SOMMARIO. Introduzione PARTE I IL DIRITTO PROCESSUALE TRIBUTARIO (D.LGS. N. 546 DEL 31 DICEMBRE 1992)
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- Claudia Fantini
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1 Introduzione XX PARTE I IL DIRITTO PROCESSUALE TRIBUTARIO (D.LGS. N. 546 DEL 31 DICEMBRE 1992) CONSIDERAZIONI DI CARATTERE GENERALE 1. Natura giuridica delle Commissioni Tributarie 3 2. Composizione delle commissioni tributarie 5 3. L oggetto del giudizio 6 4. Le nuove ipotesi di incompatibilità dei giudici tributari 10 CAPITOLO I GLI ORGANI DELLA GIUSTIZIA TRIBUTARIA. COMPATIBILITÀ ED APPLICABILITÀ DELLE NORME DEL CODICE DI PROCEDURA CIVILE NEL PROCESSO TRIBUTARIO 1. Il processo tributario ed il codice di procedura civile Compatibilità ed applicabilità delle norme del Codice di Procedura Civile nel processo tributario La riforma del Codice di Procedura Civile con la legge n. 69 del 18 giugno 2009 in vigore dal 4 luglio 2009 e le norme applicabili al processo tributario 33 CAPITOLO II L OGGETTO DELLA GIURISDIZIONE TRIBUTARIA - DIFETTO DI GIURISDIZIONE - COMPETENZA PER TERRITORIO - INCOMPETENZA 1. Le controversie devolute alle commissioni tributarie Questioni incidentali Difetto di giurisdizione (artt. 41 e 47 c.p.c.) 128 A&P Aliano - TRATTATO DV V 18/01/
2 4. Competenza per territorio del giudice tributario Giudice incompetente 134 CAPITOLO III ASTENSIONE E RICUSAZIONE DEL GIUDICE TRIBUTARIO INCOMPATIBILITÀ 1. Casi di ricusazione Il giudice tributario Ricusazione per mancata astensione del Giudice Astensione facoltativa ed obbligatoria La ricusazione Come si propone la ricusazione del giudice Come si svolge il procedimento di ricusazione L incompatibilità dei giudici tributari 160 CAPITOLO IV I POTERI DELLE COMMISSIONI TRIBUTARIE 1. I poteri delle Commissioni tributarie Disponibilità delle prove Rapporti con il procedimento penale La consulenza tecnica I mezzi istruttori d ufficio previsti dal c.p.c L esclusione del giuramento e della prova testimoniale Le dichiarazioni di terzi L incidenza del procedimento amministrativo sul processo tributario 189 CAPITOLO V ERRORE SULLA NORMA TRIBUTARIA - LE PARTI NEL PROCESSO TRIBUTARIO - CAPACITÀ DI STARE IN GIUDIZIO - ORGANI DI ASSISTENZA ALLE COMMISSIONI TRIBUTARIE- RAPPRESENTANZA ED ASSISTENZA IN GIUDIZIO - ASSISTENZA TECNICA GRATUITA 1. Errore sulla norma tributaria Adempimenti della segreteria nel giudizio di primo grado Le parti del processo tributario Capacità di stare in giudizio Capacità di stare in giudizio da parte dell Agenzia delle Entrate L assistenza tecnica L assistenza tecnica del fallimento nel processo tributario La procura alle liti 207 VI A&P Aliano - TRATTATO DVI VI 18/01/
3 CAPITOLO VI LITISCONSORZIO ED INTERVENTO 1. Litisconsorzio necessario Casi di litisconsorzio necessario Modalità di integrazione del litisconsorzio necessario Chiamata in giudizio del terzo litisconsorte, adempimenti della parte e facoltà del terzo Mancata rilevazione del litisconsorzio necessario Litisconsorzio facoltativo Casi di litisconsorzio facoltativo Il litisconsorzio facoltativo successivo Intervento Modalità dell intervento volontario Le facoltà processuali dell interveniente Modalità di intervento per chiamata in causa o per ordine del giudice Intervento nel processo 221 CAPITOLO VII LE SPESE DEL GIUDIZIO - IL CONTRIBUTO UNIFICATO NEL PROCESSO TRIBUTARIO 1. Le spese di giudizio nel Codice di Procedura Civile Spese del giudizio e cessazione della materia del contendere Soccombenza virtuale Le pronunzie della Corte Costituzionale La Corte di Cassazione Le Commissioni tributarie La Corte costituzionale e la sentenza n. 274 del 12 luglio La responsabilità aggravata di cui all articolo 96 c.p.c Il contributo unificato nel processo tributario 231 CAPITOLO VIII COMUNICAZIONI E NOTIFICAZIONI 1. Comunicazioni e notificazioni Notificazioni (art. 16, commi 2, 3 e 4 D.Lgs. n. 546/1992) Decorrenza dei termini (art. 16, comma 5, D.Lgs. n. 546/1992) Luogo delle comunicazioni e notificazioni (art. 17, D.Lgs. n. 546/1992) Domicilio eletto Mancanza del domicilio eletto 256 VII A&P Aliano - TRATTATO DVII VII 18/01/
