ESERCIZI RELATIVI AL CAP. 17 IL BILANCIO CONSOLIDATO

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1 ESERCIZI RELATIVI AL CAP. 17 IL BILANCIO CONSOLIDATO A cura di Chiara Mancini L attribuzione dell utile di pertinenza di terzi. Esercizi riepilogativi ESERCIZIO /1 Testo In data 01/01/X la società DELTA acquista una partecipazione del 60% in OMEGA al prezzo di Il patrimonio netto contabile di OMEGA alla data dell operazione risulta così composto: capitale sociale: ; riserve: La differenza esistente tra il prezzo di acquisto della partecipazione e la corrispondente frazione di patrimonio netto si giustifica per le differenze tra fair value e valori contabili degli assets nel seguito indicate (valori in ): Fair value Valore netto contabile Vita utile residua Fabbricati anni L eventuale differenza positiva di consolidamento è considerata avviamento; il suo valore recuperabile al 31/12/X è superiore al relativo valore contabile. Nel corso dell esercizio X, si verificano, tra gli altri, i seguenti accadimenti: OMEGA ha capitalizzato costi di ricerca e sviluppo per 3.000; gli stessi sono stati ammortati a fine esercizio per un terzo del loro valore. I principi contabili di gruppo prevedono che i costi di ricerca e sviluppo siano imputati a conto economico nell esercizio di sostenimento per il loro intero ammontare; in data 1/05/X OMEGA ha venduto a DELTA n unità di merce al prezzo unitario di 10. OMEGA aveva precedentemente acquistato tali merci sul mercato ad un prezzo unitario di 7. Al 31/12/X il 30% delle merci in parola è ancora presente nel magazzino di DELTA. La transazione tra OMEGA e DELTA è stata interamente regolata prima del 31/12/X; OMEGA ha distribuito dividendi per Le eventuali imposte differite devono essere calcolate sulla base di un aliquota del 50%. Si rediga il bilancio consolidato al 31/12/X di DELTA, assumendo a riferimento i bilanci individuali di DELTA e OMEGA riportati nella pagina seguente e tenendo conto delle informazioni dianzi fornite. Si attribuisca a ciascuna rettifica di consolidamento un numero progressivo e la si descriva sinteticamente. Copyright The McGraw-Hill Companies srl

2 DELTA OMEGA AGGREGATO (DELTA + OMEGA) CONTO ECONOMICO Ricavi operativi Costi operativi (inclusa variaz. rim.) BILANCIO CONSOLIDATO Risultato operativo Proventi finanziari Oneri finanziari Reddito ante imposte Oneri fiscali Risultato netto dell esercizio DI CUI Risultato netto di pertinenza di terzi STATO PATRIMONIALE Attività Attività non correnti Fabbricati Macchinari Spese di ricerca e sviluppo Avviamento Partecipazioni Attività correnti Rimanenze Crediti (anche per imp. diff. attive) TOTALE ATTIVITA Patrimonio netto e passività Patr. netto della capogruppo Capitale sociale Riserve Risultato netto dell esercizio Patrimonio netto dei terzi Capitale sociale e riserve Risultato netto dell esercizio Passività non correnti Fondi (anche per imposte differite) Passività correnti Debiti TOTALE P. NETTO e PASSIVITA Copyright The McGraw-Hill Companies srl

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4 Note di commento alla soluzione: 1) elisione del valore della partecipazione contro la relativa quota di patrimonio netto, iscrizione dei plusvalori e determinazione della differenza di consolidamento; attribuzione della quota di patrimonio netto ai soci di minoranza; 2) ammortamento dei plusvalori su fabbricati e rilevazione del relativo effetto fiscale latente; 3) omogeneizzazione ai principi contabili di gruppo (costi di ricerca e sviluppo); 4) storno di ricavi e costi infragruppo; 5) storno dell utile infragruppo non realizzato con terzi ( ) * 30% = 1.350; 6) storno dei dividendi infragruppo; 7) attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza = 40% * ( ) = 40% * (6.825) = ESERCIZIO /2 Testo In data 01/01/X la società ALFA acquista una partecipazione del 60% in BETA al prezzo di Il patrimonio netto contabile di BETA alla data dell