LA DISCIPLINA SULLE C.D. SOCIETA DI COMODO

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1 LA DISCIPLINA SULLE C.D. SOCIETA DI COMODO Profili applicativi e strategie difensive Prof. Filippo Dami Università di Siena Palermo, 21 giugno 2013

2 Due ipotesi un unica disciplina Le società che presentano dichiarazioni in perdita fiscale per 3 periodi d imposta consecutivi Le società che per 2 periodi d imposta sono in perdita fiscale e in 1 hanno dichiarato un reddito ma inferiore a quello minimo previsto dall art. 30 della legge 724/1994 Unico 2013 (reddito 2012) triennio

3 Esempio ipotesi perdite sistematiche Perdita Perdita Perdita Non operativa Perdita Perdita Reddito < a quello minimo Non operativa Perdita Reddito < a quello minimo Perdita Non operativa Reddito < a quello minimo Perdita Perdita Non operativa

4 Imposte sui redditi Le conseguenze dell applicazione della disciplina Irap IVA

5 LE CONSEGUENZE Art. 2 DL 138/ quinquies. L'aliquota dell'imposta sul reddito delle società di cui all'articolo 75 del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, dovuta dai soggetti indicati nell'articolo 30, comma 1, della legge 23 dicembre 1994, n. 724, è applicata con una maggiorazione di 10,5 punti percentuali. Sulla quota del reddito imputato per trasparenza ai sensi dell'articolo 5 del testo unico delle imposte sui redditi dai soggetti indicati dall'articolo 30, comma 1, della legge 23 dicembre 1994, n. 724, a società o enti soggetti all'imposta sul reddito delle società trova comunque applicazione detta maggiorazione. Maggiorazione aliquota

6 Circolare 3/E/2013 A) La maggiorazione Ires si applica sia alle società di comodo perché «non operative» che a quelle di comodo in quanto «in perdita sistematica» B) Non si applica, trattandosi di Ires, alle società di persone «di comodo» C) Se una società di persone è partecipata da una di capitali la maggiorazione è applicata dalla seconda sul reddito attribuito per trasparenza D) La base sulla quale applicare la maggiorazione non è il reddito minimo figurativo ma quello effettivamente dichiarato (caso limite: la società in perdita triennale che nel 2012 non ha cause di esclusione e dichiara un reddito rilevante con le perdite che sono riportabili in misura pari all 80 % dell imponibile, poi se il 20 % che deriva dalla compensazione è superiore al reddito minimo figurativo si tassa comunque il figurativo cfr. Circolare 25/E del 2012 E) Regole specifiche per trasparenza e consolidato

7 10,5% 27,5%

8 Attenzione! Il coordinamento Maggiorazione/ Regime particolari 36-sexies. I soggetti indicati nell'articolo 30, comma 1, della legge 23 dicembre 1994, n. 724, che hanno esercitato l'opzione per la tassazione di gruppo di cui all'articolo 117 del testo unico delle imposte sui redditi, assoggettano autonomamente il proprio reddito imponibile alla maggiorazione prevista dal comma 36-quinquies e provvedono al relativo versamento. Maggiorazione aliquota

9 Attenzione! Il coordinamento Maggiorazione/ Regime particolari 36-septies. Il comma 36-sexies trova applicazione anche con riguardo alla quota di reddito imputato per trasparenza ai sensi dell'articolo 5 del testo unico delle imposte sui redditi, da uno dei soggetti indicati nell'articolo 30, comma 1, della legge 23 dicembre 1994, n. 724, ad una società o ente che abbia esercitato l'opzione per la tassazione di gruppo ai sensi dell'articolo 117 del testo unico delle imposte sui redditi.

10 Attenzione! Il coordinamento Maggiorazione Regime particolari 36-octies. I soggetti indicati nell'articolo 30, comma 1, della legge 23 dicembre 1994, n. 724, che hanno esercitato, in qualità di partecipati, l'opzione per la trasparenza fiscale di cui all'articolo 115 o all'articolo 116 del testo unico delle imposte sui redditi, assoggettano autonomamente il proprio reddito imponibile alla maggiorazione prevista dal comma 36-quinquies e provvedono al relativo versamento. I soggetti indicati nell'articolo 30, comma 1, della legge 23 dicembre 1994, n. 724, che abbiano esercitato, in qualità di partecipanti, l'opzione per la trasparenza fiscale di cui al citato articolo 115 del testo unico delle imposte sui redditi assoggettano il proprio reddito imponibile alla maggiorazione prevista dal comma 36-quinquies, senza tener conto del reddito imputato dalla società partecipata Maggiorazione aliquota

11 Circolare 8/E 3 /4/2013 SECONDO L AGENZIA DELLE ENTRATE SE DALLA ISTANZA DI RIMBORSO DELLE IMPOSTE SUI REDDITI CONSEGUENTI ALLA INDEDUCIBILITA DELL IRAP RELATIVA AL COSTO DEL LAVORO SCATURISCE UNA PERDITA (VISTO CHE L IMPORTO E UNA DEDUZIONE DAL REDDITO) O UN REDDITO INFERIORE AL MINIMO, IL RELATIVO IMPORTO RILEVA AL FINE DEL COMPUTO DELLE PERDITE SISTEMATICHE TRIENNALI 2009/10/11

