Oggetto: Tremonti-ter : detassazione degli investimenti in macchinari. Aggiornamento. Soggetti interessati. Il meccanismo del bonus calcolo
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- Agostino Papi
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1 CIRCOLARE N. 2/A Olbia, 30 Ottobre 2009 Alla Spett.le Clientela Oggetto: Tremonti-ter : detassazione degli investimenti in macchinari. Aggiornamento Lo scorso 27 Ottobre, l Agenzia delle Entrate ha emanato la circolare a commento delle agevolazioni relative alla possibilità di detassazione degli investimenti effettuati in macchinari (TREMONTI-TER), che fornisce importanti chiarimenti soprattutto in merito alla tipologia dei beni oggetto di agevolazione e modalità di realizzazione degli investimenti. Si sintetizzano di seguito, le disposizioni di tale agevolazione aggiornate con la circolare a commento. Soggetti interessati Tutti i soggetti che producono reddito d impresa, indipendentemente dalla forma giuridica (ditte individuali, società di persone e di capitale, consorzi, cooperative, ecc) e dal regime contabile (ordinario, semplificato, minimi, forfettari, ecc) adottati. Sono esclusi tutti i soggetti che producono reddito da LAVORO AUTONOMO (professionisti, studi associati, ecc) Il meccanismo del bonus calcolo L incentivo è fissato nel 50% del costo degli investimenti che si traduce quindi nella riduzione dell imponibile del reddito di impresa tassabile ai fini IRPEF ed IRES. L IVA oggettivamente indetraibile, per pro-rata o per dispensa (es. contribuenti minimi) è cumulabile con il costo. 1
2 Periodo di applicazione Gli investimenti FATTI dal 01/07/2009 fino al 30/06/2010. Vengono confermate le modalità di distinta applicazione per ciascun esercizio intercorrente nel medesimo periodo, nonché l utilizzo del beneficio esclusivamente in sede di versamento a saldo delle imposte dovute. Vincoli e Revoca Beneficio Il beneficio è revocato se, entro il secondo periodo di imposta successivo a quello dell investimento, si verifica: la cessione, dismissione volontaria o destinazione a finalità estranee del bene oggetto di agevolazione il mancato riscatto dei beni in leasing e/o cessione del contratto di leasing a terzi; la risoluzione del contratto di acquisto con patto di riservato dominio, per inadempienza del compratore Infine, viene esteso al quarto anno successivo a quello di effettuazione dell investimento, la permanenza fisica dei beni nei territori della SEE (paesi UE e Islanda, Norvegia, Liechtenstein), per cui si ha revoca del beneficio se prima di tale termine si procede alla vendita o trasferimento in strutture produttive (anche senza cessione) poste al di fuori del suddetto territorio, dei beni oggetto di agevolazione. Beni agevolabili e Modalità di effettuazione degli investimenti Si rimanda alle apposite schede descrittive allegate alla presente. Si accenna a puro titolo informativo, che è attualmente in corso di valutazione da parte dell Amministrazione, la possibilità di estendere tale beneficio anche agli investimenti in immobili strumentali a decorrere dalla data di entrata in vigore della presente legge e sino al 31/12/2011, con diverse modalità di calcolo del beneficio. 2
3 BENI AGEVOLABILI Macchinari edapparecchiature Si intendono quei beni che rientrano in una delle sottocategorie individuate dalla divisione 28 della Tabella Codici Attività ATECO 2007 (allegato B), indipendentemente dalla denominazione utilizzata dalla tabella medesima, ovvero prevalenza dell effettiva destinazione dei beni stessi. Beni Complessi Si intendono quei beni che pur rientrando nella divisione 28 ATECO, possono essere utilizzati come parti di impianti già esistenti e non rientranti in tale divisione, nei limiti del costo a questi ultimi riferibile. Beni Dotazione Si intendono quei beni che pur non rientrando nella divisione 28 ATECO, rappresentino dotazione per il corretto funzionamento di altri costituenti nuovo investimento e rientrante nella divisione 28 ATECO (es. computer per funzionamento automatico macchinario) Requisito della Novità Si intendono per nuovi i beni sia di nuova realizzazione acquistati direttamente dal produttore, sia quelli che non sono mai entrati in funzione acquistati da terzi in genere (es. bene esposto nello show-room di un rivenditore). Nel caso di beni complessi rientranti nella divisione 28 ATECO: se realizzati in economia, possono comprendere beni usati purché non di valore prevalente rispetto al costo sostenuto; se acquistati da terzi, possono comprendere beni usati purché il cedente attesti che ilvalore di questi ultimi non sia prevalente rispetto al costo totale. 3
4 Destinazione dei Beni I beni agevolati non possono essere: incorporati in altri beni complessi destinati alla vendita; destinati alla vendita diretta; I beni agevolati possono non essere posti in uso. Territorialità dei Beni I beni agevolati devono essere ubicati : in Italia; in altro paese dell Unione Europea; in Islanda, Norvegia o Liechtenstein; MODALITA DI EFFETTUAZIONE DEGLI INVESTIMENTI Modalità di acquisizione I beni oggetto di agevolazione possono essere acquistati da venditori italiani, comunitari ed extracomunitari in uno dei seguenti modi : Diretto, anche con patto di riservato dominio; Mediante realizzo in economia; Mediante realizzo con appalto a terzi; Indiretto, con leasing finanziario (esclusi leasing operativi, noleggi, locazioni che non comportano un l acquisizione finale riscatto. della proprietà). 4
