Le attività finanziarie non immobilizzate, le disponibilità liquide

Transcript

1 Capitolo 11 Le attività finanziarie non immobilizzate, le disponibilità liquide Riferimenti: V. Antonelli, G. Liberatore (a cura di), Il bilancio d esercizio. Teoria e casi, Franco Angeli, Milano, capitolo 11 OIC 14, Disponibilità liquide, bozza per la consultazione OIC 20, Titoli di debito, bozza per la consultazione 1 Capitolo 11 Le attività Capitolo finanziarie 4 Le valutazioni non immobilizzate, civilistiche e fiscali le disponibilità liquide Sommario La collocazione in bilancio delle attività finanziarie non immobilizzate La valutazione delle attività finanziarie non immobilizzate La collocazione in bilancio delle disponibilità liquide La determinazione del saldo conto cassa 2 1

2 Capitolo 11 Le attività finanziarie non immobilizzate, le disponibilità liquide Le attività finanziarie che non costituiscono immobilizzazioni: contenuto Stato Patrimoniale C ) ATTIVO CIRCOLANTE III) ATTIVITA FINANZIARIE CHE NON COSTITUISCONO IMMOBILIZZAZIONI: 1) partecipazioni in imprese controllate; 2) partecipazioni in imprese collegate; 3) partecipazioni in imprese controllanti; 4) altre partecipazioni; 5) Azioni proprie, con indicazione del valore nominale complessivo Strumenti finanziari derivati attivi; 6) altri titoli. 3 L iscrizione delle partecipazioni e dei titoli I titoli e le partecipazioni sono iscritti al costo di acquisto o al valore di realizzazione desumibile dall andamento di mercato, se inferiore (art 2426, n. 9, co. 1, c.c.) Per i titoli e le partecipazioni fungibili è possibile utilizzare in alternativa altri criteri (costo medio ponderato, FIFO o LIFO) 4 2

3 Capitolo 11 Le attività finanziarie non immobilizzate, le disponibilità liquide Le attività finanziarie non immobilizzate: la valutazione (OIC 20) Il costo di acquisto è costituito da: il prezzo pagato gli oneri accessori (spese bancarie e oneri di intermediazione) Il valore di realizzazione desumibile dall andamento del mercato è costituito da: titoli quotati (slide successiva) titoli non quotati (slide successiva) 5 Capitolo 11 Le attività finanziarie non immobilizzate, le disponibilità liquide Le attività finanziarie non immobilizzate: la valutazione (OIC 20) TITOLI QUOTATI Il valore di realizzazione desumibile dall andamento del mercato è costituito dal prezzo per i titoli quotati in mercati organizzati, ufficiali o meno, purché questi ultimi esprimano quotazioni sufficientemente attendibili. Può essere riferito a: la data di chiusura dei conti; la media delle quotazioni del titolo relative a un determinato periodo di tempo più o meno ampio, anche di un mese (precedente alla chiusura) TITOLI NON QUOTATI Il valore di mercato è costituito dalla quotazione di titoli similari per affinità di emittente, durata e cedola 6 3

4 Capitolo 11 Le attività finanziarie non immobilizzate, le disponibilità liquide Un esempio di valutazione di titoli non immobilizzati (regola generale) La A&L S.p.A. detiene titoli di stato del valore nominale di euro ,00, acquistati a 98+i. Il corso secco alla fine del periodo X1 è pari a 97. La svalutazione è pari a: (98 97) / 100 = 200 euro I riflessi sullo stato patrimoniale civilistico al 31/12/X1 sono i seguenti: Stato patrimoniale al 31/12/X1 C.III) Attività finanziarie che non costit. immobilizzazioni 6) Altri titoli I riflessi sul conto economico civilistico dell esercizio X1 sono i seguenti: Conto economico dell esercizio X1 D) Rettifiche di valore delle attività finanziarie 19.c) Svalutazioni di titoli iscritti nell attivo circolante che non costituiscono immobilizzazioni Capitolo 8 Le immobilizzazioni finanziarie Gli strumenti finanziari derivati Si rinvia a quanto detto per i derivati nelle immobilizzazioni finanziarie. 8 4