4 4.3 Notificazioni e comunicazioni presso la segreteria della Commissione tributaria Variazioni di domicilio, della residenza o della sede Luogo delle notificazioni e delle comunicazioni Nullità della notifica Casi particolari Processo telematico e utilizzo della PEC Prenotazioni appuntamenti 267 CAPITOLO IX IL RICORSO IL RECLAMO E LA MEDIAZIONE LA NOTA D ISCRIZIONE A RUOLO 1. Aspetti generali Il contenuto del ricorso Sottoscrizione del ricorrente Le domande Inammissibilità del ricorso per difformità della copia depositata Nota d iscrizione a ruolo Reclamo e mediazione Il reclamo: filtro al contenzioso fiscale 282 CAPITOLO X GLI ATTI IMPUGNABILI 1. Impugnabilità degli atti dinanzi alle Commissioni tributarie Atti espressamente impugnabili Atti comunque impugnabili Atti di controversa impugnabilità Atti non impugnabili L accertamento esecutivo in vigore dal 1 ottobre La riscossione accelerata 293 CAPITOLO XI LA PROPOSIZIONE DEL RICORSO - TERMINE 1. Le modalità di proposizione del ricorso Termine di notifica del ricorso Il termine di proposizione del ricorso Decesso del contribuente Ricorso contro il silenzio-rifiuto Termini legali e giudiziari. Improrogabilità dei termini perentori. VIII A&P Aliano - TRATTATO DVIII VIII 18/01/
5 Prorogabilità dei termini ordinatori. Computo dei termini (articoli 152, 153, 154 e 155 c.p.c.) Improrogabilità e remissione in termini Il rapporto tra l articolo 21, comma 1, D.Lgs. n. 546/1992 (termine per la proposizione del ricorso) e l articolo 184 bis c.p.c. (rimessione in termini) Nullità del ricorso 303 CAPITOLO XII COSTITUZIONE IN GIUDIZIO DEL RICORRENTE E DELLA PARTE RESISTENTE 1. La costituzione in giudizio Atti da depositare Costituzione tardiva Effetti della mancata costituzione La costituzione in giudizio del ricorrente Procedimento in contumacia (artt. 290, 291, 292, 293 e 294 c.p.c.) Costituzione in giudizio del resistente e del terzo chiamato Costituzione del resistente Costituzione del terzo chiamato (artt. 14 e 23, D.Lgs. n. 546/1992) Contenuto dell atto di controdeduzioni Sottoscrizione Costituzione del resistente 313 CAPITOLO XIII DOCUMENTI E MOTIVI AGGIUNTI - ISCRIZIONE DEL RICORSO NEL REGISTRO GENERALE ASSEGNAZIONE DEL RICORSO ESAME PRELIMINARE DEL RICORSO RECLAMO CONTRO I PROVVEDIMENTI PRESIDENZIALI RIUNIONE DEI RICORSI 1. Produzione di documenti Presentazione di memorie Assegnazione del ricorso Dichiarazione di inammissibilità del ricorso (art. 27, D.Lgs. n. 546/1992) Provvedimenti del Collegio in seguito a reclamo (art. 28, D.Lgs. n. 546/92) Riunificazione dei procedimenti 330 IX A&P Aliano - TRATTATO DIX IX 18/01/
6 CAPITOLO XIV NOMINA DEL RELATORE AVVISO DI TRATTAZIONE DEPOSITO DOCUMENTI E MEMORIE TRATTAZIONE IN CAMERA DI CONSIGLIO DISCUSSIONE IN PUBBLICA UDIENZA NULLITÀ DEGLI ATTI PROCESSUALI 1. Comunicazioni della segreteria e relative modalità Deposito di documenti e memorie Ritiro delle memorie Trattazione in pubblica udienza Istanza di discussione in pubblica udienza Rinvii della pubblica discussione La pubblica udienza La nullità degli atti processuali nel Codice di Procedura Civile 339 CAPITOLO XV LA DECISIONE DELLA CONTROVERSIA IL CONTENUTO DELLA SENTENZA PUBBLICAZIONE DELLA SENTENZA RICHIESTA