Le novità fiscali 2013 sulle auto: deducibilità e detraibilità IVA
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- Orazio Greco
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1 Le novità fiscali 2013 sulle auto: deducibilità e detraibilità IVA Il rapporto fra il fisco italiano e le auto non è certo dei più semplici e tranquilli. Le modifiche normative alla deducibilità dei costi delle auto aziendali e della detrazione dell Iva sono, purtroppo, molto frequenti. Dopo una tregua normativa durata addirittura sei anni, il regime di deducibilità fiscale delle auto è stato nuovamente rivisto nel corso del 2012 attraverso un operazione il cui unico scopo è stato unicamente quello di apportare nuovo gettito alle casse dell Erario. Durante il 2012 sono state addirittura due le modifiche normative al regime di deducibilità dei costi delle auto di imprese e professionisti dal reddito d impresa. Nessuna novità invece sul fronte della detrazione dell iva che rimane ancorato alla regola generale del 40 per cento, salvo le ipotesi di detraibilità integrale. Entrambe le suddette novità sono in vigore dal 1 gennaio 2013 e pertanto possono essere riassunte e spiegate assieme. La prima modifica al regime di deducibilità dei costi delle auto aziendali è stata introdotta dalla c.d. Riforma Fornero (Legge n.92/2012) con la quale si è stabilito, con decorrenza appunto dal 1 gennaio 2013, la riduzione delle percentuali di deducibilità fiscale delle auto aziendali dal 40% al 27,50% e la riduzione dal 90% al 70% anche la deducibilità dei veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d imposta. Prima ancora che le suddette modifiche entrassero in vigore, la legge di stabilità 2013 (legge 24 dicembre 2012, n.228) ha previsto, sempre con decorrenza dal 1 gennaio 2013, un ulteriore abbattimento della deducibilità delle auto utilizzate da imprese e professionisti dal 27,5 al 20 per cento superando così, almeno sotto questo aspetto, le modifiche introdotte dalla riforma del mercato del lavoro. Nessuna modifica invece al regime di detraibilità dell Iva afferente alle auto aziendali né ai limiti di valore su cui calcolare l ammontare massimo dei costi deducibili nell ipotesi di acquisto in proprietà dei veicoli o di noleggio o locazione degli stessi. L intervento normativo in oggetto, operato peraltro all interno di una norma non tributaria quale è la c.d. riforma del mercato del lavoro (Legge n.92/2012) in spregio delle disposizioni contenute nello statuto del contribuente, è destinato ad impattare negativamente sull utilizzo delle auto aziendali per almeno due ordini di motivi. Il primo di essi è ovviamente costituito dal minor appeal fiscale dell utilizzo delle auto aziendali che obbligherà molte imprese a rivedere le attuali politiche di gestione del loro parco auto.
2 Il secondo motivo è invece di ordine prettamente amministrativo ed è direttamente riconducibile alle problematiche gestionali che, inevitabilmente, tale modifica normativa finirà per apportare. Fino ad oggi infatti la parità di trattamento fiscale fra imposte dirette ed iva delle auto aziendali aveva risolto molte delle problematiche del passato che tornano invece a riproporsi dal 1 gennaio. Per riepilogare le novità fiscali sulle auto aziendali in vigore dal 1 gennaio 2013 abbiamo predisposto le seguenti tabelle esemplificative e riepilogative, accompagnate dalle note esplicative.