5 Momento di effettuazione dell investimento L investimento si considera effettuato al momento della consegna o spedizione dei beni (acquisto diretto); se successivo, al momento in cui si verifica l effettivo trasferimento della proprietà (es. collaudo con esito positivo). I servizi accessori si considerano effettuati alla data di ultimazione degli stessi. Appalto L investimento si considera effettuato al momento di ultimazione dei lavori. Nel caso sia pattuito, anche successivamente all originaria stipula del contratto, il meccanismo del SAL, vale il momento della liquidazione definitiva dell avanzamento lavoro. Beni realizzati in economia L investimento si considera effettuato al momento di sostenimento dei costi per la realizzazione del bene (progettazione, materiali, manodopera diretta, ecc). Per i beni la cui costruzione è iniziata prima del 01/07/2009, si considerano comunque agevolabili i costi sostenuti da tale data. Al fine di certificare il valore di realizzo di tali beni, si consiglia di far effettuare una perizia giurata attestante i tempi di realizzo degli stessi (esercizio in cui sostenuti i costi) ed ammontare dell investimento totale Beni in Leasing Finanziario L investimento si considera effettuato al momento : Della consegna del bene, se il contratto ha per oggetto un bene già esistente; Della liquidazione definitiva del SAL, se il contratto ha per oggetto un bene da realizzare; All effettuazione del collaudo con esito positivo qualora sia previsto dal contratto, in entrambi i casi (beni esistente e bene da realizzare). 5
6 DIVISIONE 28 CODICI ATTIVITA - TABELLA ATECO FABBRICAZIONE DI MACCHINARI ED APPARECCHIATURE NCA Fabbricazione di motori a combustione interna (esclusi i motori destinati ai mezzi di trasporto su strada e ad aeromobili) Fabbricazione di pistoni, fasce elastiche, carburatori e parti simili di motori a combustione interna Fabbricazione di turbine e turboalternatori (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche Fabbricazione di altre pompe e compressori Fabbricazione di altri rubinetti e valvole Fabbricazione di organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici e quelli per autoveicoli, aeromobili e motocicli) Fabbricazione di cuscinetti a sfere Fabbricazione di forni, fornaci e bruciatori Fabbricazione di caldaie per riscaldamento Fabbricazione di altri sistemi per riscaldamento Fabbricazione di ascensori, montacarichi e scale mobili Fabbricazione di gru, argani, verricelli a mano e a motore, carrelli trasbordatori, carrelli elevatori e piattaforme girevoli Fabbricazione di carriole Fabbricazione di altre macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione Fabbricazione di cartucce toner Fabbricazione di macchine ed altre attrezzature per ufficio (esclusi computer e periferiche) Fabbricazione di utensili portatili a motore Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione; fabbricazione di condizionatori domestici fissi Fabbricazione di bilance e di macchine automatiche per la vendita e la distribuzione (incluse parti staccate e accessori) Fabbricazione di macchine e apparecchi per le industrie chimiche, petrolchimiche e petrolifere (incluse parti e accessori) 6
7 Fabbricazione di macchine automatiche per la dosatura, la confezione e per l'imballaggio (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchi per depurare e filtrare liquidi e gas per uso non domestico Fabbricazione di macchine per la pulizia (incluse le lavastoviglie) per uso non domestico Fabbricazione di livelle, metri doppi a nastro e utensili simili, strumenti di precisione per meccanica (esclusi quelli ottici) Fabbricazione di altro materiale meccanico e di altre macchine di impiego generale nca Fabbricazione di trattori agricoli Fabbricazione di altre macchine per l'agricoltura, la silvicoltura e la zootecnia Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli (incluse parti e accessori ed escluse le parti intercambiabili) Fabbricazione di macchine per la galvanostegia Fabbricazione di altre macchine utensili (incluse parti e accessori) nca Fabbricazione di macchine per la metallurgia (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per il trasporto a cassone ribaltabile per impiego specifico in miniere, cave e cantieri Fabbricazione di altre macchine da miniera, cava e cantiere (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine tessili, di macchine e di impianti per il trattamento ausiliario dei tessili, di macchine per cucire e per maglieria (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine e apparecchi per l'industria delle pelli, del cuoio e delle calzature (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchiature e di macchine per lavanderie e stirerie (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per la stampa e la legatoria (incluse parti e accessori) Fabbricazione di robot industriali per usi molteplici (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchi per istituti di bellezza e centri di benessere Fabbricazione di apparecchiature per il lancio di aeromobili, catapulte per portaerei e apparecchiature simili Fabbricazione di giostre, altalene ed altre attrezzature per parchi di divertimento 7
8 Fabbricazione di apparecchiature per l'allineamento e il bilanciamento delle ruote; altre apparecchiature per il bilanciamento Fabbricazione di altre macchine ed attrezzature per impieghi speciali nca (incluse parti e accessori) STUDIOIMPRESA SRL 8
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