CORSO IFRS International Financial Reporting Standards. IAS 18 Ricavi

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1 IAS 18 Ricavi SCHEMA DI SINTESI DEL PRINCIPIO CONTABILE SOMMARIO ILLUSTRAZIONE DEL PRINCIPIO CONTABILE

2 FINALITA' R I C A V I DEFINIZIONE MISURAZIONE VENDITA DI MERCI PRESTAZIONI DI SERVIZI INTERESSI, ROYALTIES E DIVIDENDI 2

3 SOMMARIO Lo IAS 18 definisce il trattamento contabile dei ricavi derivanti da alcuni tipi di transazioni e/o eventi Con il termine ricavo si individua il flusso di benefici economici (quali cassa, crediti o altre attività) derivante dall operatività ordinaria dell impresa (quale la vendita di beni e/o servizi, interessi, royalties e dividendi) I ricavi sono misurati in base al fair value del bene ricevuto o del credito risultante dalla transazione Ogni tipologia di ricavo analizzata dal presente principio evidenzia le seguenti condizioni essenziali per la rilevazione del ricavo medesimo: fruizione probabile dei benefici economici da parte dell'impresa venditrice ammontare dei ricavi determinato in modo attendibile alle quali si aggiungono altri requisiti specifici per ogni tipologia di ricavo La legislazione dei diversi Paesi cui questi principi fanno riferimento determina per ogni specifico caso il momento in cui l'impresa trasferisce i rischi - benefici relativi alla proprietà, pertanto gli IAS devono essere letti nel contesto delle leggi del Paese nel quale l'operazione ha luogo

4 1 FINALITA' 1.1. Obiettivo Il principio, di cui stiamo analizzando il contenuto, si propone di definire il momento della rilevazione del ricavo il trattamento contabile dei ricavi derivanti da determinati tipi di operazioni e fatti 1.2. Ambito di applicazione: 1. Vendita di beni mobili ed immobili prodotti dell'impresa per essere venduti; prodotti acquistati per la rivendita 2. Prestazioni di servizi svolgimento da parte dell'impresa di un incarico contrattualmente concordato in un periodo fissato di tempo (contratti in più esercizi vedasi commesse a lungo termine IAS 11) 3. Utilizzo da parte di terzi di beni dell'impresa che fruttano: interessi, oneri per l'utilizzo di disponibilità liquide o equivalenti o di ammontari dovuti all'impresa; royalties, oneri per l'utilizzo di immobilizzazioni immateriali appartenenti all'impresa; dividendi - distribuzioni di utili. Per esplicita previsione dello IAS 18 non rientrano in questo principio i ricavi derivanti da: contratti di locazione (si veda IAS 17) dividendi derivanti da partecipazioni che sono contabilizzate con il metodo del Patrimonio netto (si veda IAS 28) contratti di assicurazione delle imprese assicuratrici modificazioni del valore corrente di attività e passività finanziarie o la loro cessione (IAS 39) modificazione del valore di altre attività correnti incrementi naturali nei prodotti agricoli e forestali e nelle scorte vive 4

5 estrazione di minerali 2 RICAVI 2.1. Definizione I ricavi sono costituiti dal flusso di benefici economici che determinano incrementi di patrimonio netto, diversi dai versamenti effettuati dalla compagine sociale, e che si manifestano nell'esercizio sotto forma di: entrate accrescimenti di attività diminuzioni di passività 2.2 Misurazione I ricavi devono essere valutati al FAIR VALUE del corrispettivo ricevuto o spettante, tenendo conto di eventuali sconti commerciali e riduzioni legate alla quantità. Il FAIR VALUE è il corrispettivo al quale un bene può essere scambiato o una passività estinta tra parti consapevoli e disponibili nell ambito di una transazione di mercato L'ammontare dei ricavi è un importo di disponibilità liquide o equivalenti ricevuto o spettante generalmente determinato da un accordo tra le parti. Quando la riscossione è differita, il valore corrente del corrispettivo può essere minore dell'ammontare nominale dei mezzi monetari pertanto tale differenza tra valore corrente e valore nominale si identifica quale interesse attivo (si veda IAS 39). I ricavi sono generati anche da scambi aventi ad oggetto merci e servizi, purché di diversa natura, in questo caso il corrispettivo è determinato dal valore corrente delle merci o dei servizi ricevuti rettificato dell'importo di eventuali pagamenti in contanti o equivalenti. I criteri di rilevazione devono essere applicati ad ogni singola parte dell'operazione per meglio identificare il contenuto economico della stessa, salvo il caso in cui il risultato commerciale debba essere valutato facendo riferimento alle varie fasi dell'operazione come ad un unico insieme. 5