COPIE E NOTIFICAZIONE 1. Sentenza della Commissione Tributaria Provinciale Contenuto della sentenza (art.36, D.Lgs. n. 546/92) Casi di emissione della sentenza Tempi di emissione della sentenza (art. 35, D.Lgs. n. 546/92) Ordinanza Contenuto dell ordinanza Casi di emissione dell ordinanza (artt. 7, 24, 28, 31, 34, 41, 47, D.Lgs. n. 546/1992; art. 53 c.p.c.) Impugnabilità dell ordinanza (artt.28 e 47, D.Lgs. n. 546/1992) La sentenza Estensore Intestazione Indicazione della composizione del collegio Indicazione delle parti e dei loro difensori Concisa esposizione dello svolgimento del processo Richieste delle parti Succinta esposizione dei motivi in fatto e diritto Dispositivo Data e sottoscrizione della sentenza Corrispondenza tra il chiesto ed il pronunciato 357 X A&P Aliano - TRATTATO DX X 18/01/
7 3.11 Pronuncia secondo diritto e pronuncia secondo equità Il Codice di Procedura Civile: libertà di forme; uso della lingua italiana; nomina del traduttore; interrogazioni del sordo e del muto Forma dei provvedimenti in generale: contenuto e comunicazione dell ordinanza; forma e contenuto del decreto Pubblicazione della sentenza (artt. 37 e 38, D.Lgs. n. 546/1992; art. 327 c.p.c.) Effetti (art. 38, D.Lgs. n. 546/1992; art. 327 c.p.c.) Comunicazione del dispositivo della sentenza (art. 37, D.Lgs. n. 546/1992) Termine e modalità di impugnazione della sentenza (artt. 38, 50, 51, 52, 53, 54, 64 e 65, D.Lgs. n. 546/1992; art. 327 c.p.c) Esecuzione della sentenza (art. 68, D.Lgs. n. 546/1992) Correzione della sentenza Casi di correzione delle sentenze e delle ordinanze; il procedimento di correzione; l integrazione dei provvedimenti istruttori (artt. 287, 288 e 289 c.p.c.) Richiesta di copie della sentenza (art.38, D.Lgs. n. 546/1992; D.M. 1 ottobre 1996, artt.1 e 2) Pubblicità della sentenza Notifica della sentenza e successivo deposito presso la segreteria (art. 38, D.Lgs. n. 546/1992) Termine e modalità di impugnazione della sentenza (artt. 38, 50, 51, 52, 53, 54, 64 e 65 D.Lgs. n. 546/1992; art. 327 c.p.c.) 367 CAPITOLO XVI SOSPENSIONE, INTERRUZIONE, ESTINZIONE DEL PROCESSO 1. Sospensione del processo Cause di sospensione (art. 39, D.Lgs. n. 546/1992) Natura e caratteristiche del provvedimento di sospensione (artt. 27, 28 e 41, D.Lgs. n. 546/1992) Effetti della sospensione (art. 42, D.Lgs. n. 546/1992) La sospensione del processo Interruzione del processo Presupposti della dichiarazione Eventi interruttivi (art. 40, D.Lgs n. 546/1992) 376 XI A&P Aliano - TRATTATO DXI XI 18/01/
8 2.3 Natura del provvedimento (artt. 27 e 41, D.Lgs. n. 546/1992) Conseguenze del decreto di interruzione del processo Istanza di sospensione cautelare Disposizioni comuni per la sospensione e l interruzione I provvedimenti di sospensione e di interruzione Gli effetti della sospensione e dell interruzione Ripresa del processo sospeso o interrotto Istanza di trattazione Presentazione dell istanza di trattazione Termine Costituzione in giudizio La ripresa del processo sospeso o interrotto L estinzione del processo Inattività delle parti Cessazione della materia del contendere Rinuncia al ricorso La proposizione della rinuncia e dell accettazione L estinzione del giudizio Inattività delle parti Cessazione della materia del contendere Estinzione del giudizio per intervenuta conciliazione 389 CAPITOLO XVII SOSPENSIONE E CONCILIAZIONE 1. Sospensione cautelare (art. 47, D.Lgs. n. 546/1992) Gli atti sospendibili (art. 47, D.Lgs. n. 546/1992; art. 19, D.Lgs. n. 472/1997) Presupposti (art. 47, D.Lgs. n. 546/1992, art. 19, D.Lgs. n. 546/1992) Fumus boni iuris Periculum in mora Unico grado d esame Redazione dell istanza Presentazione dell istanza Il procedimento di sospensione Il procedimento d urgenza L ordinanza collegiale Revoca o modifica dell ordinanza di sospensione Trattazione della controversia Effetti della sospensione 402 XII A&P Aliano - TRATTATO DXII XII 18/01/
