LA FISCALITÁ DELLA MEDIAZIONE CIVILE E COMMERCIALE
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1 Antonio Felice URICCHIO Salvatore Antonello PARENTE LA FISCALITÁ DELLA MEDIAZIONE CIVILE E COMMERCIALE Regole, problemi e rimedi
2 SOMMARIO Introduzione V CAPITOLO I Composizione delle liti e tassazione dell attività stragiudiziaria e giudiziaria 1 1. L attività di composizione delle liti e l articolazione dei modelli normativi: il modello contenzioso e il modello media-conciliativo L evoluzione del regime dei tributi sull attività giudiziaria tra diritto di difesa e interesse erariale alla percezione di tributi collegati al processo. La ricostruzione del quadro normativo La registrazione degli atti giudiziari: il principio dell unicità della tassazione nei diversi gradi di giudizio e il meccanismo di applicazione del tributo Le regole della tassazione. L applicazione del tributo al tempo di adozione della pronuncia. La provvisorietà della tassazione fino al passaggio in giudicato della sentenza di conclusione del giudizio I singoli atti giudiziari soggetti ad imposizione. L obbligo di chiedere la registrazione. 13 A). L ufficio competente per la registrazione. Il regime del termine di registrazione degli atti giudiziari. 13 B). Gli atti giudiziari recanti trasferimento o costituzione di diritti reali. 15 C). Gli atti giudiziari di condanna al pagamento di somme e valori, ad altre prestazioni o alla consegna di beni di qualsiasi natura. 16 D). Gli atti di accertamento dei diritti a contenuto patrimoniale. 19 E). Gli atti non recanti trasferimento, condanna o accertamento di diritti a contenuto patrimoniale. 20 F). Gli atti che dichiarano la nullità o che pronunciano l annullamento o la risoluzione. 23 G). Le sentenze di divorzio e di separazione personale fra i coniugi. 24 H). Gli atti di omologazione. 25 I). I decreti ingiuntivi esecutivi. 27 VII
3 L). Gli altri atti per i quali non vi è obbligo di registrazione. 31 CAPITOLO II Il fondamento della tassazione della mediazione conciliativa Il fondamento extrafiscale delle agevolazioni tributarie in materia di mediazione finalizzata alla conciliazione delle controversie civili e commerciali. Le singole tipologie agevolative previste dal legislatore La dichiarazione di illegittimità costituzionale del regime di obbligatorietà della mediazione conciliativa. L obbligatorietà attenuata introdotta dal c.d. decreto del fare e dalla legge di conversione. L estensione del credito d imposta e dell esenzione dall imposta di bollo alla procedura di negoziazione assistita da un avvocato di cui al d.l. n. 132/2014, convertito dalla l. n. 162/ L estensione dell intento deflattivo dal giudizio civile al contenzioso tributario: il reclamo obbligatorio e la mediazione delle liti tributarie. Il raccordo con il principio della tendenziale indisponibilità dell obbligazione tributaria La riserva dei benefici fiscali ai procedimenti instaurati dinanzi agli organismi di mediazione. L esclusione dal regime premiale delle mediazioni gestite dagli enti non accreditati o condotte in maniera extraprocedimentale. 64 CAPITOLO III L esenzione dall imposta di bollo e da ogni spesa, tassa o diritto L esenzione dall imposta di bollo e da ogni spesa, tassa o diritto di qualsiasi specie e natura avente ad oggetto gli atti, i documenti e i provvedimenti relativi al procedimento di mediazione Il verbale di accordo come documento che beneficia dell esenzione totale dall imposta di bollo L esenzione dall imposta di bollo degli atti compresi nel VIII
4 procedimento e di quelli collegati: la natura funzionale e originaria del rapporto tra gli atti agevolati e il procedimento di mediazione La produzione di documenti soggetti all imposta di bollo soltanto in caso d uso. Il deposito del verbale presso la segreteria dell organismo di mediazione L esenzione di tutti gli atti, documenti e provvedimenti relativi al procedimento di mediazione «da ogni spesa, tassa o diritto di qualsiasi specie e natura»: l àmbito di applicazione del regime di esenzione L estensione del beneficio alle imposte non espressamente menzionate: il caso delle imposte ipotecarie e catastali. 79 CAPITOLO IV L esenzione parziale dall imposta di registro L esenzione parziale dall imposta di registro. La limitazione del beneficio all atto negoziale trasfuso nel verbale di accordo o ad esso allegato L esenzione parziale dal tributo di registro quale rimedio volto a promuovere l esperimento della mediazione Il confronto del regime fiscale di favor della procedura di mediazione con altri regimi agevolati: la «logica di premialità positiva» dei regimi fiscali agevolativi e l intento legislativo di realizzare in tempi brevi l interesse delle parti alla stabilità dei rapporti giuridici a contenuto patrimoniale L oggetto dell esenzione parziale: il verbale di accordo sottoscritto dalle parti. L esenzione del verbale di mediazione dall imposta di registro nei limiti della franchigia: la tassazione del tributo per il valore imponibile eccedente Le modalità di calcolo del tributo e la determinazione del valore dell accordo. Il contenuto transattivo della mediazione I limiti di applicazione della disciplina fiscale del contratto di transazione al verbale di mediazione. L assoggettamento delle prestazioni oggetto di accordo all imposta fissa o proporzionale di registro ovvero all imposta sul valore aggiunto. La determinazione del regime tributario del IX
