Interessi passivi su mutui

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1 A TUTTI I CLIENTI LORO SEDI Bologna, 07 giugno CIRCOLARE PRO-MEMORIA PROT. 15/2006 Interessi passivi su mutui le ultime notivà contenute nella circolare dell'agenzia delle Entrate Premessa gli interessi passivi pagati sui mutui costituiscono, insieme alle spese mediche, il tipo di spesa più frequente nelle dichiarazioni dei redditi. Recentemente l Agenzia delle Entrate è intervenuta con una circolare (la n. 17 del 2006) nella quale ha avuto modo di affrontare e interpretare la modalità di detrazione. Il criterio generale di determinazione dell importo detraibile. Un criterio generale di determinazione degli interessi detraibili è stato sancito dal Fisco (solo) in occasione di Unico 05, allorquando, con le circolari nn. 15 e 26, nonché con la risoluzione n. 128 del 2005, l agenzia delle entrate ha infatti stabilito che la detrazione spetta solo relativamente agli interessi calcolati sull importo del mutuo effettivamente utilizzato per il sostenimento delle spese relative all acquisto (ma lo stesso discorso vale anche per il caso di ristrutturazione o costruzione) dell immobile. Pertanto, nel caso in cui l ammontare del mutuo sia superiore al prezzo pagato dal contribuente per l immobile, la detrazione non spetta sugli interessi che si riferiscono alla parte di mutuo eccedente l ammontare dello stesso. Esemplificando, qualora un contribuente abbia stipulato un mutuo di , e nell atto di acquisto dell immobile sia scritto che il prezzo di vendita sia stato di , gli interessi passivi pagati sul mutuo saranno detraibili (con le condizioni di cui si dirà nei seguenti capoversi) solo nella misura del 75% (ossia / ). E importante ricordare che il risultato di questo rapporto deve essere sempre applicato agli interessi pagati nell anno e non già alla sola parte che non eccede i limiti massimi stabiliti dalla norma e che si analizzeranno come detto nei successivi capoversi. Tale criterio, sia chiaro, non è nella norma, e pertanto, in applicazione del brocardo romano ubi lex voluit dixit, ubi noluit tacuit, potrebbe benissimo essere contestata: a favore

2 del Fisco, vi è tuttavia l interpretazione della ratio della disposizione di cui all art. 15, comma 1, lettera b) del TUIR. E in coerenza con tale ratio che la precisazione contenuta nella circolare tende ad escludere la detrazione per gli interessi relativi a mutui contratti per finalità diverse rispetto all acquisto dell abitazione principale. Ecco perché il Fisco ha ammesso che chi non ha seguito il comportamento indicato negli anni precedenti a quello in cui è intervenuto tale chiarimento, ed abbia dunque dedotto interamente tali spese, dovrà dichiarare i maggiori oneri detratti nel quadro M relativo ai redditi a tassazione separata. Ma, si ripete, tale regola non è nell articolo 15 citato. La recente circolare n. 17/2006 ha poi opportunamente (e a favore del contribuente) chiarito come opera tale rapporto nel caso in cui gli acquirenti dell immobile siano due coniugi ma il mutuo sia intestato ad uno soltanto. In particolare, il coniuge che ha stipulato un contratto di mutuo per l acquisto dell abitazione principale che ha acquistato in comproprietà con l altro coniuge (che invece non ha stipulato il contratto di mutuo) può esercitare la detrazione in relazione all intero importo degli interessi pagati, e quindi non solo sul 50%. Analogamente, ai fini della valutazione di congruità tra capitale preso a mutuo e valore dell immobile, necessaria per la corretta detrazione degli interessi detraibili, può considerare l intero prezzo pattuito per l acquisto dell immobile quale risulta dall atto di acquisto. Risulta ininfluente la ripartizione della proprietà dell immobile, alla quale non necessariamente corrisponde una identica ripartizione del costo di acquisto. Soprattutto nel quadro dei rapporti familiari può accadere, infatti, che la ripartizione del costo tra i soggetti acquirenti non corrisponda perfettamente alla percentuale di titolarità del diritto reale acquistato. Se è vero che i chiarimenti sono immediatamente applicabili nella prossima dichiarazione, è altrettanto vero che muta completamente lo scenario per le scelte effettuate lo scorso anno, laddove i contribuenti, seguendo le indicazioni amministrative nonché dei Caf, hanno avuto ridotto il beneficio spettante. Come in qualunque ipotesi di errore a sfavore del Fisco, essi (anche coloro che hanno fatto ricorso al modello 730) potranno dunque effettuare, entro il 31/10/2006, una dichiarazione integrativa a favore, utilizzando il modello Unico 2005, evidenziando il maggior credito Irpef da riportare nella dichiarazione di quest anno.