operazione risulta così composto: capitale sociale: ; riserve: La differenza esistente tra il prezzo di acquisto della partecipazione e la corrispondente frazione di patrimonio netto si giustifica per le differenze tra fair value e valori contabili degli assets nel seguito indicate (valori in ): Fair value Valore netto contabile Vita utile residua Immobili anni L eventuale differenza positiva di consolidamento è considerata avviamento; il suo valore recuperabile al 31/12/X è superiore al relativo valore contabile. Nel corso dell esercizio X, si verificano, tra gli altri, i seguenti accadimenti: BETA ha capitalizzato costi di ricerca e sviluppo per 6.000; gli stessi sono stati ammortati a fine esercizio per un terzo del loro valore. I principi contabili di gruppo prevedono che i costi di ricerca e sviluppo siano imputati a conto economico nell esercizio di sostenimento per il loro intero ammontare; in data 1/05/X ALFA ha venduto a BETA n unità di merce al prezzo unitario di 15. BETA aveva precedentemente acquistato tali merci sul mercato ad un prezzo unitario di 11. Al 31/12/X il 40% delle merci in parola è ancora presente nel magazzino di BETA. La transazione tra ALFA e BETA è stata interamente regolata prima del 31/12/X; BETA ha distribuito dividendi per Le eventuali imposte differite devono essere calcolate sulla base di un aliquota del 50%. Si rediga il bilancio consolidato al 31/12/X di ALFA, assumendo a riferimento i bilanci individuali di ALFA e BETA riportati nella pagina seguente e tenendo conto delle informazioni dianzi fornite. Si attribuisca a ciascuna rettifica di consolidamento un numero progressivo e la si descriva sinteticamente. Copyright The McGraw-Hill Companies srl

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7 Note di commento alla soluzione: 1) elisione del valore della partecipazione contro la relativa quota di patrimonio netto, iscrizione dei plusvalori e determinazione della differenza di consolidamento; attribuzione della quota di patrimonio netto ai soci di minoranza; 2) ammortamento dei plusvalori su immobili e rilevazione del relativo effetto fiscale latente; 3) omogeneizzazione ai principi contabili di gruppo (costi di ricerca e sviluppo); 4) storno di ricavi e costi intragruppo; 5) storno dell utile intragruppo non realizzato con terzi ( ) * 40% = 1.600; 6) storno dei dividendi intragruppo; 7) attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza = 40% * ( ) = ESERCIZIO /3 Testo In data 1 gennaio X la società EPSILON acquista una partecipazione totalitaria nel capitale sociale della società TETA pagando un prezzo di Il patrimonio netto contabile alla data di acquisto di TETA ammonta a (capitale sociale e riserve ). Il fair value delle attività e passività di TETA, alla stessa data, coincide con i valori contabili fatta eccezione per quanto segue: Valore contabile Fair value Vita utile residua Immobili anni Macchinari anni L ammortamento degli eventuali plusvalori è da effettuarsi a quote costanti. L eventuale differenza positiva di consolidamento è considerata avviamento. Alla data di consolidamento, il valore recuperabile dell avviamento è superiore al suo valore contabile. Nel corso dell esercizio X si verificano, tra gli altri, i seguenti accadimenti: a fine dicembre la società EPSILON dispone un bonifico bancario a favore di TETA per a titolo di finanziamento a medio-lungo termine. Al X TETA non ha ancora ricevuto comunicazione dell avvenuto finanziamento; TETA valuta le proprie rimanenze finali di merci con il criterio del costo medio ponderato mentre il criterio di valutazione stabilito a livello di gruppo è il FIFO. Se il magazzino di TETA fosse valutato al X con il FIFO il relativo valore risulterebbe incrementato di 1.800; TETA vende per alla controllante EPSILON un impianto iscritto in contabilità al costo storico di e ammortato per A fine esercizio il bene risulta ancora contabilizzato nel bilancio di