Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Vasto

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1 Ordine dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili di Vasto Circoscrizione del Tribunale di Vasto Corso Mazzini Vasto (CH) Tel./Fax: ordine@odcecvasto.it Quaderno di studio materie trattate: - Compensazione dei crediti Iva -Compensazione dei crediti ed iscrizioni a ruolo A cura di: Dott.sa Lorella Di Filippo Dott. Stefano Ronzitti Versione del 07/03/2011 1

2 Compensazione crediti Iva Le disposizioni introdotte dall art. 10 del D.L. 78/2009 convertito, con modificazioni, dalla Legge n. 102/2009 hanno riguardato le tipologie di compensazione che rendono necessaria la presentazione del mod. F24, ossia: - la compensazione orizzontale (tra crediti e debiti di natura diversa); - la compensazione verticale solo allorquando il debito che si vuole compensare è maturato in un periodo precedente a quello del credito che si intende utilizzare. Esempio: debito Iva di Gennaio 2011 da compensare con credito Iva del I trimestre 2011 (Circ. n.29/e del 03/06/2010) Lo scopo della normativa è di contrastare il fenomeno del ricorso alla compensazione di crediti Iva che non emergono dalla dichiarazione annuale o da istanze trimestrali. 2

3 Compensazione del credito Iva annuale Limiti alla compensazione orizzontale o verticale con F24 obbligatorio: Per utilizzi fino a Per utilizzi superiori a e fino a Per utilizzi superiori a Nessuno Si può compensare a partire dal 16 del mese successivo alla presentazione della dichiarazione Iva annuale Si può compensare a partire dal 16 del mese successivo alla dichiarazione Iva annuale con visto di conformità 3

4 Compensazione del credito Iva annuale Riassumendo: - il credito Iva annuale potrà essere utilizzato fino a euro in compensazione orizzontale senza la preventiva presentazione della dichiarazione Iva annuale; - ogni ulteriore utilizzo potrà avvenire a partire dal sedicesimo giorno del mese successivo a quello di presentazione della dichiarazione annuale Iva. La dichiarazione potrà essere presentata in forma autonoma a partire dal 1 febbraio e fino al 30 settembre di ciascun anno; - se il contribuente intende destinare a compensazione somme superiori ad dovrà richiedere l apposizione del visto di conformità. L apposizione del visto di conformità potrà essere effettuata anche in via successiva mediante la presentazione di dichiarazione Iva annuale correttiva e/o integrativa. - qualora il contribuente presenti dichiarazioni correttive e/o integrative, il plafond di riferimento sarà quello che emerge dall ultima dichiarazione presentata. 4

5 Compensazione dei crediti Iva trimestrali Limiti alla compensazione orizzontale o verticale con F24 obbligatorio: Per utilizzi fino a Per utilizzi superiori a e fino a Per utilizzi superiori a Nessuno Si può compensare a partire dal 16 del mese successivo alla presentazione dell istanza infrannuale Si può compensare a partire dal 16 del mese successivo alla presentazione della istanza infrannuale e senza visto di conformità 5

6 Compensazione dei crediti Iva trimestrali Riguardo a suddetta tipologia di crediti, occorre fare la sommatoria degli utilizzi degli stessi al fine dell effettuazione corretta degli adempimenti. Esempio: - credito Iva I trimestre 5.000,00 - credito Iva II trimestre 7.000,00 Il credito Iva del I trimestre è utilizzabile interamente a partire dal 1 maggio, successivo alla presentazione dell istanza infrannuale; (con istanza presentata il 30 Aprile) Il credito Iva del II trimestre è utilizzabile fino a 5.000,00 a partire dal 1 agosto (con istanza presentata il 31 luglio) e per l utilizzo dei restanti 2.000,00 occorre attendere il 16 agosto. I crediti Iva infrannuali potranno essere utilizzati da coloro che sono in possesso dei requisiti indicati al secondo comma dell art. 38 bis del D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 633 per la richiesta dei rimborsi dell imposta relativa ai periodi inferiori all anno. Pertanto, ferma restando la necessità della presentazione dell istanza infrannuale con modello Iva TR, per procedere all utilizzo in compensazione di importi superiori ai euro il contribuente dovrà anche attendere il 16 del mese successivo alla presentazione stessa. 6