9 4. Sospensione di atti volti al recupero di aiuti di Stato e definizione delle relative controversie Conciliazione giudiziale Aspetti generali Soggetti legittimati Liti conciliabili Proposizione della conciliazione Conciliazione proposta con apposita istanza Conciliazione proposta verbalmente in udienza Conciliazione in forma preconcordata (conciliazione extragiudiziale) Procedimento (artt. 28, 46 e 48, D.Lgs. n. 546/1992; art. 92 c.p.c.) Rito collegiale (artt. 46 e 48, D.Lgs. n. 546/1992; art. 92 c.p.c.) Riscossione delle somme dovute Versamento in unica soluzione e in forma rateale Effetti della conciliazione giudiziale Soggetti legittimati alla conciliazione Le liti conciliabili 415 CAPITOLO XVIII LE IMPUGNAZIONI I NUOVI TERMINI EX LEGGE N. 69/ IL GIUDIZIO DI APPELLO - RIMESSIONE ALLA COMMISSIONE PROVINCIALE 1. Aspetti generali Mezzi di impugnazione Termini di impugnazione Nuovi termini processuali dopo la riforma del processo civile (legge n. 69/2009) Proposizione dell appello (artt. 4, 5, 14, 38, 51, 52, 53 e 54, D.Lgs. n. 546/1992; artt. 331, 332, 334 c.p.c.) Giudice competente (artt. 4, 5 e 52, D.Lgs. n. 546/1992) Termine di proposizione dell appello (artt. 38 e 51, D.Lgs. n. 546/1992; art. 334 c.p.c.) Appello principale Appello incidentale Modalità di proposizione dell appello (artt. 14, 16, 53 e 60, D.Lgs. n. 546/1992; artt. 331 e 332 c.p.c.) I motivi specifici dell impugnazione 437 XIII A&P Aliano - TRATTATO DXIII XIII 18/01/
10 3.5 La sottoscrizione del difensore dell appellante e l indicazione dell incarico al difensore La costituzione in giudizio dell appellato e l appello incidentale Contenuto dell atto di controdeduzioni Sottoscrizione Produzione di documenti e presentazione di memorie (artt. 24, 32 e 58, D.Lgs n. 546/1992) Provvedimenti del Presidente della Commissione Tributaria Regionale (artt. 26 e 47, D.Lgs n. 546/92, art. 19, D.Lgs. n. 472/1997) Assegnazione dell appello ad una delle sezioni (art. 26, D.Lgs. n. 546/92) Riunione di più impugnazioni distinte contro la stessa sentenza Sospensione cautelare nel giudizio di appello (art. 47, D.Lgs. n. 546/1992, art. 19, D.Lgs. n. 472/1997) Dichiarazione di inammissibilità dell appello (art. 27, D.Lgs. n. 546/1992) Presupposti Casi Natura ed effetti del provvedimento (art. 27, D.Lgs. n. 546/1992) Facoltà dell appellante (art. 27, D.Lgs. n. 546/1992) Dichiarazione di sospensione del processo (artt. 27, 39, 41 e 42, D.Lgs. n. 546/1992) Cause di sospensione (art. 39, D.Lgs. n. 546/1992) Natura e caratteristiche del provvedimento di sospensione (artt. 27, 28 e 41, D.Lgs. n. 546/1992) Effetti della sospensione (art. 42, D.Lgs. n. 546/1992) Dichiarazione di interruzione del processo (artt. 27, 40, 41 e 42, D.Lgs. n. 546/1992) Presupposti della dichiarazione Eventi interruttivi (art. 40, D.Lgs n. 546/1992) Comunicazione dell evento interruttivo alle altre parti e al giudice (art. 40, D.Lgs. n. 546/199 2) Effetti degli eventi interruttivi in base al momento in cui si producono (art. 40, D.Lgs. n. 546/1992) Natura del provvedimento (artt. 27 e 41, D.Lgs. n. 546/1992) Conseguenze del decreto di interruzione del processo 447 XIV A&P Aliano - TRATTATO DXIV XIV 18/01/
