterie); - soggetti con detrazione Iva forfettaria ex art. 74 ovvero: imprese che esercitano attività di intrattenimento fatto salvo che non abbiamo optato per l'applicazione dell'iva nei modi ordinari; - i soggetti domiciliati o residenti fuori della Comunità europea che esercitano attività di e-commerce e che hanno effettuato servizi nei confronti di committenti non soggetti passivi d'imposta, domiciliati o residenti in Italia o in altro Stato Ue; 2

3 - Associazioni sportive che applicano la legge La tipologia delle operazioni da indicare In sintesi sono da indicare le seguenti operazioni e i seguenti dati essenziali delle operazioni attive e passive: I) operazioni Attive - con un di cui per operazioni imponibili, esenti e intra; ovvero operazioni non imponibili ai sensi degli artt. 8, 8-bis e 9, cessioni intra di cui all'art. 41 del dl ; operazioni con San Marino e il Vaticano di cui all'art. 71 del dpr ; operazioni esenti art. 10 e art. 10-quinques; operazioni in reverse charge di cui all'art. 17 del dpr ; operazioni in regime del margine di cui all'art. 36 del dl 41-95; operazioni Iva per cassa (anche se non incassate di cui all'art. 7 del dl ; devono essere indicate anche le cessioni di beni strumentali; - l'ammontare della relativa imposta a debito; II) operazioni passive -con un di cui per op. imponibili, esenti e intra; si evidenzia che nel campo relativo agli acquisti vengono scomposti in un rigo a parte gli acquisti intracomunitari di beni ma non i servizi intracomunitari non ricevuti. - l'ammontare della relativa imposta a credito; L'indicazione dell'imposta a debito e a credito per differenza tra le cifre sopra indicate. Non vengono invece segnalati i versamenti, le compensazioni, le eventuali rettifiche d'imposta o le richieste di rimborso; non vanno indicate le operazioni escluse da Iva (art. 2, art. 15 e fuori campo), le operazioni relative alle prestazioni di servizi effettuate nel 2011 verso soggetti Iva non residenti in Italia (es. art. 7-ter), le autofatture annotate nel registro delle fatture emesse ai sensi dell'art. 17 del dpr e i dati rettificativi relativi all'eventuale pro-rata per operazioni esenti. Soggetti che esercitano più attività I Soggetti che esercitano più attività devono presentare un solo modello di Comunicazione dati Iva. Presentazione di operazioni straordinarie (Conferimenti, donazioni, successioni, fusioni e scissioni) In caso di soggetti che hanno dato vita ad operazioni straordinarie vanno presentati più moduli per i relativi periodi (occorre quindi presentare diverse Comunicazioni prima e dopo le suddette variazioni). 3

4 In particolare: Le società che hanno aderito alla liquidazione dell'iva di gruppo - da segnalare nel frontespizio - devono presentare la comunicazione in via autonoma, ciascuna società compresa la controllante, riportando esclusivamente i propri dati. Anche i soggetti con contabilità separata (articolo 36 del Dpr 633/1972), devono segnalarlo nel frontespizio, ma compilano il modello di comunicazione sommando i dati di tutte le attività esercitate. Qualora una delle attività separate sia in regime di esonero, i relativi dati non devono essere riportati. Per le operazioni straordinarie eseguite nel 2011 (fusioni, scissioni, cessioni d'azienda, conferimenti) occorre sempre presentare la comunicazione dati anche a nome del soggetto estinto. Ad esempio, nel caso di fusione per incorporazione, in cui si estingue la società incorporata, la società incorporante oltre alla comunicazione dati relativa alle operazioni effettuate dalla stessa, deve presentare un modello a nome della società incorporata indicando la denominazione della società incorporante nel riquadro relativo al dichiarante e utilizzando il codice carica 9. In questa seconda comunicazione devono essere riportati i dati relativi alla società incorporata fino al periodo (mese o trimestre) precedente la data in cui ha avuto effetto la fusione. In caso di conferimento d'azienda è possibile che il conferente non si estingua ma prosegua a svolgere l' attività in quanto il conferimento può avere riguardato un ramo d'azienda. In questo caso conferente e società conferitaria presentano ciascuno la propria comunicazione dati come se nulla fosse accaduto. Unica eccezione è quella in cui sia stato conferito anche il debito o il credito Iva: in questo caso la società conferitaria deve presentare la comunicazione dati anche per il periodo precedente al conferimento a nome della conferente per l'attività (gestita con contabilità separata) che ha generato il saldo Iva conferito. Il conferente presenta la comunicazione dati per l'attività rimasta in capo al medesimo. Qualora l'operazione straordinaria sia intervenuta a gennaio e febbraio 2012, la comunicazione dati deve essere presentata dal soggetto avente causa se il soggetto dante causa si è estinto (assorbimento della partita Iva). Anche i rappresentanti fiscali di soggetti non residenti devono trasmettere la comunicazione per le operazioni effettuate. Parimenti sono tenuti alla comunicazione i soggetti non residenti identificati direttamente in Italia. Qualora un soggetto non residente nel 2011 abbia operato sia direttamente, sia tramite rappresentante fiscale deve essere presentata un'unica comunicazione a cura del soggetto che è operativo alla data di presentazione. Invece in presenza di un soggetto non residente che opera mediante una stabile organizzazione, la comunicazione dati Iva di quest'ultima deve assorbire tutte le operazioni effettuate in Italia dal medesimo soggetto. 4

5 Normativa e prassi di riferimento: Decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni: istituzione e disciplina dell imposta sul valore aggiunto; Decreto del Presidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, e successive modificazioni: 8-bis del D.P.R. 22 luglio 1998, n regolamento recante modalità per la presentazione delle dichiarazioni relative alle imposte sui redditi, all imposta regionale sulle attività produttive e all imposta sul valore aggiunto; Decreto Legge 30 agosto 1993, n. 331, convertito con modificazioni dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, e successive modificazioni: disciplina per un periodo transitorio delle operazioni intracomunitarie agli effetti dell imposta sul valore aggiunto; Decreto legislativo 11 febbraio 2010, n. 18: attuazione delle direttive 2008/8/CE, 2008/9/CE e 2008/117/CE che modificano la direttiva 2006/112/CE per quanto riguarda il luogo delle prestazioni di servizi, il rimborso dell'imposta sul valore aggiunto ai soggetti passivi stabiliti in altro Stato membro, nonché il sistema comune dell'iva per combattere la frode fiscale connessa alle operazioni intracomunitarie; Circolare Ministeriale nr.113 del 31 maggio 2000; A cura di Marco Tomassetti per Tomassetti & Partners (aggiornata al 21/2/2012) 5