Gruppo di lavoro fiscalità immobiliare

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1 Gruppo di lavoro fiscalità immobiliare LOCAZIONI E WEB INTRODUZIONE Paola AGLIETTA, Maria Luisa D ADDIO, Stefano SPINA 26 maggio 2016

2 INQUADRAMENTO GENERALE OGGI Codice del turismo D.Lgs 79/2011 L.R n.31 Redditi di locazione Redditi d impresa IPOTESI FUTURA Proposta di legge 3564 Sharing Economy Act Imposta sostitutiva trattenuta alla fonte dal gestore della piattaforma 2

3 RICERCA DELL INQUILINO MEZZI PROPRI cartelli annunci ecc MEDIATORE UTILIZZO DEL WEB PIATTAFORMA DI TERZI PROPRIO SITO SFRUTTAMENTO ECONOMICO DELL IMMOBILE 3

4 NATURA FISCALE DEL REDDITO TIPOLOGIA DETERMINAZIONE IVA Locazione immobiliare Attività commerciale occasionale Reddito fondiario Ammontare percepito costi afferenti NO?? Attività impresa Ricavi - costi SI 4

5 Art. 37 TUIR LOCAZIONE IMMOBILIARE REDDITI FONDIARI Il canone risultante dal contratto di locazione.. Art c.c. La locazione è il contratto con il quale una parte si obbliga a far godere all altra una cosa mobile o immobile per un dato tempo verso un determinato corrispettivo. 5

6 ATTIVITÀ COMMERCIALE OCCASIONALE Art. 67 co.1 lett. i) TUIR Individuazione in negativo, ovvero attività non conseguita nell esercizio di imprese commerciali. E caratterizzata dalla mancanza del requisito della professionalità da parte del soggetto che la esercita (C.M n.7). 6

7 ATTIVITÀ COMMERCIALE OCCASIONALE Il requisito della professionalità deve essere inteso in senso relativo ed è caratterizzato da (Ris. AdE n.286): rilevanza economica dell affare complessità delle operazioni in cui si articola, implicanti la necessità del compimento di una serie coordinata di atti economici 7

8 ATTIVITÀ D IMPRESA Art. 55 co.1 TUIR Attività per professione abituale, ancorché non esclusiva delle seguenti attività anche se non organizzate in forma d impresa: attività industriali dirette alla produzione di beni o di servizi... altre attività ausiliarie delle precedenti. 8

9 L.R. 15 aprile 1985 n.31 Disciplina delle strutture ricettive extralberghiere Regione Piemonte Art. 13 Affittacamere Art. 15 Bed & breakfast Art. 16 Appartamenti ed alloggi per vacanze 9

10 AFFITTACAMERE Strutture composte da non più di sei camere per clienti con una capacità ricettiva non superiore a 12 posti letto ubicate in non più di due appartamenti ammobiliati nello stesso stabile nelle quali sono forniti alloggio e: pulizia locali al cambio cliente cambio della biancheria fornitura di energia elettrica, acqua e riscaldamento. E ESPRESSAMENTE ESCLUSO L USO DELLA CUCINA 10

11 BED & BREAKFAST Concessione, da parte dei privati, di parte della propria abitazione, al fine di fornire: alloggio e prima colazione. Limite quantitativo di tre camere con un massimo di sei posti letto. 11

12 CASE E APPARTAMENTI PER VACANZE Unità abitative composte da uno o più locali arredati e dotati di servizi igienici e cucina autonoma gestite unitariamente in forma imprenditoriale per l affitto ai turisti senza offerta di servizi centralizzati (es. impianti sportivi, ristorante, ). I contratti non devono essere superiori a tre mesi consecutivi. 12

13 CASE E APPARTAMENTI PER VACANZE Si tratta di: gestione non occasionale ed organizzata di tre o più case o appartamenti ad uso turistico, con servizi essenziali (pulizia, utenze, biancheria ecc.) e ricevimento ospiti. Occorre una gestione imprenditoriale 13

14 CARATTERISTICHE AFFITTACAMERE SERVIZI MINIMI DI OSPITALITÁ COMPRESI NEL PREZZO APPARTAMENTI PER VACANZE GESTIONE IMPRENDITORIALE 14

15 PRASSI Circolare Ministero Finanze 16/6/1987 n.13 Agli effetti fiscali, la cosiddetta attività di affittacamere, vale a dire la fornitura, anche abituale, di appartamenti e/o camere ammobiliate verso un corrispettivo, non accompagnata dalla prestazione di servizi accessori (pulizia, cambio biancheria, etc.), non configura un'attività d'impresa. La causa giuridico-economica di tale rapporto è infatti riconducibile alla fattispecie tipica del contratto di locazione [ ]

16 GIURISPRUDENZA Utilizzo del portale e-bay 600 transazioni annue sul portale fanno presumere una attività imprenditoriale (C.T.Prov. Firenze n.56 e n.3) Il soggetto che effettua numerose aste on line per un ammontare complessivamente considerevole esercita un attività d impresa (C.T.Reg. Roma n.7194) 16

17 GIURISPRUDENZA Bed & breakfast L attività, qualificata sulla base delle leggi regionali, configura reddito occasionale (RM n.155 e C.T.Prov. Siracusa n.1403) 17

18 LINEA DI CONFINE REDDITO FONDIARIO Limiti leggi regionali Mancanza di struttura del proprietario per la gestione Termini quantitativi Concessione del bene immobile senza servizi aggiuntivi Utenze intestate all inquilino Durata «lunga» ATTIVITÀ D IMPRESA ANCHE OCCASIONALE Limiti leggi regionali Struttura organizzata in capo al proprietario per la gestione Termini quantitativi Fornitura di servizi aggiuntivi Utenze intestate al proprietario Durata «breve» 18