7 Compensazione dei crediti Iva altri chiarimenti - Il limite di utilizzo del credito superiore a euro va riferito all anno di maturazione e non all anno solare in cui sono effettuate le compensazioni ed in modo distinto tra il credito Iva annuale e la sommatoria dei crediti Iva trimestrali. Ciò sta a significare che il contribuente potrebbe disporre, nello stesso anno solare, di crediti Iva annuali nonché di crediti Iva trimestrali. Ad ognuno di essi, si applicherà il plafond dei euro. (circ. n. 1/E del 15 gennaio 2010) Il credito Iva annuale sarà disponibile per effetto della chiusura dell esercizio di maturazione e, se necessario, previa presentazione della dichiarazione annuale Iva; il credito Iva trimestrale sarà utilizzabile a seguito della presentazione dell istanza infrannuale attendendo, se richiesto, i diversi limiti temporali. Esempio: - Credito Iva anno Credito Iva I trimestre Supponiamo che il contribuente debba versare contributi Inps per dipendenti pari ad alla scadenza del 16 aprile 2011 e voglia ricorrere alla compensazione del credito Iva. Egli potrà utilizzare interamente il credito Iva annuale per e senza previa presentazione della dichiarazione Iva annuale, nonché il credito Iva del I trimestre 2011 per previa presentazione dell istanza infrannuale ma senza dover attendere il termine del 16 maggio

8 Modalità di compensazione dei crediti Iva Modalità di compensazione dei crediti Iva annuali o trimestrali per importi inferiori o pari ad euro per importi superiori ad euro Il mod. F24 si trasmette mediante i canali: -Home banking -remote banking -Entratel - fisconline Il mod. F24 si trasmette mediante i canali: -Entratel - Fisconline 8

9 Compensazione dei crediti Iva mediante mod. F24 L invio telematico del mod. F24, con esposizione di crediti Iva in compensazione che superano l importo annuo dei euro, potrà essere effettuato non prima che siano decorsi dieci giorni dalla presentazione della dichiarazione o dell istanza infrannuale. La data esposta nel mod. F24 non può essere inferiore al sedicesimo giorno del mese successivo a quello di presentazione dell istanza o della dichiarazione. 9

10 Compensazione dei crediti ed iscrizione a ruolo Il divieto di compensazione dei crediti relativi ad imposte erariali in presenza di debiti iscritti a ruolo per imposte erariali ed accessori di importo superiore a per i quali sia scaduto il termine di pagamento, è stato introdotto dall art. 31 del D.L n. 78 convertito in L. n. 122 del Il relativo provvedimento attuativo è stato introdotto dal D.m pubblicato sulla G.U. n. 40 del con conseguente operatività delle disposizioni normative. La volontà sottesa al provvedimento è quella di impedire che il contribuente, titolare di crediti erariali, possa utilizzare tali crediti per estinguere nuove obbligazioni tributarie, senza aver prima onorato le pendenze scadute da tempo e che gli agenti della riscossione non riescono a recuperare, ad esempio, per insufficienza del patrimonio. 10

11 Compensazione dei crediti ed iscrizione a ruolo La disciplina attiene ai crediti e ai debiti relativi alle imposte erariali. Secondo la circolare n. 4/E del , i tributi cui fare riferimento, devono intendersi, ad esempio, le imposte dirette, l imposta sul valore aggiunto e le altre imposte indirette, con esclusione, quindi, dei tributi locali e dei contributi di qualsiasi natura. Ad essi si aggiungono, quali tributi oggetto di compensazione, l imposta Irap e le addizionali alle imposte dirette. Ad oggi non è chiaro se oggetto della presente disciplina siano anche l addizionale comunale e l imposta di registro. Sono esclusi quindi: - Contributi Inps, Ici, Tarsu, Tosap, Inail ecc. 11

12 Compensazione dei crediti ed iscrizione a ruolo chiarimenti Il ruolo è un elenco dei debitori e delle relative somme da riscuotere che compete all Ente creditore e che viene poi trasmesso all agente per la riscossione. Il debitore viene portato a conoscenza dell iscrizione a ruolo delle somme da pagare mediante la cartella di pagamento notificata dall agente per la riscossione. Saranno oggetto di compensazione anche gli avvisi di accertamento relativi ad imposte sui redditi, iva e relative sanzioni, emessi dall Agenzia delle entrate a decorrere dal 1 luglio Essi diventeranno titolo esecutivo decorsi 60 giorni dalla notifica al contribuente. In assenza di contestazione giudiziale o amministrativa e decorso il termine dei 60 giorni dalla notifica della cartella senza che sia avvenuto il pagamento, il ruolo si intende scaduto. Anche nel caso di dilazione con regolare pagamento delle rate, il ruolo non dovrebbe essere considerato scaduto e definitivo ed il contribuente non ritenersi inadempiente. Tuttavia si attendono chiarimenti in merito. In presenza di ruoli scaduti relativi ad imposte erariali e di ammontare superiore ai euro, opera il divieto della compensazione libera dei crediti erariali esistenti in capo allo stesso soggetto debitore. Il limite dei euro deve intendersi riferito al totale dei debiti iscritti a ruolo e non pagati; quindi si deve prescindere dal totale di ogni singola cartella. In esso sono ricompresi non solo il tributo ma anche le sanzioni, gli interessi, gli aggi e le altre spese sostenute dall agente per la riscossione. 12