6 3 VENDITA DI MERCI Condizioni per la rilevazione dei ricavi trasferimento dei rischi significativi all'acquirente e dei benefici connessi alla proprietà, che di solito coincide con il trasferimento della titolarità o del possesso, per esempio nella vendita al dettaglio perdita dei diritti di proprietà nonché dell'effettivo controllo sulla merce venduta da parte del venditore, pertanto solo nel caso in cui l'impresa conservi un rischio insignificante connesso alla proprietà l'operazione è classificata come vendita e il ricavo deve essere rilevato (es. vendita con clausola soddisfatti o rimborsati) valore dei ricavi determinato in modo attendibile fruizione probabile dei benefici economici da parte dell'impresa venditrice valore dei costi connessi all'operazione determinato in modo attendibile Quando sussiste un'incertezza sulla possibilità di incassare i crediti derivanti da un ricavo già contabilizzato, il valore non recuperabile deve essere rilevato come costo anziché rettifica del ricavo già imputato. I costi e i ricavi devono essere rilevati simultaneamente, qualora i costi non siano attendibilmente determinati l'eventuale corrispettivo già ricevuto per la vendita deve essere rilevato come una passività. 4 PRESTAZIONE DI SERVIZI Condizioni per la rilevazione dei ricavi ammontare dei ricavi determinato in modo attendibile fruizione probabile dei benefici economici da parte dell'impresa venditrice stadio di completamento dell'operazione determinabile attendibilmente alla data di chiusura del bilancio d'esercizio (metodo della percentuale di completamento: i ricavi sono rilevati nell'esercizio in cui i servizi sono prestati attraverso valutazioni del lavoro svolto, servizi resi come percentuale del totale dei servizi che devono essere resi o proporzione tra i costi sostenuti e i costi totali dell'operazione) valore dei costi connessi all'operazione determinato in modo attendibile Quando sussiste un'incertezza sulla possibilità di incassare i crediti derivanti da un ricavo già contabilizzato, il valore non recuperabile deve essere rilevato come costo anziché rettifica del ricavo già imputato. 6

7 Quando la prestazione include un numero indeterminato di azioni in un determinato periodo di tempo, i ricavi sono rilevati man mano che si realizzano a meno che vi sia una particolare azione di rilevante importanza tale da posticipare la rilevazione del ricavo. I ricavi devono essere rilevati nel limite dei costi recuperabili qualora il risultato della prestazione di servizi non può essere attendibilmente stimato. 5 INTERESSI, ROYALTIES E DIVIDENDI Condizioni per la rilevazione dei ricavi fruizione probabile dei benefici economici da parte dell'impresa venditrice ammontare dei ricavi determinato in modo attendibile Criteri per la rilevazione dei ricavi: INTERESSI: criterio temporale che consideri il rendimento effettivo del bene (tasso di interesse richiesto per scontare il flusso di disponibilità liquide attese durante la vita del bene per uguagliare il valore iniziale iscritto per lo stesso) ROYALTIES: principio della competenza secondo quanto previsto dal contenuto del relativo accordo o altro criterio più appropriato secondo i casi DIVIDENDI: momento in cui si stabilisce il diritto per gli azionisti a ricevere il pagamento Quando sussiste un'incertezza sulla possibilità di incassare i crediti derivanti da un ricavo già contabilizzato, il valore non recuperabile deve essere rilevato come costo anziché rettifica del ricavo già imputato. 6 INFORMAZIONE INTEGRATIVA Indicazioni dei criteri contabili e dei metodi adottati per la rilevazione dei ricavi e per la determinazione dello stadio di completamento delle operazioni che comportano prestazioni di servizio Indicazione del valore di ciascuna categoria significativa di ricavi compresi quelli derivanti dalle operazioni trattate da questo principio Indicazione dell'importo dei ricavi derivanti dallo scambio di beni o servizi compresi in ciascuna significativa categoria di ricavo Indicazione delle potenziali attività e passività (IAS 7) quali costi di garanzia, rivendicazioni, penalità o possibili perdite 7