11 6.7 Istanza di sospensione cautelare Dichiarazione di estinzione del processo (art. 27, 28, 44, 45 e 46, D.Lgs. n. 546/1992) Cause (artt. 44, 45 e 46, D.Lgs. n. 546/1992) Spese di giudizio Natura del provvedimento (artt. 27, 44, 45 e 46, D.Lgs. n. 546/1992) Provvedimenti del Collegio in seguito a reclamo (art. 28, D.Lgs. n. 546/92) Sentenza Ordinanza Il divieto di proporre nuove domande Le domande ammissibili Le eccezioni rilevabili d ufficio Ammissibilità della produzione di nuovi documenti in appello I poteri istruttori nel giudizio d appello L innovazione dell art. 58, D.Lgs. n. 546/ Rimessione della causa al Giudice del primo grado di merito La tassatività delle ipotesi previste dall art. 59 D.Lgs. n. 546/ La consumazione dell impugnazione Adempimenti della segreteria nel giudizio di secondo grado Rinuncia al ricorso o all appello (artt. 27, 28, 44 e 45 D.Lgs. n. 546/1992) Atto di rinuncia al ricorso o all appello (art. 44, D.Lgs. n. 546/1992) Atto di accettazione della rinuncia (art. 44, D.Lgs. n. 546/1992) Trattazione della controversia davanti alla Commissione Tributaria Regionale (artt. 12, 30, 31, 32, 33, 35 e 48, D.Lgs n. 546/92) Trattazione in camera di consiglio (artt. 33 e 35, D.Lgs. n. 546/92) Trattazione in pubblica udienza (artt. 32, 33, 34 e 35, D.Lgs. n. 546/92) Sentenza della Commissione Tributaria Regionale Contenuto della sentenza (art. 36, D.Lgs. n. 546/1992) Casi di emissione della sentenza Tempi di emissione della sentenza (art. 35, D.Lgs. n. 546/1992) 476 XV A&P Aliano - TRATTATO DXV XV 18/01/
12 17.4 Pubblicazione della sentenza (artt. 37 e 38 D.Lgs. n. 546/1992; art. 327 c.p.c.) Comunicazione del dispositivo della sentenza (art. 37, D.Lgs. n. 546/1992) Impugnabilità Le norme applicabili al procedimento d appello 479 CAPITOLO XIX IL RICORSO PER CASSAZIONE LA REVOCAZIONE DELLA SENTENZA 1. Il ricorso per cassazione Opportunità del ricorso per cassazione Sospensione delle sentenze impugnate per cassazione Limiti del giudizio di legittimità Giudizio di rinvio a seguito della cassazione della sentenza (art. 63, D.Lgs. n. 546/1992) Ipotesi di rinvio Procedimento Il giudizio La revocazione Motivi e tipi di revocazione (art. 64, D.Lgs. n. 546/1992; artt. 395 e 396 c.p.c.) Redazione del ricorso per revocazione (art. 65, D.Lgs. n. 546/1992; art. 398 c.p.c.) Proposizione del ricorso per revocazione (artt. 51, 53 e 65, D.Lgs. n. 546/1992; art. 398 c. p.c) Costituzione in giudizio (artt. 53 e 65, D.Lgs. n. 546/1992) Procedimento (artt. 66 e 67, D.Lgs n. 546/1992) 501 CAPITOLO XX L ESECUZIONE DELLE SENTENZE DELLE COMMISSIONI TRIBUTARIE - IL GIUDIZIO DI OTTEMPERANZA 1. Pagamento o rimborso del tributo in pendenza di giudizio Sentenze non passate in giudicato (art. 68, D.Lgs. n. 546/1992; art. 19, D.Lgs. n. 472/97) Sentenze passate in giudicato (artt. 69 e 70, D.Lgs. n. 546/1992) Procedura esecutiva Giudizio di ottemperanza (art. 70, D.Lgs. n. 546/1992) Generalità Redazione del ricorso per ottemperanza 510 XVI A&P Aliano - TRATTATO DXVI XVI 18/01/
13 3.3 Proposizione del ricorso Procedimento Provvedimenti del Collegio 513 CAPITOLO XXI DISPOSIZIONI FINALI E TRANSITORIE 1. Norme abrogate Controversie pendenti davanti alle commissioni tributarie Istanza di trattazione Controversie pendenti davanti alla Corte d Appello Controversie pendenti davanti alla Commissione Tributaria Centrale Misure volte all accelerazione della definizione dei processi pendenti avanti alla Commissione Tributaria centrale e una nuova organizzazione strutturale e territoriale (Art. 55, D.L. n. 112/2008) Prosecuzione dei giudizi avanti alla Commissione Tributaria Centrale dopo l introduzione del D.Lgs. n. 546/ Accelerazione del contenzioso tributario (art. 55, D.L. n. 112/2008) Organizzazione e funzionamento della Commissione Tributaria Centrale (L. n. 244/2007) Nuova articolazione organizzativa delle sezioni della CTC (D.M. 20 marzo 2008) Controversie in sede di rinvio Procedimento davanti all Intendenza di Finanza o al Ministero delle Finanze Controversia già di competenza delle Commissioni comunali Norme transitorie Entrata in vigore 537 PARTE II IL SISTEMA DI RISCOSSIONE DEI TRIBUTI ERARIALI CONSIDERAZIONI DI CARATTERE GENERALE 541 CAPITOLO I IL SISTEMA DELLA RISCOSSIONE 1. Brevi cenni sulla riforma della riscossione 546 XVII A&P Aliano - TRATTATO DXVII XVII 18/01/