3 REDDITO DEI FABBRICATI ASSEGNAZIONE DELLA CASA CONIUGALE AL CONIUGE SEPARATO O DIVORZIATO Il consolidato orientamento della giurisprudenza di legittimita', (sostanzialmente condiviso anche dalla giurisprudenza tributaria di merito), evidenzia che il diritto ad abitare la casa familiare, riconosciuto ad uno dei coniugi in caso di separazione legale o divorzio, costituisce un diritto personale di godimento e non un diritto reale. In particolare, la Corte di Cassazione ha affermato che "il provvedimento di assegnazione della casa coniugale ad uno dei coniugi all'esito del procedimento di separazione personale (o di divorzio), non e' idoneo a costituire un diritto reale d'uso o di abitazione a favore dell'assegnatario, ma solo un diritto di natura personale, essendo i modi di costituzione di questi ultimi tassativamente ed espressamente previsti dalla legge e non rientrando tra essi un provvedimento del genere" (Cass., Sez. I civile, 19 settembre 2005, n ; Cass., 8 aprile 2003, n. 5455; Cass., Sez. Unite Civili, 26 luglio 2002, n ; Cass., Sez. II civile, 18 agosto 1997, n. 7680; Cass., Sez. I civile, 2 aprile 1992, n. 4016). Alla luce della giurisprudenza richiamata, al coniuge assegnatario della casa familiare, che non sia comproprietario o contitolare di diritti reali di godimento, non puo' essere imputato il relativo reddito fondiario ai sensi dell'articolo 26, comma 1, del Tuir, in base al quale i redditi fondiari sono imponibili in capo a chi ha il possesso dell'immobile a titolo di proprieta' o di altro diritto reale. Pertanto, il reddito fondiario dell'immobile adibito a residenza familiare e' imputabile al coniuge proprietario dell'immobile medesimo.

4 Giugno 2006 alcune delle principali scadenze fiscali del mese Gli adempimenti fiscali e previdenziali scadenti di sabato o di giorno festivo sono considerati tempestivi se posti in essere il primo giorno lavorativo successivo. Si discute sulla proroga della presentazione del modello intrastat nel caso scada di sabato: gli uffici doganali sono aperti e sembra che in tal caso l'adempimento NON slitti al lunedì successivo. 15 GIUGNO MODELLO 730 Scade il termine per la presentazione ai CAF della dichiarazione dei redditi mod dei soggetti che si avvalgono dell'assistenza fiscale. Deve essere consegnato anche il mod per la scelta dell'otto per mille e/o del cinque per mille. CONTABILITA' - REGISTRAZIONE Scade il termine per l'annotazione delle fatture attive del mese precedente e per l'annotazione nel registro dei corrispettivi degli incassi dell'intero mese precedente qualora risultino dall'emissione di scontrini e/o ricevute fiscali (in caso contrario i corrispettivi devono essere annotati entro il giorno non festivo successivo). I soggetti in contabilità ordinaria hanno la facoltà di non tenere i registri I.V.A. in quanto sostituiti dalle annotazioni sul libro giornale e inventari (cronologico per i professionisti). 16 GIUGNO IVA - DICHIARAZIONI DI INTENTO RICEVUTE Scade il termine per l'invio telematico delle dichiarazioni di intento ricevute da clienti esportatori nel corso del mese precedente. IVA - LIQUIDAZIONE PERIODICA - SOGGETTI MENSILI Versamento dell'iva a debito presso gli istituti o le aziende di credito o gli uffici e le agenzie postali o i concessionari della riscossione con l'utilizzo del mod. F24 codice tributo: 6005 (versamento Iva mensile - maggio), da parte dei contribuenti Iva mensili. RITENUTE ALLA FONTE Versamento delle ritenute alla fonte operate nel corso del mese precedente (esempio: compensi per l'esercizio di arti e professioni - provvigioni per intermediazione - retribuzioni di lavoro dipendente) con utilizzo del mod. F24. INPS - CONTRIBUTI PERSONALE DIPENDENTE Pagamento dei contributi dovuti sulle retribuzioni dei lavoratori dipendenti di competenza del precedente mese, mediante versamento presso gli istituti e le aziende di credito o gli uffici e le agenzie postali o i concessionari della riscossione con l'utilizzo del mod. F24

