Novità e criticità nella determinazione dell Irap: Soggetti IRES e IRPEF

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1 S.A.F. SCUOLA DI ALTA FORMAZIONE LUIGI MARTINO Novità e criticità nella determinazione dell Irap: Soggetti IRES e IRPEF Dott. Davide Campolunghi 14 maggio 2014 Auditorium San Fedele, via Hoepli 3/B Milano

2 La dichiarazione IRAP 2014 Dichiarazione IRAP 2014 Esame delle novità legislative che impattano sul periodo in corso al (2013 per i soggetti solari ) per la determinazione del saldo IRAP Esame delle novità legislative che impattano sul periodo successivo (2014 per i soggetti solari ) per la determinazione dell acconto IRAP su base previsionale 2

3 Novità in materia IRAP Esercizio in corso al Esercizio successivo Aumento componente forfetaria della deduzione del cuneo fiscale (legge di stabilità 2013) NO SI Modifica deduzione forfetaria per i soggetti di minore dimensione (legge di stabilità 2013) NO SI Nuova deduzione per incremento occupazionale bonus Irap (legge di stabilità 2014) Riduzione aliquota Irap (D.L. 66/2014) Trasformazione delle DTA Irap in crediti di imposta e deducibilità delle svalutazioni crediti per gli enti finanziari (legge di stabilità 2014) Rilevanza ai fini Irap delle disposizioni in materia di Transfer Pricing (legge di stabilità 2014) NO NO SI SI SI (ma solo se in corso al ) SI SI SI 3

4 Deduzioni IRAP per l esercizio in corso al Art.11, comma 1, lett. a) D.Lgs 446/97 Art.11, comma 1 bis D.Lgs 446/97 Art.11 comma 4 bis 1 D.Lgs 446/97 Art.17 comma 1 D.L. 185/2008 Art.11 comma 4 bis D.Lgs 446/97 n.1 Contributi assicurazioni obbligatorie infortuni sul lavoro n.5 Costi apprendisti e contratti di inserimento n.5 Costi lavoratori disabili n.5 Costi addetti ricerca e sviluppo n.2,3,4 del cuneo fiscale Indennità trasferta dipendenti autotrasport atori forfetaria fino a 5 dipendenti ricercatori e docenti rientranti dall estero forfetaria soggetti di minori dimensioni 4

5 Deduzioni IRAP per l esercizio in corso al Art.11, comma 1, lett. a) D.Lgs 446/97 Art.11 comma 4 quater Art.11, comma 1 bis D.Lgs 446/97 Art.11 comma 4 bis 1 D.Lgs 446/97 Art.17 comma 1 D.L. 185/2008 Art.11 comma 4 bis D.Lgs 446/97 n.1 Contributi assicurazioni obbligatorie infortuni sul lavoro n.5 Costi apprendisti e contratti di inserimento n.5 Costi lavoratori disabili n.5 Costi addetti ricerca e sviluppo n.2,3,4 del cuneo fiscale bonus Irap Indennità trasferta dipendenti autotrasport atori forfetaria fino a 5 dipendenti ricercatori e docenti rientranti dall estero forfetaria soggetti di minori dimensioni 5

6 Aumento della componente forfetaria della deduzione del cuneo fiscale Art.11, comma 1, lett. a) n.2 e 3 D.Lgs 446/97 Art.2, comma 2, D.l. n.201/2011, convertito dalla Legge n.214/2011, accanto alla deduzione forfetaria base, aveva già introdotto due nuove deduzioni forfetarie a decorrere dall esercizio successivo a quello in corso al Art.1, comma 484 Legge n.228/2012 interviene ulteriormente, aumentando l importo massimo di tutte le deduzioni forfetarie previste. 6

7 Deduzioni forfettarie del cuneo fiscale Art.11, comma 1, lett a) n.2 per ogni dipendente a impiegato in Italia (circ. AdE 61E/2007); Art.11, comma 1, lett a) n.3 Maggiorate e soggette a regola aiuti de minimis per ogni dipendente a impiegato in Abruzzo, Basilicata, Calabria, Campania, Molise, Puglia, Sardegna, Sicilia; 7