14 2. Il ruolo Oggetto e specie dei ruoli Iscrizione nei ruoli straordinari a carico di contribuenti sottoposti a fallimento o a liquidazione coatta amministrativa Iscrizione nei ruoli straordinari di crediti di imposta vantati verso un contribuente nei cui confronti sia stata iscritta ipoteca legale Iscrizione nei ruoli straordinari di crediti di imposta inesistenti L iscrizione nei ruoli straordinari (art. 15 bis, D.P.R. n. 602/1973) Formazione e contenuto dei ruoli (art.12, D.P.R. n. 602/1973) Limiti all iscrizione a ruolo Irrilevanza della data di consegna del ruolo L iscrizione provvisoria (artt. 15 e 20, D.P.R. n. 602/1973) L iscrizione graduale (art. 68, D. Lgs. n. 546/1992) L iscrizione definitiva (art. 14, D.P.R. n. 602/1973) Iscrizione a ruolo conseguente alla liquidazione automatica dei redditi assoggettati a tassazione separata Iscrizione a ruolo a titolo definitivo derivante dal controllo formale della dichiarazione ai fini delle imposte dirette e dell IRAP (art. 36-ter, D.P.R. n. 600/1973) Termine entro il quale devono essere effettuati i controlli (artt. 36-bis e 36-ter, D.P.R. n. 600/1973) e termine entro cui notificare la cartella di pagamento (rinvio) Iscrizione a ruolo a titolo definitivo derivante dal controllo automatico della dichiarazione ai fini dell IVA (art. 54-bis, D.P.R. n. 633/1972) Termini per l iscrizione a ruolo Corte di Cassazione: termini brevi di notifica retroattivi per le cartelle di pagamento Misure di accelerazione della riscossione ( Manovra d estate 2009 ) Integrazione all art. 22, D.Lgs. n. 472/ Gli atti prodromici all iscrizione a ruolo La comunicazione preventiva all iscrizione a ruolo Controllo e liquidazione della dichiarazione Unico e Sostituti (art. 36 bis, D.P.R. n. 600/1973) 569 XVIII A&P Aliano - TRATTATO DXVIII XVIII 18/01/
15 10.3 Comunicazione dell avviso bonario ai fini delle imposte sui redditi e dell IVA Controllo e liquidazione (art. 36 ter, D.P.R. n. 600/1973) La cartella di pagamento Il contenuto della cartella Termini di prescrizione per la notifica della cartella di pagamento riguardante le altre imposte indirette: imposta di registro, imposte ipotecaria e catastale e imposta sulle successioni e donazioni Unificazione dei termini di decadenza del diritto degli enti locali ai fini della notifica della cartella di pagamento riguardante ICI, tariffa per la gestione dei rifiuti, imposta comunale sulla pubblicità 584 CAPITOLO II LA NOTIFICA DELLA CARTELLA 1. Considerazioni preliminari sulle modalità della notifica Riflessi della pronunzia sulla notifica della cartella di pagamento - Nullità della notifica apposta sul frontespizio La spedizione mediante servizio postale tra nullità, annullabilità, sanabilità, inesistenza giuridica L evoluzione normativa dell art. 26, D.P.R. n. 602/ Il procedimento di notificazione a mezzo del servizio postale I soggetti abilitati alla notifica La giurisprudenza della corte di cassazione La giurisprudenza dei giudici di merito Conclusioni La giurisprudenza di riferimento Le norme di riferimento sulla notifica della cartella 645 CAPITOLO III VIZI DELL ISCRIZIONE A RUOLO E DELLA CARTELLA DI PAGAMENTO 1. I vizi del ruolo e della cartella Considerazioni generali sulla cartella di pagamento Il modello Considerazioni generali sulla notifica della cartella Notifica in mani proprie del destinatario Notifica a soggetti terzi 662 XIX A&P Aliano - TRATTATO DXIX XIX 18/01/