12 Quelle già esistenti prima delle modifiche del 2011 Cause di esclusione/ disapplicazione Quelle aggiunte dal provvedimento 11 giugno 2012 per ipotesi delle società in perdita sistematica

13 Provvedimento AdE n /2013 1) Nuove esimenti per società di comodo in perdita sistemica 2) Implementazione e affinamento vecchie esimenti società di comodo per insufficienza ricavi Circolare n. 23/2013 a) Le cause di esclusione agiscono sul 4 anno in cui si èdi comodo (2012) b) Le esimenti da Provvedimento agiscono solo sul triennio di monitoraggio ( )

14 perdita perdita perdita perdita perdita Esimente No Società di comodo SI Società di comodo

15 Le esclusioni (regola generale) Società obbligate a costituirsi in forma di società di capitali Società nel primo periodo di imposta Società in amministrazione controllata o straordinaria Società quotate in mercati regolamentati italiani o esteri Società esercenti pubblici esercizi di trasporto Società controllanti e controllate da quotate NUOVE IPOTESI dal 2008 Società con non meno di 50 soci Società che nei due es. precedenti hanno avuto un numero medio di dipendenti mai inf. a 10 Società soggette a procedure di fallimento, lca, liquidazione giudiziale, concordato preventivo Società con valore della produzione (totale A del CE) > del totale dell attivo Società partecipate da enti pubblici in misura superiore al 20 % del capitale sociale Società che risultano congrue e coerenti con gli studi di settore IPOTESI ELIMINATA dal 2006 Società in un generico periodo di non normale svolgimento dell attività

16 Il Provvedimento 14 febbraio 2008 possono disapplicare la disciplina sulle società di comodo senza assolvere all onere di presentare istanza di interpello le seguenti società.. In liquidazione che formalmente si impegnano a richiedere la cancellazione dal Registro delle Imprese entro il termine di presentazione della successiva dichiarazione Assoggettate a procedure concorsuali (anche liquidazione giudiziale e concordato preventivo) Sottoposte a sequestro o confisca Che dispongono di immobilizzazioni costituite da immobili concessi in locazione ad enti pubblici ovvero locati a canone vincolato ai sensi della legge 431/1998 o ad altre leggi regionali o statali Limitatamente a tali beni Che detengono partecipazioni in società non di comodo o collegate ex 168 Tuir Che avevano ottenuto istanza disapplicativa positiva a condizioni immutate

17 Provvedimento 11 giugno 2012 Cause disapplicazione stato di liquidazione con impegno assunto in dichiarazione alla cancellazione entro il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi successiva società soggetta a procedura concorsuale o liquidazione giudiziaria società sottoposta a sequestro penale o a confisca società che detengono partecipazioni iscritte tra le immobilizzazioni finanziarie il cui valore economico è prevalentemente rappresentato da società operative e/o cfc; società cui è stato accolto una precedente istanza (quella per perdita sistematica) ed hanno una situazione invariata; società con MOL positivo (a-b del CE + ammortamenti, accantonamenti e leasing); società i cui versamenti tributari sono sospesi per calamità (anche per le altre non operative); società per cui è positiva la somma algebrica della perdita fiscale di periodo e degli importi legati ad importi irrilevanti fiscalmente; società agricole (anche per le altre non operative); società nel primo periodo di imposta; società congrue e coerenti (anche per adeguamento) agli studi di settore. Attenzione a corretta classificazione componenti economici

18 Provvedimento l) società che risultano congrue e coerenti ai fini degli studi di settore STUDI DI SETTORE Circolare n. 8/2012 Provvedimento Agisce sul triennio! Agisce sul 4 anno!

19 La riflessione per le difese.. QUAL E LA REALE GIUSTIFICAZIONE DELLA NORMA SULLE SOCIETA DI COMODO E, SOPRATTUTTO, SUSSISTE ANCORA UNA RAGIONE REALE PER MANTENERLA E, ANZI, PER RAFFORZARNE LA PORTATA APPLICATIVA?

20 La difesa Necessità di dimostrare l esistenza di un reale programma imprenditoriale indipendentemente dai suoi risultati!!!! Utile riferimento 6 della Circolare 7/E 29 marzo 2013

21 LE ISTANZE DISAPPLICATIVE Per insufficienza dei ricavi medi del triennio Istanze separate Per perdite sistemiche Entro quanto deve essere presentata l istanza? anche dopo la dichiarazione se interesse giuridicamente rilevante alla risposta (esempio: per dichiarazioni rettificative, rimborso ecc.) Si forma il silenzio assenso?? Non è un obbligo anche se poi l AdE mi applica una sanzione..conviene o no presentarla? Impugnazione del diniego: obbligo, facoltà, opportunità? Da ultimo Cassazione - 5 ottobre 2012, n

22 Società di comodo e ACE Alle società di comodo spetta comunque l ACE