3 NOTE E TABELLE ESEMPLIFICATIVE Si riporta di seguito l effetto delle modifiche recentemente introdotte all art. 164 c. 1 del TUIR, prima dalla cd. Riforma Fornero (L. 92/2012) e successivamente dalla cd. Legge di Stabilità 2013 (L. 228/2012), con cui vengono ridotte le percentuali di deduzione dei costi relativi alle auto aziendali utilizzate da imprese e lavoratori autonomi. Nulla cambia, invece, per la detraibilità ai fini Iva che rimane del 40%. Si fornisce, per ciascuna tipologia di contribuente, un prospetto riassuntivo circa le regole di deducibilità dei costi e di detraibilità dell IVA dei veicoli. Le nuove regole in vigore a partire dal ) IMPRESE E PROFESSIONISTI IN REGIME ORDINARIO E prevista la riduzione dal 40% al 20% della deducibilità dei costi per acquisto, noleggio, leasing e dei costi di gestione (manutenzioni, riparazioni, carburanti, lubrificanti, custodia, pedaggi,..) dei veicoli non utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell'attività propria d'impresa e dei professionisti. BENI AD USO PROMISCUO USATI DA IMPRENDITORI E PROFESSIONISTI ACQUISTO NOLEGGIO (2) LEASING (3) Veicolo Costo max fiscalmente Riconosciuto per acquisto Valore max da ammortizzare % amm.to Quota amm.to massima annua Costo massimo annualmente Costo massimo annualmente Autovetture (1) 20% fino ad un max di , ,20 451,90-1 e 5 anno 903,80-2,3,4 anno 723,04 (20% fino a 3.615,20) (18.075,99/costo concedente)*20% si veda l esempio (4) Autocaravan 20% fino adun max di , ,20 451,90-1 e 5 anno 903,80-2,3,4 anno 723,04 (20% fino a 3.615,20) (18.075,99/costo concedente)*20% Motocicli 20% fino ad un max di 4.131,66 826,33 103,29-1 e 5 anno 206,58-2,3,4 anno 154,94 (20% fino a 774,69) (4.131,66/costo concedente)*20% Ciclomotori 20% fino ad un max di 2.065,83 413,17 51,64-1 e 5 anno 103,29-2,3,4 anno 82,74 (20% fino a 413,17) (2.065,83/costo concedente)*20% SPESE DI GESTIONE DEDUCIBILITA 20% SPESE SOSTENUTE (manutenzioni, riparazioni, carburanti, lubrificanti, custodia, pedaggi )
4 1. Nel caso di professionista la deducibilità è ammessa per un solo veicolo, se l attività è svolta in forma individuale, e per un veicolo per ciascun socio o associato nel caso di attività professionale svolta in forma associata. 2. Per i noleggi di durata infrannuale, il costo massimo fiscalmente riconosciuto va ragguagliato su base annua. Il limite, inoltre, riguarda solo il costo del noleggio, per le altre spese del noleggio (es. spese di gestione e prestazioni accessorie) si applica il 20% sul costo sostenuto e separatamente indicato in fattura. 3. Il valore dei canoni di leasing va ragguagliato al periodo di utilizzazione del veicolo nell esercizio. Il costo del leasing è comprensivo anche dell eventuale maxicanone iniziale previsto contrattualmente. 4. Si ipotizzi la stipula di un contratto di leasing per un autovettura con: - costo concedente: Euro - durata leasing: 4 anni (dal 01/07/2013 al 29/06/2017) totale giorni contratto ammontare complessivo canoni Euro Percentuale deducibilità: (18.075,99/50.000)*20% = 7,23% - Canoni deducibili: *7,23% = : * 184/1.460 = 546, : * 365/1.460 = 1.084, : * 365/1.460 = 1.084, : * 365/1.460 = 1.084, : * 181/1.460 = 537,80 Per tutti i beni ad uso promiscuo utilizzati da imprenditori e professionisti, la detraibilità dell Iva rimane fissata al 40%. Resta ferma la deducibilità dei costi integrale e la detraibilità dell Iva integrale dei mezzi di trasporto destinati ad essere utilizzati esclusivamente come beni strumentali nell attività d impresa. Ad es. le autovetture possedute dalle imprese di noleggio e dalle autoscuole, nonché i veicoli per il trasporto pubblico.