16 3.3 La notifica per giacenza La notifica all estero Il perfezionamento della notifica Notifica a seguito di trasferimento Riesame in autotutela La carente / omessa motivazione Statuto del contribuente (legge n. 212/2000) L omissione della comunicazione preventiva Omessa comunicazione preventiva all emissione del ruolo e conseguente omessa motivazione dell iscrizione a ruolo / cartella La prova dell invio della comunicazione Gli atti della riscossione e l indicazione del responsabile del procedimento Premessa L indicazione del responsabile del procedimento tra norme e interpretazioni La legge n. 241/1990 sul procedimento amministrativo La valenza dello Statuto dei diritti del contribuente Le pronunzie giurisprudenziali La giurisprudenza tributaria di merito ante Ordinanza 377/ La questione di legittimità costituzionale Il principio enunciato dalla Corte Costituzionale Riscossione quale potere amministrativo Gli effetti dell ordinanza La giurisprudenza di merito post Ordinanza 377/ Gli interventi a difesa dell Erario - Le istruzioni di Equitalia L intervento del legislatore L art. 36, comma 4-ter, legge n. 31/2008 di conv. del D.L. n. 248/ Le critiche all art. 36, comma 4-ter, Legge n La posizione dell Agenzia delle Entrate La posizione dell Avvocatura dello Stato La giurisprudenza di merito dopo l art. 36, comma 4-ter, L n Anche gli atti anonimi del fermo e dell ipoteca sono nulli Nullità rilevabile d ufficio? La fine della questione di legittimità Profili di incostituzionalità dell art. 36, comma 4-ter 697 XX A&P Aliano - TRATTATO DXX XX 18/01/
17 CAPITOLO IV L IMPUGNATIVA DELL ISCRIZIONE A RUOLO E DELLA CARTELLA DI PAGAMENTO 1. Considerazioni generali sull impugnativa dell iscrizione a ruolo e della cartella di pagamento Individuazione della controparte L impugnazione delle iscrizioni provvisorie Giurisprudenza di riferimento 706 CAPITOLO V RIESAME ED ANNULLAMENTO IN AUTOTUTELA 1. L autotutela - definizione L autotutela nel diritto tributario Le ipotesi di annullamento Diritti del contribuente nell istituto dell autotutela tributaria L autotutela nella prassi comune. L iniziativa del contribuente Le fonti dell autotutela L autotutela e l illegittimità dell atto L autotutela in sede contenziosa Il diniego dell autotutela Gli effetti dell impugnativa del diniego e le pronunzie di legittimità Giurisprudenza di riferimento Esito e conseguenze dell impugnativa del diniego 736 CAPITOLO VI IMPUGNABILITÀ DI ALTRI ATTI DELLA RISCOSSIONE 1. Impugnabilità delle comunicazioni Condizioni e limiti per l impugnabilità delle comunicazioni, inviti ed avvisi precedenti il ruolo La comunicazione preventiva all iscrizione a ruolo Le comunicazioni di irregolarità (artt. 36-bis e 36-ter, D.P.R. n. 600/73 e 54-bis, D.P.R. n. 633/72) Impugnabilità degli atti atipici e garanzie del contribuente, tra impugnazione facoltativa e remissione in termini Impugnabilità di altri atti della riscossione L intimazione di pagamento (art. 50, D.P.R. n. 602/1973) La giurisprudenza di riferimento 751 XXI A&P Aliano - TRATTATO DXXI XXI 18/01/
