Oggetto: Manovra d estate - Decreto legge 78/2009 convertito dalla Legge 102/2009

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1 Wirtschaftsprüfer und Steuerberater Dottori Commercialisti Dr. Hugo Endrizzi Dr. Elmar Weis Dr. Friedrich Alber Dr. Bernd Wiedenhofer Arbeitsrechtsberater Consulente del Lavoro Dr. Georg Innerhofer Rechtskanzlei Studio Legale Avv. Dr. Claudio Cornoldi Bolzano, lì 10/09/2009 Oggetto: Manovra d estate - Decreto legge 78/2009 convertito dalla Legge 102/2009 Con la pubblicazione sulla Gazzetta Ufficiale è entrata in vigore, a decorrere dal 05/08/2009 la legge di conversione del Decreto Legge del 01/07/2009 n. 78 contenente la c.d. Manovra d`estate A. Tremonti Ter : Detassazione degli investimenti in macchinari ed apparecchiature - Art. 5, commi 1 a 3bis Il beneficio fiscale Tremonti ter è costituito da una riduzione del reddito imponibile ai fini Ires e Irpef (la detassazione non riguarda l Irap) pari alla metà del costo sostenuto per l acquisizione di macchinari e apparecchiature comprese nella divisione 28 della Tabella Ateco 2007 (vedi allegato A). La detassazione spetta ai titolari di reddito d impresa (imprese individuali, società di persone e società di capitali, anche neo costituite). L incentivo spetta per i beni acquistati nel periodo agevolato 01. luglio giugno Può essere fruito, anche se il bene non è entrato in funzione entro il 30/06/2010. La fruibilità del bonus avverrà al momento del versamento del saldo delle imposte riguardanti l esercizio di realizzazione dell investimento. Per la determinazione del momento di realizzazione dell investimento si fa riferimento alle disposizioni del TUIR: per i beni mobili il momento del trasferimento coincide con la consegna del bene, per i beni acquistati in leasing il momento rilevante è la consegna all utilizzatore. In caso di una consegna frazionata con collaudo finale l investimento si considera realizzato dopo l esito positivo del collaudo finale. Per i contratti di appalto è rilevante la chiusura dell opera ovvero degli stati di avanzamento (Sal), qualora previsti. Il beneficio viene revocato nel caso in cui il contribuente prima del secondo periodo d imposta successivo all acquisto dei beni oggetto d investimento cede gli stessi a terzi o gli destina a finalità estranee dell esercizio d impresa TABELLA RIEPILOGATIVA: Caratteristiche della Tremonti Ter Soggetti Beni agevolati Importo di detassazione Imprese individuali Società di persone Società di capitali Macchinari e apparecchiature nuovi previsti nella divisione 28 della Tabella Ateco % degli investimenti di ciascun periodo