5 Capitolo 11 Le attività finanziarie non immobilizzate, le disponibilità liquide Le disponibilità liquide: contenuto C ) ATTIVO CIRCOLANTE IV) DISPONIBILITA LIQUIDE: 1) depositi bancari e postali; 2) assegni; 3) denaro e altri valori in cassa. Stato Patrimoniale 9 I depositi bancari e postali: OIC 14 E proibita la compensazione tra conti correnti bancari/postali a saldi attivi e conti correnti bancari/postali a saldi passivi I saldi dei conti bancari (e postali) devono tenere conto di: assegni emessi entro la data di chiusura dell esercizio; bonifici disposti entro la data di chiusura dell esercizio; incassi effettuati dalle banche o da Poste Italiane S.p.A. ed accreditati nei conti accesi all azienda, prima della chiusura dell esercizio, anche se la relativa documentazione bancaria perverrà (come sempre posticipatamente) nell esercizio successivo 10 5

6 I depositi bancari e postali: OIC 14 I componenti negativi e positivi di reddito derivanti da c/c e dai depositi devono essere imputati nell esercizio di riferimento. Si tratta, in particolare, dei componenti derivanti da: addebito degli interessi passivi; accredito degli interessi attivi; addebito delle spese tenuta conto, delle commissioni, dell imposta di bollo, della commissione di massimo scoperto 11 I depositi bancari e postali: OIC 14 L importanza della riconciliazione bancaria, che ha lo scopo di computare l esatto saldo da rilevare, secondo le regole di imputazione temporale degli incassi e dei pagamenti e di competenza economica dei proventi e degli oneri La riconciliazione opera su: i valori (a credito e a debito) movimentati nei conti del sistema amministrativo aziendale, ma non evidenziati nell estratto conto bancario; i valori (a credito e a debito) evidenziati nell estratto conto bancario, ma non movimentati nei conti del sistema amministrativo aziendale. 12 6

7 Un esempio di riconciliazione bancaria La A&L S.p.A. riceve dalla banca Y l estratto conto relativo al IV trimestre dell anno X1, il quale presenta: saldo netto finale a credito dell azienda = euro 5.000,00; accredito a favore della A&L S.p.A. per un bonifico effettuato alla fine dell anno X1 da un cliente (di cui l azienda non aveva notizia) = euro 1.000,00. Il sotto-conto acceso alla banca Y c/c n. presenta saldo dare pari a euro L azienda, inoltre, ha già imputato le competenze del quarto trimestre che, invece, non compaiono nell estratto conto bancario del IV trimestre (quelle competenze, infatti, sono riportate nell estratto conto del I trimestre dell anno successivo), pari a euro 700, Un esempio di riconciliazione bancaria Saldo dell estratto conto bancario 5.000,00 - Bonifico a favore dell azienda 1.000,00 + Competenze attive non imputate dalla banca 700,00 Saldo riconciliato 4.700,00 Saldo contabile 3.700,00 Differenza 1.000,00 Dalla riconciliazione emerge una differenza di 1.000,00. Inoltre, l azienda deve, infatti, rilevare il bonifico e stornare il conto Clienti. I riflessi sullo stato patrimoniale al 31/12/X1 sono i seguenti: Stato patrimoniale al 31/12/X1 C.IV) Disponibilità liquide 1) Depositi bancari e postali

8 I depositi bancari e postali: casi particolari Fondi esistenti all estero che non possono essere rimpatriati a causa di restrizioni valutarie, ma che verranno utilizzati ai fini della gestione dell unità straniera, sono indicati in N.I. Depositi bancari vincolati devono essere evidenziati distintamente nella voce C.II.5) crediti verso altri, se la disponibilità liquida può essere negoziata o utilizzata nonostante il vincolo; viceversa, nella voce B.III.2.d) crediti verso altri, esigibili oltre l esercizio successivo Fondi liquidi vincolati devono essere evidenziati distintamente nella voce B.III.2.d.) crediti verso altri, se il fondo può essere estinto prima della scadenza ultrannuale; viceversa, nella voce C.IV.1) depositi bancari e postali 15 Assegni: OIC 14 Sono rappresentati da titoli di credito bancari (di conto corrente, circolari e simili) esigibili a vista, nazionali ed esteri Sono valutati in base al presumibile valore di realizzo Un esempio di assegni bancari e postali La A&L S.p.A. procede all inventario di fine esercizio, rilevando assegni bancari per euro 5.000, assegni circolari per euro 6.000, assegni postali per euro 1.000, di cui essa è beneficiaria, non ancora versati. I riflessi sullo stato patrimoniale civilistico al 31/12/X1 sono i seguenti: Stato patrimoniale al 31/12/X1 C.IV) Disponibilità liquide 2) Assegni