18 PARTE III LE MISURE CAUTELARI NELLA RISCOSSIONE E IL CONTENZIOSO TRIBUTARIO CONSIDERAZIONI DI CARATTERE GENERALE 763 CAPITOLO I LE MISURE CAUTELARI NELLA RISCOSSIONE 1. Considerazioni preliminari su fermo amministrativo dei beni mobili registrati ed ipoteca legale nella riscossione 767 CAPITOLO II IL FERMO AMMINISTRATIVO DEI BENI MOBILI REGISTRATI 1. Considerazioni generali sul fermo Cenni normativi dell istituto Il fermo amministrativo dei crediti ed il fermo dei veicoli a motore per le violazioni al codice della strada I problemi sostanziali e processuali su potere e giurisdizione Cenni sull evoluzione giurisprudenziale del fermo I dubbi di incostituzionalità dell istituto L intervento del legislatore Che cos è il fermo amministrativo dei beni mobili registrati Storia ed evoluzione del fermo Natura del provvedimento Il fermo nella previgente normativa Rapporto tra misura cautelare ed esecuzione Quanto costa il fermo Modalità di esecuzione del fermo L applicazione del fermo in assenza del regolamento attuativo Validità del precedente regolamento di cui al D.M. n. 503/ Il procedimento 803 CAPITOLO III FERMO E GIURISDIZIONE 1. Giurisdizione competente I mezzi di impugnazione del fermo amministrativo secondo la giurisprudenza fino all entrata in vigore della L. n. 248/ Il regolamento ex D.M. n. 503/ XXII A&P Aliano - TRATTATO DXXII XXII 18/01/
19 4. Validità del regolamento ex D.M. n. 503/ Gli effetti del fermo amministrativo Natura giuridica del fermo amministrativo La competenza giurisdizionale del fermo Le ipotesi sulla giurisdizione Legittimità costituzionale del fermo L intervento risolutore del legislatore Esclusione della tutela giurisdizionale Inesistenza di norme di coordinamento con il c.p.c. e con la riforma del processo di esecuzione I beni impignorabili (art. 4, Legge n. 52/2006) La riforma delle esecuzioni mobiliari e l attuale quadro normativo Assenza di gradualità dell esecuzione Nessun limite all utilizzo discrezionale del fermo dei veicoli Aticipità del fermo come misura cautelare Ipotesi di illegittimità L interpretazione dell Agenzia Il privilegio dello Stato 835 CAPITOLO IV L OPPOSIZIONE AL FERMO AMMINISTRATIVO 1. Fermo amministrativo e giurisdizione tributaria Il nuovo art. 19, D.Lgs. n. 546/ Il presupposto per l iscrizione del fermo l impugnativa del fermo e l atto impugnabile La Risoluzione n. 2/E I motivi di impugnativa del fermo6. La sospensione dell atto impugnato La sospensione dell atto impugnato Il fermo quale misura cautelare atipica La competenza giurisdizionale Prassi e Giurisprudenza sul fermo 857 CAPITOLO V L IPOTECA IMMOBILIARE NELLA RISCOSSIONE DEI TRIBUTI 1. L ipoteca del concessionario cenni preliminari Ipoteca e giudice tributario 883 XXIII A&P Aliano - TRATTATO DXXIII XXIII 18/01/
20 1.3. L ipoteca legale ipoteca come mezzo per costringere al pagamento La scelta dell ipoteca rispetto alle altre misure L esecuzione mobiliare le modalità per l espropriazione immobiliare la valutazione dell immobile la discrezionalità attribuita al concessionario La tutela ex art. 700 c.p.c La procedura 900 CAPITOLO VI I MEZZI DI DIFESA DALL IPOTECA 1. La difesa dall ipoteca Il presupposto per l iscrizione di ipoteca L istanza di sospensione dell ipoteca impugnata La prassi sull ipoteca La giurisprudenza sul fermo 941 CAPITOLO VII LE ALTRE MISURE CAUTELARI 1. Ipoteca e sequestro conservativo Modifiche normative introdotte con il D.L. n. 185/ Iscrizione di ipoteca legale o del sequestro conservativo dei beni di cui all art. 22, D.Lgs. n. 472/ Il D.L. n. 185/2008 conv. in L. n. 2 del Oggetto e presupposti I presupposti Il procedimento Particolarità del provvedimento cautelare Le modifiche intervenute nell anno Efficacia temporale delle misure cautelari adottate La circolare dell Agenzia delle Entrate del n. 4/E 983 Bibliografia dell Autore 987 XXIV A&P Aliano - TRATTATO DXXIV XXIV 18/01/
SOMMARIO. Introduzione 3
Introduzione 3 CAPITOLO PRIMO IL SISTEMA DELLA RISCOSSIONE 7 1. Brevi cenni sulla riforma della riscossione 8 2. Il ruolo 9 3. Oggetto e specie dei ruoli 11 3.1 Iscrizione nei ruoli straordinari a carico
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