8 del cuneo fiscale Soggetti beneficiari Tutti i soggetti passivi IRAP (imprese, professionisti, enti commerciali e non) Eccezione 1: Amministrazioni pubbliche e imprese operanti in concessione e a tariffa in particolari settori, in relazione alle deduzioni forfetarie di cui all art.11, comma 1, lett. a), n.2 e 3 Eccezione 2: Banche, imprese di assicurazione e enti finanziari unicamente, in relazione alla deduzione maggiorata di cui all art.11, comma 1, lett. a), n.3 8

9 deduzioni forfettarie del cuneo fiscale periodo di imposta in corso al lavoratore dipendente a impiegato del Centro Nord lavoratore dipendente a di età inferiore a 35 anni impiegato del Centro Nord lavoratrice dipendente a impiegata del Centro Nord lavoratore dipendente a impiegato del Sud e isole lavoratore dipendente a di età inferiore a 35 anni impiegato del Sud e isole lavoratrice a impiegata del Sud e isole

10 deduzioni forfettarie del cuneo fiscale periodo di imposta successivo a quello in corso al lavoratore dipendente a impiegato del Centro Nord lavoratore dipendente a di età inferiore a 35 anni impiegato del Centro Nord lavoratrice dipendente a impiegata del Centro Nord lavoratore dipendente a impiegato del Sud e isole lavoratore dipendente a di età inferiore a 35 anni impiegato del Sud e isole lavoratrice a impiegata del Sud e isole

11 Il comma 4 septies, art.11 del D.lgs. 446/97 stabilisce che: La deduzione di cui all art.11 comma 1, lett. a) n.2, 3 e 4 è alternativa a quelle di cui ai commi 1, lettera a), numero 5), e 4 bis1 Il limite massimo relativo alle deduzioni fruibili per ciascun dipendente, di cui all art.11 commi 1, 4 bis 1, e del nuovo 4 quater (bonus Irap) è pari alla retribuzione, oneri e spese a carico del datore di lavoro. In caso di superamento, la circ. AdE 61E/2007 conferma che l ammontare di deduzioni spettanti è pari al costo del lavoro sostenuto per il dipendente. 11

12 Modifica della deduzione forfetaria per i soggetti di minori dimensioni Art.11, comma 4 bis D.Lgs 446/97 Scaglione valore produzione netta Soggetti IRES es. in corso al Soggetti IRPEF es. in corso al soggetti IRES es. successivo soggetti IRPEF es. successivo < , compresa tra ,91 e ,91 compresa tra ,91 e ,91 compresa tra ,91 e ,

13 Nuova deduzione per incremento occupazionale bonus Irap Art.11, nuovo comma 4 quater D.Lgs 446/97 Nuova deduzione dalla base imponibile Nuove assunzioni aggiuntive lavoratori a che incrementino la base occupazionale Massimo annui per ogni dipendente neoassunto per il periodo di imposta di assunzione e i due successivi 13

14 Ambito soggettivo Imprese individuali Esercenti arti e professioni Società di persone e equiparate Società di capitali ed enti commerciali Imprese agricole Enti non commerciali Cumulabile con le altre deduzioni Irap con i vincoli posti dall art.11 comma 4 septies, quindi: per ogni rapporto di lavoro agevolabile, la somma del proprio bonus irap con le altre deduzioni sul costo del lavoro applicabili (apprendisti, disabili, r&s o cuneo fiscale o forfetaria fino a cinque dipendenti) non può superare il relativo costo per il datore di lavoro. 14