EPSILON. TETA ammortava l immobilizzazione materiale con l aliquota annua del 5% (quote costanti); la controllante EPSILON ammorta il bene con un aliquota del 10% annuo (quote costanti); al X EPSILON ha già pagato a TETA il corrispettivo della transazione di cui al punto precedente e TETA ha rilevato l avvenuto pagamento; EPSILON ha distribuito dividendi per e TETA per complessivi Le eventuali imposte differite devono essere calcolate sulla base di un aliquota del 50%. Si rediga il bilancio consolidato al 31/12/X di EPSILON, assumendo a riferimento i bilanci individuali di EPSILON e TETA riportati nella pagina seguente e tenendo conto delle informazioni dianzi fornite. Si attribuisca a ciascuna rettifica di consolidamento un numero progressivo e la si descriva sinteticamente. Copyright The McGraw-Hill Companies srl

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10 Note di commento alla soluzione: 1) elisione della partecipazione di EPSILON in TETA contro il patrimonio netto contabile di TETA, con riconoscimento dei plusvalori sugli immobili e impianti, del relativo effetto fiscale latente e iscrizione dell avviamento; 2) ammortamento dei plusvalori su immobili e impianti e rilevazione del relativo effetto fiscale latente; 3) riconciliazione dei valori intragruppo tramite la rilevazione dell avvenuto incasso, da parte di TETA, del finanziamento ricevuto da EPSILON; 4) eliminazione dei crediti/debiti finanziari intragruppo tra EPSILON e TETA; 5) omogeneizzazione del criterio di valutazione delle rimanenze finali delle merci di TETA (al FIFO invece che al costo medio ponderato); 6) eliminazione degli utili infragruppo inclusi nelle immobilizzazioni (plusvalenza per 2.000), eliminazione dei maggiori ammortamenti ( ) e rilevazione del relativo effetto fiscale differito; 7) eliminazione dei dividendi infragruppo. ESERCIZIO /4 Testo In data 1 gennaio X la società ALFA acquista una partecipazione totalitaria nel capitale sociale della società BETA pagando un prezzo di Il patrimonio netto contabile alla data di acquisto di BETA ammonta a (capitale sociale e riserve 6.000). Il fair value delle attività e passività di BETA, alla stessa data, coincide con i valori contabili fatta eccezione per quanto segue (i plusvalori sono da intendersi al lordo del relativo effetto fiscale differito): Valore contabile Fair value Vita utile residua Immobili anni Impianti anni L ammortamento degli eventuali plusvalori è da effettuarsi a quote costanti. L eventuale differenza positiva di consolidamento residua è considerata avviamento; alla data di consolidamento il valore recuperabile dell avviamento è superiore al suo valore contabile. Nel corso dell esercizio X si verificano, tra gli altri, i seguenti accadimenti: BETA valuta le proprie rimanenze finali di materie prime con il criterio del costo medio ponderato mentre il criterio di valutazione stabilito a livello di gruppo è il FIFO. Se il magazzino di BETA fosse valutato al X con il FIFO il relativo valore risulterebbe incrementato di 600; a fine dicembre la società ALFA dispone un bonifico bancario a favore di BETA per a titolo di finanziamento a medio-lungo termine. Al X BETA non ha ancora ricevuto comunicazione dell avvenuto finanziamento; BETA vende per alla controllante ALFA un macchinario iscritto in contabilità al costo storico di e ammortato per A fine esercizio il bene risulta ancora contabilizzato nel bilancio di ALFA. BETA ammortava l immobilizzazione materiale con l aliquota annua del 5% (quote costanti); la controllante ALFA ammorta il bene con un aliquota del 10% annuo (quote costanti); al X ALFA ha già pagato a BETA il corrispettivo della transazione di cui al punto precedente e BETA ha rilevato il pagamento in parola; ALFA ha distribuito dividendi per e BETA per complessivi Le eventuali imposte differite devono essere calcolate sulla base di un aliquota del 50%. Si rediga il bilancio consolidato al 31/12/X di ALFA, assumendo a riferimento i bilanci individuali di ALFA e BETA riportati nella pagina seguente e tenendo conto delle informazioni dianzi fornite. Si attribuisca a ciascuna rettifica di consolidamento un numero progressivo e la si descriva sinteticamente. Copyright The McGraw-Hill Companies srl