13 Compensazione dei crediti ed iscrizione a ruolo Il divieto di compensazione opera dal Fino al , ossia fino alla data di pubblicazione del D.M. del , era in vigore un regime transitorio. Il divieto di compensazione opera anche in presenza di ruoli già notificati nel 2010 e, comunque, per tutte le cartelle il cui termine di pagamento sia scaduto anteriormente al 1 gennaio (circ. n. 4/E del 15/02/2011). Il D.M consente la compensazione di debiti non ancora scaduti. In tal caso l importo da compensare coincide con il totale esposto in cartella. Nel caso in cui il pagamento riguardi solo una parte delle somme dovute, il debitore dovrà effettuare una preventiva comunicazione delle posizioni debitorie da estinguere all agente per la riscossione. In assenza della stessa, il concessionario opererà secondo le disposizioni del D.P.R. 602/73. Al riguardo si ritiene che, l agente per la riscossione, in assenza della comunicazione di cui sopra, potrebbe procedere ad estinguere debiti non erariali che, in quanto tali, non impedirebbero la libera compensazione dei crediti. Il contribuente, in presenza di debiti iscritti a ruolo per importi superiori ai euro, deve provvedere alla preventiva estinzione degli stessi mediante compensazione di crediti erariali. Suddetta compensazione avverrà mediante presentazione del mod. F24 accise con la seguente modalità di compilazione: I 13

14 14 Esempio di compilazione F24 SEZIONE ERARIO codice tributo rateazione/regione /prov./mese rif. anno di riferimento Importi a debito versati Importi a credito compensati IMPOSTE DIRETTE IVA RITENUTE ALLA FONTE ALTRI TRIBUTI ED INTERESSI ,00 codice ufficio codice atto TOTALE , ,00 SEZIONE ACCISE/MONOPOLI ED ALTRI VERSAMENTI NON AMMESSI IN COMPENSAZIONE ente prov. codice tributo Codice identificativo mese anno di riferimento importi a debito versati R CH RUOL ,00 TOTALE ,00

15 Compensazione dei crediti ed iscrizione a ruolo Procedura da seguire in vista delle scadenze: 1) Il contribuente dovrà conoscere l ammontare e la tipologia del credito disponibile, rimuovendo gli eventuali ostacoli al suo utilizzo (ad es. credito IVA); 2) egli dovrà recarsi presso l Agente per la Riscossione per accertare la tipologia del debito nonché la sua reale consistenza alla data in cui intende compensarlo, al fine della verifica del superamento della soglia minima; 3) nel caso in cui intenda estinguere solo parzialmente il debito, dovrà preventivamente comunicare all Agente di Riscossione le posizioni debitorie da saldare; 4) egli dovrà procedere alla rimozione dei debiti iscritti a ruolo e scaduti e, in via successiva, potrà utilizzare liberamente l eventuale credito residuo. La circolare n. 4/E del 15/02/2011 sostiene che al contribuente titolare di crediti di importo superiore a quello iscritto a ruolo, non è consentito effettuare alcuna compensazione se non assolve, preventivamente, l intero debito per il quale è scaduto il termine di pagamento, unitamente con i relativi accessori. Ci si chiede se non si possa configurare disparità di trattamento tra: - il debitore che, per procedere alla libera compensazione, debba preventivamente usare il suo credito per azzerare l intero importo a ruolo, superiore ai euro - e il debitore che si trovi al di sotto della soglia dei euro e che già può liberamente compensare altro. 15

16 Ruolo scaduto in sintesi: E necessario conoscere l esatto ammontare del debito, comprensivo di interessi di mora, spese e aggi dovuti al concessionario. La possibilità di inviare l F24 tramite Equitalia o Agenzia delle Entrate consentirà l esatta quantificazione del debito. L estinzione potrà essere: Totale Parziale Il credito verso l Erario supera l importo del ruolo. In questo caso, si procederà all azzeramento degli importi iscritti a ruolo, comprese le somme accessorie. Il credito verso l Erario è inferiore al ruolo È possibile scegliere le partite debitorie che si intende compensare. 16

17 Ravvedimento operoso nel caso di compensazione in presenza di debiti iscritti a ruolo superiori a euro e scaduti Dal 1 febbraio 2011 Breve 5% (1/10 del 50%) Lungo 6,25% (1/8 del 50%) Oltre al tributo e alla sanzione, sono dovuti anche gli interessi dell 1,5% conteggiati a partire dal giorno successivo alla scadenza del pagamento e fino al ravvedimento. Occorre ancora stabilire se la sanzione possa essere oggetto di ravvedimento operoso. Secondo quanto affermato nella circolare n. 4/E del 15/02/2011, L indebita compensazione è punita con una sanzione pari al 50% degli importi iscritti a ruolo per imposte erariali e relativi accessori e per i quali è scaduto il termine di pagamento e non può, comunque, superare il limite del 50% dell ammontare indebitamente compensato. Fino al 18 febbraio 2011, data di pubblicazione del provvedimento, l Agenzia delle Entrate aveva sospeso il blocco delle compensazioni a condizione che il credito residuo coprisse l importo del debito iscritto a ruolo e scaduto. 17