5 INPS - CONTRIBUTI GESTIONE SEPARATA Pagamento, da parte dei soggetti committenti, dei contributi relativi alla gestione separata INPS dovuti sui compensi corrisposti nel corso del precedente mese. Per il versamento si utilizza il mod. F24. ENPALS Le aziende operanti nel settore dello spettacolo e dello sport devono versare, con F24, i contributi previdenziali relativi al mese precedente. 20 GIUGNO SOMME A DEBITO DA UNICO 2006 Prima scadenza per il pagamento delle tasse derivanti da UNICO 2006 senza alcuna maggiorazione ed eventualmente del saldo IVA 2005, con maggiorazioni. E' possibile rateizzare l'importo in sei rate. E' inoltre possibile rinviare la prima scadenza al 20 Luglio, con la maggiorazione dello 0,4%. INPS - CONTRIBUTI ARTIGIANI E COMMERCIANTI Pagamento del saldo dei contributi anno 2005 e del primo acconto dell'anno 2006 in caso di redditi eccedenti l'importo minimale, mediante versamento presso gli istituti e le aziende di credito o gli uffici e le agenzie postali o i concessionari della riscossione, con l'utilizzo del mod. F24. Il pagamento puo' essere differito al 20 luglio con la maggiorazione dello 0,4% e puo' anche essere rateizzato. INTRASTAT - mensili Presentazione degli elenchi riepilogativi mensili delle cessioni e degli acquisti intracomunitari relativi al mese precedente. DIRITTO ANNUALE CAMERE DI COMMERCIO Scade il termine per il versamento - con modello F24 - del diritto annuale 2006 dovuto per le Camere di Commercio (codice tributo 3850-diritto camerale); il pagamento può essere differito al 20 luglio con aggravio di interessi. CONAI Per i produttori e gli utilizzatori di imballaggi scade il termine per la liquidazione e la trasmissione al CONAI della dichiarazione periodica relativa al contributo ambientale. 30 GIUGNO SOMME A DEBITO DA UNICO 2006 Scadenza della SECONDA rata per i contribuenti NON TITOLARI DI PARTITA I.V.A. che hanno scelto di rateizzare il debito con decorrenza della prima rata dal 20 giugno. I.C.I. Scade il termine per il versamento della prima rata I.C.I. pari al 50% dell'imposta dovuta per lo scorso anno.

6 RIDETERMINAZIONE DEI VALORI DEI TERRENI E DELLE PARTECIPAZIONI Scadenza del termine piu' volte prorogato per porre in essere tutti gli adempimenti (perizia e versamento) DM 10/2 TELEMATICO ED EMENS Scade il termine per l'invio telematico del mod. DM 10/2 e della dichiarazione emens relativi al mese precedente. SCHEDA CARBURANTE Alla fine del mese (o del trimestre, a seconda della modalità prescelta) occorre rilevare sulla scheda carburante il numero dei chilometri dell'automezzo. RINNOVO CONTRATTI DI LOCAZIONE - IMPOSTA DI REGISTRO Scade il termine per il versamento dell'imposta di registro - pari al 2% del canone annuo- relativa ai contratti di locazione decorrenti dal giorno 1 del mese. Per il versamento si utilizza il mod. F23 con i seguenti codici tributo: 115T per la prima annualità e 112T per le annualità successive. Restando a disposizione per qualsiasi ulteiore delucidazione in merito, porgo distinti saluti. Dott. Paolo Montefameglio