9 Denaro e valori in cassa: OIC 14 Sono rappresentati da moneta a corso legale nello Stato e valori bollati (francobolli, marche da bollo, foglietti bollati, etc.) I saldi dei sotto-conti sono determinati mediante inventario fisico (cd. conta di cassa) La determinazione del saldo conto cassa avviene attraverso 4 fasi: 1. Scelta della data alla quale riferire il saldo 2. Scelta del momento nel quale operare la conta fisica 3. Svolgimento della conta fisica 4. Correzioni e rettifiche derivanti dalla riconciliazione della risultanze della conta fisica con il saldo contabile 17 Denaro e valori in cassa: scelta della data In base alle esigenze operative ed amministrative (a cadenze periodiche o a sorpresa) In base alle informazioni da fornire alla direzione aziendale In base alle eventuali scadenze determinate dai bilanci intermedi e dal bilancio d esercizio 18 9

10 Denaro e valori in cassa: momento della conta fisica Dato di partenza Valori da aggiungere Valori da togliere Risultato finale Roll back Saldo effettivo di cassa contato in data successiva al 31/12 Uscite intervenute tra il 31/12 e la conta di cassa Entrate successive al 31/12 e la conta di cassa Roll Forward Saldo effettivo di cassa contato in data precedente al 31/12 Entrate intervenute tra la conta di cassa e il 31/12 Uscite intervenute tra la conta di cassa e il 31/12 Saldo effettivo di cassa al 31/12 (da confrontare con il saldo contabile) 19 Denaro e valori in cassa: svolgimento della conta fisica Compilazione distinta di cassa I valori possono: coincidere (né errori, né frodi) essere differenti: a) saldo effettivo > saldo contabile, ma differenza irrilevante b) saldo effettivo > saldo contabile, ma differenza rilevante c) saldo effettivo < saldo contabile, ma differenza irrilevante d) saldo effettivo < saldo contabile, ma differenza rilevante Omissione incasso Omissione pagamento 20 10

11 Un esempio di conta di cassa La A&L S.p.A. procede, con la tecnica del roll-back, a contare la cassa il giorno 05/01/X2, per determinare il saldo di cassa al 31/12/X1. Gli esiti sono i seguenti: conta di cassa: 10 banconote da 500 euro, 20 banconote da 100 euro; 03/01/X2: entrata di denaro pari a euro 440. La conta di cassa al 05/01/X2 porta a determinare quanto segue: 10 x x 100 = 7.000,00 euro Il saldo di cassa al 31/12/X1 è, perciò, pari a: 7.000,00 440,00 = 6.560,00. I riflessi sullo stato patrimoniale civilistico al 31/12/X1 sono i seguenti: Stato patrimoniale al 31/12/X 1 C.IV) Disponibilità liquide 3) Danaro e valo ri in cassa Denaro e valori in cassa I sospesi di cassa sono uscite già avvenute, ma non ancora registrate. La riconciliazione dei sospesi impone la rilevazione delle uscite di cassa e dei crediti verso chi detiene i fondi prelevati, mentre il costo relativo verrà imputato secondo competenza economica Le casse funzionanti a fondo fisso sono dotate di una giacenza predeterminata e non presentano variazioni contabili nella dotazione iniziale 22 11

12 Un esempio di sospeso di cassa La A&L S.p.A. determina il saldo contabile di cassa al 31/12/X1 in euro 4.200,00. Dopo la conta di cassa, opportunamente rettificata, il saldo effettivo al 31/12/X1 è pari a euro 3.300,00. La differenza è dovuta a un sospeso di cassa per un anticipo a dipendenti in missione fuori sede. I dipendenti, in data 04/01/X2, consegnano il resto (euro 300), mentre hanno sostenuto spese per vitto e alloggio fuori comune per euro 600,00. Al 31/12/X1, il saldo di bilancio deve essere pari a euro 3.300,00. Pertanto, per ricondurre il saldo contabile (euro 4.200) al saldo effettivo (euro 3.300), occorre evidenziare il credito verso il dipendente. I riflessi sullo stato patrimoniale civilistico al 31/12/X1 sono i seguenti: C) Attivo circolante II.5) Crediti verso altri IV) Disponibilità liquide 3) Danaro e valori in cassa Stato patrimoniale al 31/12/X