5 2) AGENTI E RAPPRESENTANTI DI COMMERCIO Nessuna modifica per gli agenti e i rappresentanti di commercio: rimane ferma all 80% la percentuale di deducibilità dei costi di acquisto, noleggio, leasing e dei costi di gestione dei mezzi di trasporto. BENI AD USO PROMISCUO AGENTI DI COMMERCIO ACQUISTO NOLEGGIO LEASING Veicolo Costo max fiscalmente Riconosciuto per acquisto Valore max da ammortizzare % amm.to Quota amm.to massima annua Costo massimo annualmente Costo massimo annualmente Autovetture 80% fino ad un max di , , ,28-1 e 5 anno 5.164,5-2,3,4 anno 2.892,16 (80% fino a 3.615,20) (20.658,27/costo concedente)*80% si veda l esempio (5) Autocaravan 80% fino ad un max di , , ,28-1 e 5 anno 5.164,5-2,3,4 anno 2.892,16 (80% fino a 3.615,20) (20.658,27/costo concedente)*80% Motocicli 80% fino ad un max di 4.131, ,39 413,17-1 e 5 anno 826,35-2,3,4 anno 619,75 (80% fino a 774,69) (3.305,39/costo concedente)*80% Ciclomotori 80% fino ad un max di 2.065, ,66 206,58-1 e 5 anno 413,17-2,3,4 anno 330,53 (80% fino a 413,17) (1.652,66/costo concedente)*80% SPESE DI GESTIONE DEDUCIBILITA 80% SPESE SOSTENUTE (manutenzioni, riparazioni, carburanti, lubrificanti, custodia, pedaggi ) 5. Si ipotizzi la stipula di un contratto di leasing per un autovettura con: - costo concedente: Euro - durata leasing: 4 anni (dal 01/07/2013 al 29/06/2017) totale giorni contratto ammontare complessivo canoni Euro Percentuale deducibilità: (20.658,27/60.000)*80% = 27,54% - Canoni deducibili: *27%= : * 184/1.460 = 2.429, : * 365/1.460 = 4.819, : * 365/1.460 = 4.819, : * 365/1.460 = 4.819, : * 181/1.460 = 2.389,94
6 La percentuale di Iva detraibile ammonta al 100% solo quando l autovettura è unicamente impiegata per motivi d affari, cioè esclusivamente per l attività esercitata e non anche per uso personale; altrimenti è detraibile secondo la percentuale di effettivo utilizzo per l attività da parte dell agente. La detraibilità totale è consentita solo agli agenti e rappresentanti iscritti al relativo Albo e non agli intermediari che svolgono tale attività in via occasionale (ad es. procacciatori d affari, periti assicurativi etc). 3) CONTRIBUENTI IN REGIME DEI NUOVI MINIMI Le modifiche alla deducibilità delle autovetture non riguardano coloro che aderiscono al regime fiscale e contabile dei cd nuovi minimi (regime fiscale di vantaggio per l imprenditoria giovanile e i lavoratori in mobilità di cui al D.L. 98/2011). Per questi soggetti, infatti, le spese sostenute relative a beni a deducibilità limitata rilevano per cassa, nella misura del 50% del relativo corrispettivo. Analoga limitazione si applica anche ai canoni di leasing corrisposti per ottenere la disponibilità dei beni ad uso promiscuo. 4) CONTRIBUENTI IN REGIME NUOVE INIZIATIVE PRODUTTIVE Per i contribuenti che adottano il regime delle nuove iniziative produttive di cui all art. 13 L.. 388/2000, a partire dal si applicherà la nuova percentuale di deducibilità del 20% prevista per imprese e professionisti. Si rimanda pertanto al paragrafo 1). 5) PER TUTTI BENI AD USO PROMISCUO CONCESSI AI DIPENDENTI Due sono le novità che a partire dal interesseno la categoria dei veicoli dati in uso promiscuo ai dipendenti: 1. Viene ridotta dal 90% al 70% la percentuale di deducibilità dei veicoli concessi in uso promiscuo ai dipendenti per la maggior parte del periodo d'imposta (mezzo utilizzato per il 50% +1 dei giorni che compongono il periodo d imposta del datore di lavoro); 2. Sono state modificate le tariffe Aci da utilizzare per quantificare il fringe benefit per l anno 2013 (le nuove tariffe sono state rese note i G.U. n. 297 del 21/12/2012 e disponibili all indirizzo Si ricorda che la possibilità di utilizzare il veicolo per finalità anche personali rappresenta un beneficio per il dipendente che, secondo gli accordi con l azienda, può essere fiscalizzato in due modi attraverso l addebito del corrispettivo:
7 a) imputazione in busta paga a titolo di fringe benefit, ovvero parte in natura della retribuzione (l utilizzo personale si calcola secondo quanto disposto dall art. 51 del Tuir, cioè è pari al 30% del valore fissato dall Aci per percorrenze standard di 15 mila km all anno, a prescindere dalla percorrenza reale (15.000*30%*tariffa Aci per il modello di autovettura); b) addebito del servizio al dipendente con regolare fattura. Uso esclusivamente aziendale del dipendente di veicolo strumentale all attività Uso esclusivamente aziendale del dipendente di veicolo non strumentale all attività Uso promiscuo ai dipendenti con fringe benefit Uso promiscuo ai dipendenti con addebito del servizio con fattura Uso promiscuo ai dipendenti senza addebito corrispettivo Imposte dirette ACQUISTO/LEASING NOLEGGIO SPESE DI GESTIONE Detraibilità Iva 100% (NO limiti d importo) 100% (no limiti d importo) 100% (no limiti d importo) 100% (no limiti d importo) 20% (NO limiti d importo) 20% (NO limiti d importo) 20% (NO limiti d importo) 40% (NO limiti d importo) 70% (NO limiti d importo) 70% (NO limiti d importo) 70% 40% 70% (NO limiti d importo) 70% (NO limiti d importo) 70% 40% (6) 70% (NO limiti d importo) 70% (non ci sono limiti) 70% 40% 6. Qualora il corrispettivo addebitato con fattura al dipendente sia almeno pari al valore normale del servizio di messa a disposizione dell autovettura al dipendente allora l IVA sostenuta per l acquisto del cespite e per le spese accessorie è integralmente detraibile. Si riporta, di seguito, un esempio della riduzione del risparmio fiscale sulle auto concesse in uso promiscuo ai dipendenti dal 2012 al 2013 per una società di capitali (aliquota Ires 27,5%): UTILITARIA Euro VETTURA MEDIA Euro AUTO DI RAPPRESENTANZA Euro ANNO Q.ta ammortamento Bollo Assicurazione Carburante Manutenzione Totale costi Costi deducibili 8.010, , Risparmio fiscale 2.202, , , , , ,50
8 BENI AD USO PROMISCUO CONCESSI AD AMMINISTRATORI E COLLABORATORI DIVERSI DAI DIPENDENTI Il nuovo limite del 20% si applica anche alle spese dei veicoli concessi in uso promiscuo agli amministratori e ai collaboratori diversi dai dipendenti. Uso promiscuo agli amministratori con fringe benefit o addebito con fattura del corrispettivo Uso promiscuo agli amministratori senza addebito del corrispettivo SPESE DI GESTIONE Imposte dirette ACQUISTO NOLEGGIO LEASING Deducibilità integrale fino all importo addebitato agli amministratori + 20% dell importo non addebitato fino ad un max di Euro ,99 con ammortamento 20% fino ad un max di Euro ,99 con ammortamento Deducibilità integrale fino all importo addebitato agli amministratori + 20% dell importo non addebitato fino ad un max di Euro 3.615,20 20% fino ad un max di Euro 3.615,20 Deducibilità integrale fino all importo addebitato agli amministratori + canoni non addebitati fino al max al 20% di (18.075,99/costo contendete) 20% fino ad un max di Euro (18.075,99/costo concedente) DEDUCIBILITA 20% SPESE SOSTENUTE (manutenzioni, riparazioni, carburanti, lubrificanti, custodia, pedaggi ) Detraibilità IVA 40% 40% Lo Studio rimane a disposizione per ulteriori chiarimenti ed approfondimenti. Lecce, 16 Maggio Studio Monticchio-Maddalo & Associati
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