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13 Note di commento alla soluzione: 1) elisione della partecipazione di ALFA in BETA contro il patrimonio netto contabile di BETA, con riconoscimento dei plusvalori sugli immobili e impianti, del relativo effetto fiscale latente e iscrizione dell avviamento; 2) ammortamento dei plusvalori su immobili e impianti e rilevazione del relativo effetto fiscale latente; 3) omogeneizzazione del criterio di valutazione delle rimanenze finali (al FIFO invece che al costo medio ponderato); 4) riconciliazione dei valori intragruppo tramite la rilevazione dell avvenuto incasso, da parte di BETA, del finanziamento ricevuto da ALFA; 5) eliminazione dei crediti/debiti finanziari intragruppo tra ALFA e BETA; 6) eliminazione degli utili intragruppo inclusi nelle immobilizzazioni (plusvalenza per 1.000), eliminazione dei maggiori ammortamenti ( ) e rilevazione del relativo effetto fiscale differito; 7) eliminazione dei dividendi intragruppo. ESERCIZIO /5 Testo In data 01/01/X la società ALFA acquista una partecipazione del 80% in BETA al prezzo di Il patrimonio netto contabile di BETA alla data dell operazione risulta così composto: capitale sociale: ; riserve: La differenza esistente tra il prezzo di acquisto della partecipazione e la corrispondente frazione di patrimonio netto si giustifica per le differenze tra fair value e valori contabili degli assets nel seguito indicate (valori in ): Fair value Valore netto contabile Vita utile residua Macchinari anni L eventuale differenza positiva di consolidamento è considerata avviamento; il suo valore recuperabile al 31/12/X è superiore al relativo valore contabile. Nel corso dell esercizio X, si verificano, tra gli altri, i seguenti accadimenti: 1) BETA ha capitalizzato costi di ricerca e sviluppo per 6.000; gli stessi sono stati ammortati a fine esercizio per un terzo del loro valore. I principi contabili di gruppo prevedono che i costi di ricerca e sviluppo siano imputati a conto economico nell esercizio di sostenimento per il loro intero ammontare; 2) in data 10/11/X BETA ha venduto ad ALFA merce per un prezzo complessivo di BETA aveva precedentemente acquistato tali merci sul mercato ad un prezzo complessivo di Al 31/12/X il 30% delle merci in parola è ancora presente nel magazzino di ALFA; 3) la transazione tra BETA e ALFA di cui al punto 2) è stata interamente regolata prima del 31/12/X; 4) in data 1/09/X ALFA ha venduto a BETA al prezzo di (per semplicità si prescinda dall IVA) un fabbricato iscritto in contabilità al costo storico di e ammortato per A fine esercizio il bene risulta ancora contabilizzato nel bilancio di BETA. ALFA ammortava l immobilizzazione con l aliquota annua del 5% (quote costanti); BETA ammorta il bene con un aliquota del 10% annuo (quote costanti); 5) al 31/12/X BETA non ha ancora pagato (neppure in parte) il debito nei confronti di ALFA originato dalla transazione di cui al punto 4); 6) ALFA ha distribuito dividendi per e BETA ha distribuito dividendi per Le eventuali imposte differite devono essere calcolate sulla base di un aliquota del 50%. Si rediga il bilancio consolidato al 31/12/X di ALFA, assumendo a riferimento i bilanci individuali di ALFA e BETA riportati nella pagina seguente e tenendo conto delle informazioni dianzi. Si attribuisca a ciascuna rettifica di consolidamento un numero progressivo e la si descriva sinteticamente. Copyright The McGraw-Hill Companies srl 13