2 Periodi di investimento e periodi d imposta interessati Investimento eseguito tra il 1 luglio 2009 e il 31 dicembre 2009 risparmio fiscale al 16 giugno 2010 Investimento eseguito tra il 01 gennaio 2010 e il 30 giugno 2010 risparmio fiscale al 16 giugno 2011 Modalità di investimento Acquisto Locazione finanziaria Realizzazione mediante appalto Momento di rilevanza del bonus Acquisto con compravendita momento della consegna del bene Acquisto con contratto di appalto a opera finita o, se previsti, per stati di avanzamento Acquisto con leasing momento della consegna del bene o del collaudo se previsto Revoca dell agevolazione In caso di vendita, o destinazione a finalità estranee dell`impresa, dei beni oggetto dell incentivo prima del secondo periodo successivo all acquisto. B. Detassazione degli aumenti di capitale Art. 5 comma 3-ter La manovra d estate agevola gli aumenti di capitali in denaro e in natura fino ad un importo massimo di Euro ,00 eseguiti dalle società di capitali e dalle società di persone nel periodo 5 agosto febbraio L agevolazione riguarda esclusivamente gli aumenti eseguiti dai soci persone fisiche. L agevolazione consiste nell esclusione da imposizione fiscale IRE/IRES del 15% dell aumento di capitale suddiviso su 5 esercizi. Allo stato attuale sembra che l agevolazione non riguardi l IRAP. C. Compensazione dei crediti fiscali Art. 10, comma 6 e 7 Con effetto dal 01 gennaio 2010 sono state introdotte nuove modalità per quanto riguarda le compensazioni superiori ad Euro ,00. L art. 10 del DL 78/2009 dispone che la compensazione del credito annuale o infrannuale IVA per importi superiori a ,00 Euro può essere effettuato soltanto a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale, o dell istanza per quello infrannuale (modello TR). Per le compensazioni di crediti IVA superiori a ,00 Euro annui sarà inoltre necessario avvalersi esclusivamente dei servizi telematici messi a disposizione dall Agenzia delle Entrate. Per le compensazioni di crediti IVA superiori a ,00 Euro annui alla dichiarazione IVA deve essere apposto il visto di conformità, rilasciato da un dottore commercialista, esperto contabile o consulente di lavoro. In alternativa per le società e gli enti soggette a controllo contabile la dichiarazione IVA va sottoscritta dal rappresentante legale/negoziale e dal revisore contabile. I soggetti che intendono utilizzare in compensazione o chiedere a rimborso il credito risultante dalla dichiarazione annuale IVA possono presentare la dichiarazione in forma autonoma a partire dal 1 febbraio di ciascun anno. Se la dichiarazione IVA autonoma viene presentata entro febbraio, si è esonerati dall obbligo di presentazione della comunicazione dati Iva. Ricordiamo che il DL 185/2008 ha stabilito che l utilizzo in compensazione di crediti inesistenti per il pagamento di somme dovute è punito con la sanzione dal 100 al 200% della misura dei crediti stessi. Con il DL 5/2009 la sanzione è stata elevata al 200% dei crediti utilizzati, quando l utilizzo indebito in compensazione risulta superiore a ,00 Euro per anno solare. Inoltre il DL 78/2009 in caso d indebita compensazione non permette la riduzione delle sanzioni a un quarto.

3 TABELLA RIEPILOGATIVA: Compensazioni IVA superiori ,00 Euro superiori ad ,00 Euro annui superiori ad ,00 Euro annui Sanzioni La compensazione è possibile soltanto a partire dal giorno 16 del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione Occorre farsi rilasciare il visto di conformità. Necessario avvalersi esclusivamente dei servizi telematici messi a disposizione dall Agenzia delle Entrate. Non è possibile definire nella misura di ¼ le sanzioni previste per l indebita compensazione. D. Rimpatrio di attività finanziarie e patrimoniali estere Scudo fiscale - Art. 13bis Il c.d. scudo fiscale ha il fine di favorire il rimpatrio e la regolarizzazione delle attività finanziarie e patrimoniali detenute all estero (in Paesi UE oppure aderenti allo Spazio economico europeo che garantiscono lo scambio delle informazioni fiscali). Il rimpatrio riguarda le attività detenute al 31/12/2008 e la regolarizzazione deve avvenire nel periodo comprese tra il 15/09/2009 e il 15/04/2010. I soggetti interessati sono: - le persone fisiche; - enti non commerciali; - società semplici e le associazioni equiparate; - ditte individuali. Il rimpatrio e la regolarizzazione si perfezionano con il pagamento di un imposta straordinaria pari al 5% del valore patrimoniale del bene o dell`attività. Si ricorda, che le sanzioni sono raddoppiate dal 5-25% al 10-50% sugli ammontari non dichiarati e accertati dal Fisco. ****** Siamo a Vostra disposizione per ulteriori informazioni Cordiali saluti Endrizzi & Partner

