IRAP: Il taglio del cuneo fiscale per il lavoro a tempo indeterminato e l intervento sulle aliquote nella Legge di Stabilità 2015

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1 IRAP: Il taglio del cuneo fiscale per il lavoro a tempo indeterminato e l intervento sulle aliquote nella Legge di Stabilità 2015 Dott. Paolo Meneguzzo Confindustria Vicenza, Area Fiscale Schio, 11 febbraio 2015

2 IRAP - Lavoro a tempo indeterminato Le regole fino al 2014 sulla indeducibilità del costo del lavoro (prima della Legge di Stabilità 2015) Per le società di capitali: art.5, comma 1, DLgs n.446/1997 la base imponibile è determinata dalla differenza tra il valore e i costi della produzione di cui alle lettere A) e B) dell art.2425 del Codice civile, con esclusione delle voci di cui ai numeri 9), 10), lett. c) e d), 12) e 13) così come risultanti dal conto economico dell esercizio. Per le società di persone e le imprese individuali, l art.5-bis DLgs n.446/1997 dispone che non sono deducibili le spese per il personale dipendente e assimilato. PM

3 IRAP - Lavoro a tempo indeterminato Le regole fino al 2014 sulla indeducibilità del costo del lavoro (prima della Legge di Stabilità 2015) In base all articolo 11 del DLgs. 446/1997 la deducibilità dalla base imponibile IRAP, era (già) prevista, tra l altro, per : i contributi per le assicurazioni obbligatorie contro gli infortuni sul lavoro (INAIL); un importo pari a e (e per le donne e per gli under 35 anni) per ogni lavoratore dipendente a tempo indeterminato impiegato nel periodo di imposta (con maggiorazioni per i dipendenti impiegati nelle Regioni dell Abruzzo, della Basilicata, della Calabria, della Campania, del Molise, della Puglia, della Sardegna e della Sicilia); i contributi assistenziali e previdenziali relativi ai lavoratori dipendenti a tempo indeterminato; le spese relative agli apprendisti, ai disabili e quelle per il personale assunto con contratti di formazione e lavoro; i costi sostenuti per il personale addetto alla ricerca e sviluppo (art. 11, lett. a), punto 5 del D. Lgs n. 446/1997); una serie di altre deduzioni analitiche e forfettarie. PM

4 IRAP - Lavoro a tempo indeterminato La Legge di Stabilità 2015 (L. n.190/2014), art.1, comma 20. Comma 20. A decorrere dal periodo d'imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2014, all articolo 11 del dlgs 15 dicembre 1997, n.446 dopo il comma 4-septies e' aggiunto il seguente: «4-octies. Fermo restando quanto stabilito dal presente articolo e in deroga a quanto stabilito negli articoli precedenti, per i soggetti che determinano il valore della produzione netta ai sensi degli articoli da 5 a 9, è ammessa in deduzione la differenza tra il costo complessivo per il personale dipendente con contratto a tempo indeterminato e le deduzioni spettanti ai sensi dei commi 1, lettera a), 1-bis, 4-bis.1 e 4- quater del presente articolo. [ Per i produttori agricoli di cui all'articolo 3, comma 1, lettera d), del presente decreto e per le società agricole di cui all articolo 2 del dlgs 29 marzo 2004 n.99, e successive modificazioni, la deduzione di cui al presente comma è ammessa anche per ogni lavoratore agricolo dipendente avente i requisiti di cui al comma 1.1 del presente articolo ] (periodo soppresso dall art.2 del DL n.4/2015)». PM

5 IRAP - Lavoro a tempo indeterminato La Legge di Stabilità 2015 (L. n.190/2014), art.1, comma 20. La valutazione di Confindustria ( ) Il taglio della componente del costo del lavoro dalla base imponibile dell IRAP è una misura molto positiva da lungo attesa dalle imprese industriali. La riduzione del peso fiscale sul costo del lavoro ripristina un equilibrio nel trattamento delle imprese, indipendentemente dai fattori produttivi impiegati, eliminando un trattamento sfavorevole a carico di quelle imprese che, più delle altre, creano occupazione ( ). PM