8 VENDITA DI BENI Momento di rilevazione del ricavo: Condizioni / vicoli: 1. Vendita con consegna differita a richiesta dell'acquirente 2. Forniture di beni soggette a condizioni:. Quando l'acquirente acquista la proprietà. E probabile che la consegna sarà effettuata.. Il bene in oggetto è disponibile, identificato e pronto per la consegna nel momento in cui la vendita è rilevata.. L'acquirente conosce le condizioni per la consegna differita. Applicazione delle consuete condizioni di pagamento (a) Installazione e collaudo. Quando l'acquirente accetta la consegna e l'installazione ed il collaudo sono ultimati (b) Forniture soggette. Quando l'acquirente accetta formalmente all'approvazione (diritto alla la spedizione o la consegna è avvenuta restituzione per l'acquirente) (c) Consegne in conto. Il fornitore rileva il ricavo quando i beni vendita (l'acquirente si fa sono venduti, da parte dell'acquirente, a carico della vendita dei beni terzi per conto del fornitore) (d) Vendite con pagamento alla consegna (cd contrassegno) 3. Vendita con consegna differita al termine del pagamento rateale, cioè al pagamento dell'ultima rata 4. Ordini per i quali i pagamenti sono ricevuti in anticipo rispetto alla consegna dei beni, non disponibili in magazzino. Quando la consegna è avvenuta ed il pagamento è stato ricevuto dal venditore o dal suo agente Rilevazione immediata del ricavo al momento dell accettazione della consegna se:. il procedimento dell installazione è molto semplice o. il collaudo è eseguito solo allo scopo di determinare il prezzo finale contrattuale. Il periodo di tempo consentito per la restituzione deve essere scaduto. L acquirente non ha restituito il bene oggetto della compravendita. Al momento della consegna dei beni. I ricavi devono essere rilevati quando si è ricevuto un significativo acconto qualora si sia certi del buon esito dell'operazione per esperienza acquisita ed il bene sia disponibile, identificato e pronto alla consegna. Al momento della consegna dei beni 8

9 VENDITA DI BENI Momento di rilevazione del ricavo: Condizioni / vicoli: 5. Accordi di vendita e di riacquisto in cui vi è:. Al momento del trasferimento in capo all'acquirente dei rischi e benefici relativi alla proprietà. L'impegno del venditore a riacquistare gli stessi beni ad una data successiva. L'opzione di acquisto del venditore per riacquistare. L'opzione di vendita dell'acquirente per richiedere il riacquisto dei beni dal venditore 6. Vendite ad intermediari. Quando i rischi ed i benefici della (distributori, dettaglianti ) proprietà sono trasferiti. per la rivendita 7. Abbonamenti a pubblicazioni e beni simili. In proporzione al periodo in cui i numeri sono distribuiti qualora il valore dei beni sia simile in ciascun periodo di tempo.. Analisi dei termini dell'accordo. Qualora non vi sia trasferimento dei rischi e benefici suddetti nonostante il trasferimento della titolarità, l'operazione è qualificabile come un accordo finanziario e non genera ricavi. Quando l acquirente agisce di fatto come un agente, la vendita deve essere trattata come indicato al punto 2 (c). Quando il valore dei beni varia da esercizio a esercizio, i ricavi devono essere rilevati sulla base del valore di vendita dei beni distribuiti in relazione al valore di vendita stimato totale di tutti i numeri inclusi nell abbonamento. 9

10 PRESTAZIONI DI SERVIZI Momento di rilevazione del ricavo: Condizioni / vincoli: 10. Compensi per l'installazione. Con riferimento allo stadio di completamento. 11. Compensi per servizi. Nell'esercizio in cui il servizio è reso (successivi) inclusi nel prezzo del prodotto 12. Costi di pubblicità. Costi per i mezzi di comunicazione: quando i relativi annunci pubblicitari sono trasmessi al pubblico 13. Commissioni per le agenzie di assicurazione 14. Commissioni per servizi finanziari. Alla data di decorrenza o di rinnovo della polizza. In genere sono considerate rettifiche del rendimento effettivo. Quando i beni sono venduti se l'installazione è strumentale alla vendita del prodotto. Quando l agente dovrà prestare ulteriori servizi nel periodo di durata della polizza, la commissione deve essere differita e rilevata come ricavo dell'esercizio nel quale la polizza è in vigore. 15. Quote di iscrizione. Quando le manifestazioni hanno luogo.. Qualora l'abbonamento includa più manifestazioni il compenso deve essere ripartito nella misura in cui i servizi sono resi in ciascuna di esse. 16. Compensi di istruzione. Imputati al periodo di istruzione 17. Quote di iscrizione, di ingresso e associative 18. Compensi per lo sviluppo di software personalizzato. I ricavi devono essere immediatamente rilevati o pro-rata temporis in funzione della natura dei servizi forniti. Con riferimento allo stadio di completamento dello sviluppo, compreso il completamento dei servizi forniti per l'assistenza successiva alla consegna INTERESSI, ROYALTIES E DIVIDENDI Momento di rilevazione del ricavo: 19. Licenze e Royalties. Devono essere normalmente rilevati secondo quanto previsto dal contenuto dell'accordo; per praticità frequentemente ripartiti pro-rata temporis. Condizioni / vincoli:. Quando il compenso è relativo ad un contratto, il ricavo deve essere immediatamente rilevato in quanto in sostanza si tratta di una vendita (es. accordo di licenza per l utilizzo di software) 10