4 ALLEGATO A: Tabella Ateco 2007 per l individuazione dei beni oggetto dell investimento e del correlato incentivo fiscale: 28 FABBRICAZIONE DI MACCHINARI ED APPARECCHIATURE NCA Fabbricazione di motori a combustione interna (esclusi i motori destinati ai mezzi di trasporto su strada e ad aeromobili) Fabbricazione di pistoni, fasce elastiche, carburatori e parti simili di motori a combustione interna Fabbricazione di turbine e turboalternatori (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchiature fluidodinamiche Fabbricazione di altre pompe e compressori Fabbricazione di altri rubinetti e valvole Fabbricazione di organi di trasmissione (esclusi quelli idraulici e quelli per autoveicoli, aeromobili e motocicli) Fabbricazione di cuscinetti a sfere Fabbricazione di forni, fornaci e bruciatori Fabbricazione di caldaie per riscaldamento Fabbricazione di altri sistemi per riscaldamento Fabbricazione di ascensori, montacarichi e scale mobili Fabbricazione di gru, argani, verricelli a mano e a motore, carrelli trasbordatori, carrelli elevatori e piattaforme girevoli Fabbricazione di carriole Fabbricazione di altre macchine e apparecchi di sollevamento e movimentazione Fabbricazione di cartucce toner Fabbricazione di macchine ed altre attrezzature per ufficio (esclusi computer e periferiche) Fabbricazione di utensili portatili a motore Fabbricazione di attrezzature di uso non domestico per la refrigerazione e la ventilazione; fabbricazione di condizionatori domestici fissi Fabbricazione di bilance e di macchine automatiche per la vendita e la distribuzione (incluse parti staccate e accessori) Fabbricazione di macchine e apparecchi per le industrie chimiche, petrolchimiche e petrolifere (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine automatiche per la dosatura, la confezione e per l'imballaggio (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchi per depurare e filtrare liquidi e gas per uso non domestico Fabbricazione di macchine per la pulizia (incluse le lavastoviglie) per uso non domestico Fabbricazione di livelle, metri doppi a nastro e utensili simili, strumenti di precisione per meccanica (esclusi quelli ottici) Fabbricazione di altro materiale meccanico e di altre macchine di impiego generale nca Fabbricazione di trattori agricoli Fabbricazione di altre macchine per l'agricoltura, la silvicoltura e la zootecnia Fabbricazione di macchine utensili per la formatura dei metalli (incluse parti e accessori ed escluse le parti intercambiabili) Fabbricazione di macchine per la galvanostegia Fabbricazione di altre macchine utensili (incluse parti e accessori) nca Fabbricazione di macchine per la metallurgia (incluse parti e accessori)

5 Fabbricazione di macchine per il trasporto a cassone ribaltabile per impiego specifico in miniere, cave e cantieri Fabbricazione di altre macchine da miniera, cava e cantiere (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria alimentare, delle bevande e del tabacco (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine tessili, di macchine e di impianti per il trattamento ausiliario dei tessili, di macchine per cucire e per maglieria (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine e apparecchi per l'industria delle pelli, del cuoio e delle calzature (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchiature e di macchine per lavanderie e stirerie (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria della carta e del cartone (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per l'industria delle materie plastiche e della gomma (incluse parti e accessori) Fabbricazione di macchine per la stampa e la legatoria (incluse parti e accessori) Fabbricazione di robot industriali per usi molteplici (incluse parti e accessori) Fabbricazione di apparecchi per istituti di bellezza e centri di benessere Fabbricazione di apparecchiature per il lancio di aeromobili, catapulte per portaerei e apparecchiature simili Fabbricazione di giostre, altalene ed altre attrezzature per parchi di divertimento Fabbricazione di apparecchiature per l'allineamento e il bilanciamento delle ruote; altre apparecchiature per il bilanciamento Fabbricazione di altre macchine ed attrezzature per impieghi speciali nca (incluse parti e accessori)