15 Verifica effettivo incremento della base occupazionale alla fine del periodo d imposta rispetto al periodo precedente Individuazione del costo annuo dei neoassunti (A) Individuazione dell incremento del costo del lavoro rispetto all esercizio precedente (B) Determinazione del bonus Irap complessivo come importo minore tra la somma dei bonus irap individuali e B Verifica del cumulo per ogni neoassunto del proprio bonus irap con le altre eventuali deduzioni sul costo del lavoro applicabili Determinazione del bonus irap individuale per ogni neoassaunto come importo minore tra A ed

16 Se nei due periodi d imposta successivi all assunzione agevolata: Non si verifica un ulteriore incremento della base occupazionale Cessa il rapporto di lavoro agevolato Decadenza del bonus irap 16

17 Riduzione aliquota Irap Art.16 D.Lgs 446/97 in vigore dal 24 aprile 2014 fattispecie Imprese e professionisti Esercizio in corso al Acconti esercizio successivo Esercizio successivo 3,90 % 3,75 % 3,50 % Imprese agricole 1,90 % 1,80 % 1,70 % Banche e istituti finanziari 4,65 % 4,50 % 4,20 % Assicurazioni 5,90 % 5,70 % 5, 30 % Imprese concessionarie diverse da quelle di costruzione e gestione di autostrade e trafori 4,20 % 4,00 % 3,80 % 17

18 Calcolo degli acconti esercizio successivo a quello in corso al Metodo storico Soggetti Irpef 100% imposta esercizio precedente Soggetti Ires 101,50 % imposta esercizio precedente Metodo previsionale Determinazione della base imponibile presunta tenendo conto dell effetto delle nuove norme Applicazione di aliquote ad hoc previste dal D.L. 66/

19 Trasformazione delle DTA Irap in crediti d imposta L art.1, commi da 167 a 171, della Legge n.147/2013 (Legge di stabilità 2014) estende all Irap la norma agevolativa (facoltativa per i soggetti IRES, ma obbligatoria per enti finanziari e assicurativi) che consente in alcuni casi la conversione di attività per imposte anticipate iscritte a bilancio in veri e propri crediti di imposta. Al ricorrere di ipotesi circoscritte dalla norma, è ammessa la conversione in credito di imposta dei crediti per Irap anticipata iscritti in bilancio a causa di differenze ranee, relative principalmente ad avviamento e altre attività immateriali, rilevate nella determinazione della base imponibile Irap. In conseguenza della conversione saranno annullate le variazioni in diminuzione con scadenza più prossima per ammontare corrispondente alle DTA convertite. il credito di imposta, che deve essere indicato nella dichiarazione dei redditi e non è produttivo di interessi, può essere: utilizzato in compensazione ex art. 17 D.Lgs. 241/1997; ceduto ex art. 43-ter DPR 602/1973; chiesto a rimborso per la parte residua dopo le compensazioni. 19

20 Transfer pricing e Irap Legge 244/2007 (finanziaria 2008) Introduzione dal 2008 del principio di derivazione diretta della base imponibile Irap dal bilancio civilistico per i soggetti IRES; Irrilevanza ai fini Irap della disciplina dei prezzi di trasferimento ex art.110, comma 7, TUIR a partire dal periodo di imposta successivo a quello in corso al ; Circ. AdE 58/E/2010 L agenzia delle Entrate afferma la applicazione dei benefici conseguenti alla predisposizione della documentazione in materia di prezzi di trasferimento anche al comparto Irap; Secondo la dottrina prevalente, tale riferimento era valido per i periodi di imposta fino a quello in corso al ancora accertabili al momento di emanazione della circolare, di diverso orientamento invece l operato degli organi verificatori dell Amministrazione Finanziaria; Legge 147/2013 (legge di stabilità 2014) L art.1, comma 281 e successivi, della legge di stabilità 2014 estende retroattivamente l applicazione all Irap delle norme in materia di prezzi di trasferimento per i periodi d imposta successivi a quello in corso al ; Viene prevista la non applicazione di sanzioni per infedele dichiarazione Irap fino al periodo d imposta per il quale, al sono decorsi i termini per la presentazione della dichiarazione (per i soggetti solari dal periodo d imposta 2008 al 2012) 20