6 IRAP Nuovo Credito d imposta del 10% La Legge di Stabilità 2015 (L. n.190/2014), art.1, comma 21. A favore dei soggetti IRAP che non si avvalgono di lavoratori dipendenti viene introdotto, un credito di imposta nella misura del 10% dell imposta lorda determinata in base alle disposizioni del D.lgs n ; potrà essere utilizzato in compensazione orizzontale, ai sensi dell art. 17 del D.Lgs. n. 241/97, a decorrere dall anno di presentazione della corrispondente dichiarazione IRAP. Decorrenza: dal periodo di imposta PM

7 La Legge di Stabilità 2015 (L. n.190/2014), art.1, comma 24. Coordinamento per la deduzione IRES o IRPEF dell IRAP calcolata e versata sul costo del lavoro dipendente e assimilato DL 6 dicembre 2011, n.201 Art.2 - Agevolazioni fiscali riferite al costo del lavoro nonché per donne e giovani - Comma 1 A decorrere dal periodo d imposta in corso al 31 dicembre 2012 è ammesso in deduzione ai sensi dell articolo 99, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con il decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni, un importo pari all imposta regionale sulle attività produttive determinata ai sensi degli articoli 5, 5 -bis, 6, 7 e 8 del decreto legislativo 15 dicembre 1997, n. 446, relativa alla quota imponibile delle spese per il personale dipendente e assimilato al netto delle deduzioni spettanti ai sensi dell articolo 11, commi 1, lettera a), 1 -bis, 4 -bis, 4 -bis.1 e 4-octies, del medesimo decreto legislativo n. 446 del 1997 PM

8 IRAP - Aliquota La Legge di Stabilità 2015 (L. n.190/2014), art.1, comma 22 e comma 23 - Intervento sulle aliquote Comma 22: Ripristino delle aliquote vigenti nel 2013: abrogazione delle disposizioni che avevano abbattuto di circa il 10% le aliquote preesistenti (i commi 1 e 4 dell art. 2 del D.L. n. 66/2014); effetto a decorrere dal periodo successivo a quello in corso al 31 dicembre 2013, cioè dallo stesso periodo dal quale avrebbe dovuto avere effetto la riduzione delle aliquote. Comma 23: sono, comunque, fatti salvi gli effetti delle disposizioni abrogate ai fini della determinazione dell acconto relativo al periodo di imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2013 secondo il criterio previsionale, di cui all art. 4 del D.L. n. 69/1989; non saranno, pertanto, irrogabili sanzioni, né saranno dovuti interessi dai contribuenti che, in sede di calcolo e versamento dell acconto IRAP per il 2014 applichino le aliquote nella misura ridotta, prevista nel detto D.L. n. 66/2014. PM

9 IRAP - Aliquota Variazioni dal 3,5% al 3,9% dell aliquota prevista ai fini della determinazione del tributo da parte della generalità delle imprese e degli esercenti arti e professioni soggetti all IRAP; dal 3,8% al 4,2% dell aliquota applicata da parte di società di capitali ed enti commerciali titolari di concessioni per la gestione di servizi e opere pubbliche, diverse da quelle aventi ad oggetto la costruzione e la gestione di autostrade e trafori; dal 4,2% al 4,65% dell aliquota applicata dalle banche e dagli altri soggetti finanziari; dal 5,3% al 5,9% dell aliquota applicata dalle imprese di assicurazione; dall 1,7% all 1,9% dell aliquota prevista ai fini della determinazione del tributo da parte dei soggetti che operano nel settore agricolo e delle cooperative di piccola pesca e loro consorzi. Aliquota 3,9% retroattiva dal 2014 (clausola salvaguardia acconti previsionali al 3,5%) PM

10 IRAP - Lavoro a tempo indeterminato In sintesi: La Legge di Stabilità 2015 (L. n.190/2014), art.1, commi 20 ss. dall esercizio successivo a quello in corso al Dipendenti a tempo indeterminato ( in forza o neoassunti ) Integrale deduzione dei costi (deducibilità della differenza tra il costo del lavoro complessivo e le deduzioni già vigenti ex art.11, Dlgs n.446/1997). Dipendenti a tempo determinato (e collaboratori coord.ti continuativi) indeducibilità del costo (regole già in vigore fino al 2014) fino all esercizio in corso al Per il saldo di giugno 2015: - aliquota 3,9% - deduzioni limitate per le retribuzioni dei dipendenti a tempo indeterminato (e over 35 anni; e donne e under 35 anni). PM