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16 Note di commento alla soluzione: 1) elisione del valore della partecipazione contro la relativa quota di patrimonio netto, iscrizione dei plusvalori e determinazione della differenza di consolidamento, attribuzione della quota di patrimonio netto ai soci di minoranza; 2) ammortamento dei plusvalori su macchinari e rilevazione del relativo effetto fiscale latente; 3) omogeneizzazione ai principi contabili di gruppo (costi di ricerca e sviluppo); 4) storno di ricavi e costi intragruppo; 5) storno dell utile intragruppo non realizzato con terzi incluso nel valore delle rimanenze = ( ) * 30% = 300; 6) eliminazione degli utili intragruppo inclusi nelle immobilizzazioni (plusvalenza per 5.000), eliminazione dei maggiori ammortamenti (1.000) e rilevazione del relativo effetto fiscale differito; 7) storno di debiti e crediti intragruppo; 8) storno dei dividendi intragruppo; 9) attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza = 20% * ( ) = 520. ESERCIZIO /6 Testo In data 01/01/X la società DELTA acquista una partecipazione del 80% in GAMMA al prezzo di Il patrimonio netto contabile di GAMMA alla data dell operazione risulta così composto: capitale sociale: ; riserve: La differenza esistente tra il prezzo di acquisto della partecipazione e la corrispondente frazione di patrimonio netto si giustifica per le differenze tra fair value e valori contabili degli assets nel seguito indicate (valori in ): Fair value Valore netto contabile Vita utile residua Attrezzature anni L eventuale differenza positiva di consolidamento è considerata avviamento; il suo valore recuperabile al 31/12/X è superiore al relativo valore contabile. Nel corso dell esercizio X, si verificano, tra gli altri, i seguenti accadimenti: 1) GAMMA ha capitalizzato costi di pubblicità per 9.000; gli stessi sono stati ammortati a fine esercizio per un terzo del loro valore. I principi contabili di gruppo prevedono che i costi di ricerca e sviluppo siano imputati a conto economico nell esercizio di sostenimento per il loro intero ammontare; 2) in data 9/8/X GAMMA ha venduto ad DELTA merce per un prezzo complessivo di GAMMA aveva precedentemente acquistato tali merci sul mercato ad un prezzo complessivo di Al 31/12/X DELTA ha venduto tutta la merce acquistata da GAMMA; 3) la transazione tra GAMMA e DELTA di cui al punto 2) è stata interamente regolata prima del 31/12/X; 4) in data 1/11/X DELTA ha venduto a GAMMA al prezzo di (per semplicità si prescinda dall IVA) un fabbricato iscritto in contabilità al costo storico di e ammortato per A fine esercizio il bene risulta ancora contabilizzato nel bilancio di GAMMA. DELTA ammortava l immobilizzazione con l aliquota annua del 5% (quote costanti); GAMMA ammorta il bene con un aliquota del 10% annuo (quote costanti); 5) al 31/12/X GAMMA non ha ancora pagato (neppure in parte) il debito nei confronti di DELTA originato dalla transazione di cui al punto 4); 6) DELTA ha distribuito dividendi per e GAMMA ha distribuito dividendi per Le eventuali imposte differite devono essere calcolate sulla base di un aliquota del 50%. Si rediga il bilancio consolidato al 31/12/X di DELTA, assumendo a riferimento i bilanci individuali di DELTA e GAMMA riportati nella pagina seguente e tenendo conto delle informazioni dianzi fornite. Si attribuisca a ciascuna rettifica di consolidamento un numero progressivo e la si descriva sinteticamente. Copyright The McGraw-Hill Companies srl 16

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19 Note di commento alla soluzione: 1) elisione del valore della partecipazione contro la relativa quota di patrimonio netto, iscrizione dei plusvalori e determinazione della differenza di consolidamento, attribuzione della quota di patrimonio netto ai soci di minoranza; 2) ammortamento dei plusvalori su attrezzature e rilevazione del relativo effetto fiscale latente; 3) omogeneizzazione ai principi contabili di gruppo (costi di pubblicità); 4) storno di ricavi e costi intragruppo; 5) storno dell utile intragruppo non realizzato con terzi incluso nel valore delle