5 verbale di mediazione in funzione della natura dell accordo L incerta applicazione al verbale di accordo dell art. 37 del d.p.r. 26 aprile 1986, n. 131, sulla tassazione degli atti di transazione stragiudiziale di cui sia parte l amministrazione dello Stato. L enunciazione nel verbale di atti non registrati L applicazione al verbale di accordo del beneficio del prezzo-valore in caso di cessione di immobili ad uso abitativo e relative pertinenze tra privati. 100 CAPITOLO V L imposta sostitutiva e la registrazione del verbale L imposta sostitutiva dell imposta sul reddito delle persone fisiche per le cessioni a titolo oneroso di beni immobili acquistati o costruiti da non più di cinque anni. Le ulteriori agevolazioni spettanti in ragione degli elementi soggettivi e oggettivi dello schema contrattuale. Il regime del verbale di mediazione di valore non superiore al tetto massimo della franchigia. La tassazione del verbale di accordo di valore superiore alla franchigia I soggetti tenuti alla registrazione: l obbligo solidale delle parti. Il regime delle modalità e dei termini di registrazione. L ufficio competente alla registrazione Il mandato alla registrazione al mediatore La rilevanza della distinzione tra la registrazione del verbale di accordo e la registrazione del decreto di omologazione agli effetti della procedura esecutiva e dell iscrizione dell ipoteca giudiziale La verifica di non contrarietà del contenuto dell accordo all ordine pubblico o a norme imperative. L accertamento della regolarità formale del verbale. La quantificazione dell imposta di registro in funzione del contenuto del verbale di mediazione Il regime di imposizione dell indennizzo per il danno cagionato. La tassazione dell accordo conciliato. Il controllo documentale e la trascrizione del verbale Il verbale di accordo a contenuto obbligatorio e l attuazione delle determinazioni assunte. La tassazione definitiva X
6 dell accordo in sede di atto di esecuzione. 121 CAPITOLO VI La mediazione nella fiscalitá diretta Il credito d imposta quale ulteriore strumento per favorire il ricorso alla mediazione. I soggetti beneficiari della misura. I termini e le condizioni per la fruizione La graduazione della misura del credito in funzione dell esito positivo o negativo del procedimento di mediazione. La determinazione di un tetto massimo del credito. Gli strumenti per evitare l indebita attribuzione del credito alla parte inadempiente all accordo sottoscritto Il sospetto di illegittimità costituzionale del regime per violazione del principio di uguaglianza. La determinazione concreta della misura del credito solo a seguito dell emanazione del decreto ministeriale di quantificazione annuale delle risorse del «fondo unico giustizia» Il carattere oggettivo del beneficio e il cumulo dei crediti d imposta oltre il tetto massimo previsto in caso di pluralità di procedimenti di mediazione esperiti per una molteplicità di controversie Le modalità di utilizzo del credito d imposta. L indicazione del credito nella prima dichiarazione dei redditi successiva alla comunicazione. Le conseguenze dell omessa indicazione del credito nella prima dichiarazione utile La preclusione al rimborso del credito d imposta non utilizzato. 141 CAPITOLO VII Il regime di tassazione degli organismi di mediazione La natura dell organismo di mediazione. Il trattamento tributario riservato ai proventi percepiti dall organismo di mediazione La configurazione dell organismo di mediazione come «ente commerciale»: il rilievo della natura «commerciale» dell attività di mediazione. L assoggettamento dell orga- XI
7 nismo di mediazione al regime dell imposta sul valore aggiunto Il trattamento tributario del compenso percepito dal mediatore agli effetti dell imposta sul reddito delle persone fisiche: il mediatore quale titolare di un reddito di lavoro autonomo da esercizio professionale di un attività a contenuto intellettivo L assoggettamento dell attività del mediatore all imposta regionale sulle attività produttive: la verifica della produzione del reddito da mediazione mediante un autonoma organizzazione L assoggettamento all imposta sul valore aggiunto dei compensi corrisposti al mediatore. La verifica dei presupposti oggettivi e soggettivi Il regime iva della mediazione svolta dall avvocato: l esigenza di scindere gli onorari dell attività legale dai proventi della professione di mediatore Il regime tributario dell attività svolta dagli enti di formazione: la qualificazione dell attività di formazione come attività di erogazione di servizi a titolo oneroso. La riconduzione dell attività di formazione alle prestazioni esenti. 157 Bibliografia 165 XII
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