rimanenze (le merci sono state interamente vendute a terzi); 6) storno degli utili intragruppo inclusi nelle immobilizzazioni (plusvalenza per 7.500), eliminazione dei maggiori ammortamenti (1.500) e rilevazione del relativo effetto fiscale differito; 7) storno di debiti e crediti intragruppo; 8) storno dei dividendi intragruppo; 9) attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza = 20% * ( ) = 825. ESERCIZIO /7 Testo In data 01/01/X la società ALFA acquista una partecipazione del 80% in BETA al prezzo di Il patrimonio netto contabile di BETA alla data dell operazione risulta così composto: capitale sociale: ; riserve: La differenza esistente tra il prezzo di acquisto della partecipazione e la corrispondente frazione di patrimonio netto si giustifica per le differenze tra fair value e valori contabili degli assets nel seguito indicate (valori in ): Fair value Valore netto contabile Vita utile residua Macchinari anni L eventuale differenza positiva di consolidamento è considerata avviamento; il suo valore recuperabile al 31/12/X è superiore al relativo valore contabile. Nel corso dell esercizio X, si verificano, tra gli altri, i seguenti accadimenti: 1) BETA ha capitalizzato costi di ricerca e sviluppo per 3.000; gli stessi sono stati ammortati a fine esercizio per un terzo del loro valore. I principi contabili di gruppo prevedono che i costi di ricerca e sviluppo siano imputati a conto economico nell esercizio di sostenimento per il loro intero ammontare; 2) in data 1/9/X BETA ha venduto ad ALFA merce per un prezzo complessivo di BETA aveva precedentemente acquistato tali merci sul mercato ad un prezzo complessivo di Al 31/12/X il 30% delle merci in parola è ancora presente nel magazzino di ALFA; 3) la transazione tra BETA e ALFA di cui al punto 2) è stata interamente regolata prima del 31/12/X; 4) in data 1/11/X ALFA ha venduto a BETA al prezzo di (per semplicità si prescinda dall IVA) un fabbricato iscritto in contabilità al costo storico di e ammortato per A fine esercizio il bene risulta ancora contabilizzato nel bilancio di BETA. ALFA ammortava l immobilizzazione con l aliquota annua del 5% (quote costanti); BETA ammorta il bene con un aliquota del 10% annuo (quote costanti); 5) al 31/12/X BETA non ha ancora pagato (neppure in parte) il debito nei confronti di ALFA originato dalla transazione di cui al punto 4); 6) ALFA ha distribuito dividendi per e BETA ha distribuito dividendi per Le eventuali imposte differite devono essere calcolate sulla base di un aliquota del 50%. Si rediga il bilancio consolidato al 31/12/X di ALFA, assumendo a riferimento i bilanci individuali di ALFA e BETA riportati nella pagina seguente e tenendo conto delle informazioni dianzi fornite. Si attribuisca a ciascuna rettifica di consolidamento un numero progressivo e la si descriva sinteticamente. Copyright The McGraw-Hill Companies srl 19

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22 Note di commento alla soluzione: 1) elisione del valore della partecipazione contro la relativa quota di patrimonio netto, iscrizione dei plusvalori e determinazione della differenza di consolidamento; attribuzione della quota di patrimonio netto ai soci di minoranza; 2) ammortamento dei plusvalori su macchinari e rilevazione del relativo effetto fiscale latente; 3) omogeneizzazione ai principi contabili di gruppo (costi di ricerca e sviluppo); 4) storno di ricavi e costi intragruppo; 5) storno dell utile intragruppo non realizzato con terzi incluso nel valore delle rimanenze = ( ) * 30% = 150; 6) storno dell utile intragruppo incluso nelle immobilizzazioni (plusvalenza per 2.500), eliminazione dei maggiori ammortamenti (500) e rilevazione del relativo effetto fiscale latente; 7) storno debiti e crediti intragruppo; 8) storno dei dividendi intragruppo; 9) attribuzione del risultato di esercizio ai soci di minoranza = 20% * ( ) = 260. Copyright The McGraw-Hill Companies srl