Guido Marzorati Area Fiscale e Societaria 12 settembre 2005

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1 ELENCHI CLIENTI E FORNITORI Normativa e Interpretazioni Art. 37, commi 8 e 9 D.L , n. 223 convertito dalla Legge , n. 248; Art. 8-bis, comma 4-bis del DPR. n. 322 del CAE , n. 28/E; Comunicato Stampa ; Art. 1, comma 337 della Finanziaria 2007 (Legge , n. 296); Circolare Assonime 27 febbraio 2007 (bozza del Decreto). Comunicato Stampa Paola Monfrini - Settore Diritto d Impresa e Fisco - Area Fiscale e Societaria 21marzo 2007

2 Art. 8-bis, comma 4-bis del DPR. n. 322 del 22 luglio 1998 Entro sessanta giorni dal termine ultimo previsto per l invio telematico della Comunicazione dati IVA il contribuente deve presentare l elenco dei clienti nei cui confronti sono state emesse fatture nell anno a cui si riferisce la comunicazione nonché, in relazione al medesimo periodo, l elenco dei soggetti titolari di partita IVA da cui sono effettuati acquisti rilevanti ai fini dell imposta del valore aggiunto. Per ciascun soggetto sono indicati il codice fiscale e l importo complessivo delle operazioni effettuate al netto delle relative note di variazione, con la evidenziazione dell imponibile, dell imposta, nonché dell importo delle operazioni non imponibili e di quelle esenti. Con provvedimento del Direttore dell Agenzia delle Entrate: a) sono individuati gli elementi informativi da indicare negli elenchi da inviare esclusivamente in via telematica: b) il termine di presentazione può essere differito per esigenze di natura tecnica ovvero relativamente a particolari tipologie di contribuenti anche in considerazione della dimensione dei dati da trasmettere. Per l omissione degli elenchi nonché per l invio degli stessi con dati incompleti o non veritieri, si applicano le disposizioni previste dall art. 11 del D. Lgs. n. 471 del Per il periodo di imposta in corso alla data di entrata in vigore del presente decreto l elenco dei soggetti nei cui confronti sono state emesse fatture comprende i soli titolari di partita IVA.

3 Termine e modalità di presentazione degli elenchi MODALITA : invio esclusivamente in via telematica TERMINI: scadenza annuale A regime : 29 aprile dell anno successivo (60 giorni dalla fine di febbraio); Per l anno 2006* : 15 ottobre 2007: soggetti IVA mensili indipendentemente dal numero di clienti e fornitori (più o meno di ); 15 novembre 2007: soggetti IVA che hanno realizzato nell anno 2006 un volume di affari IVA rientrante nei limiti previsti per poter effettuare le liquidazioni trimestralmente (su opzione) cioè: ,14 euro per le imprese aventi per oggetto prestazioni di servizi e per gli esercenti arti e professioni; ,90 euro per le imprese aventi per oggetto altre attività. *Comunicato Stampa

4 Soggetti obbligati In generale tutti i soggetti titolari di partita IVA (Indipendentemente dal volume di affari realizzato e dal tipo di operazioni poste in essere). Elenco clienti: soggetti IVA che hanno emesso fatture attive (a regime anche quelle nei confronti di privati o altri soggetti privi di partita iva). Per il 2006 devono essere indicati solo i clienti titolari di partita IVA (art. 37, comma 9 del DL. n. 223/2006). Elenco fornitori : soggetti IVA che hanno effettuato acquisti (beni/servizi) da soggetti passivi IVA. Paola Monfrini - Settore Diritto d Impresa e Fisco - Area Fiscale e Societaria 21marzo 2007

5 Soggetti esonerati * 1) I contribuenti che hanno optato per la dispensa dagli obblighi di fatturazione e registrazione, (ai sensi dell art. 36-bis del DPR. n. 633/72) relativamente alle operazioni esenti; 2) Produttori agricoli esonerati dagli adempimenti ai sensi dell art. 34, comma 6 del DPR. n. 633/72; 3) Editori che applicano l imposta con il sistema della resa forfetaria; 4) Contribuenti minimi in franchigia di cui all art. 32-bis del DPR. n. 633/72; 5) Contribuenti dispensati dagli adempimenti IVA ai sensi della Legge 398/91 (le associazioni sportive dilettantistiche ); 6) Rappresentanti fiscali IVA leggeri di soggetti residenti in altri stati membri UE; 7) Gli esercenti attività di giochi, di intrattenimenti, ecc. esonerati dagli adempimenti IVA che non hanno optato per l applicazione dell IVA nei modi ordinari. * Bozza del Decreto Paola Monfrini - Settore Diritto d Impresa e Fisco - Area Fiscale e Societaria 21marzo 2007

6 Contenuto dell elenco clienti * Dati identificativi, CF e PI del soggetto cui si riferisce la comunicazione; L anno di riferimento; Codice fiscale del cliente ** ; Partita IVA del cliente; Per ciascun cliente la separata indicazione : a) ammontare complessivo delle operazioni imponibili effettuate al netto delle relative note di credito; b) ammontare dell IVA relativa alle operazioni imponibili; c) ammontare complessivo delle operazioni non imponibili ed esenti al netto delle relative note di credito; d) probabile indicazione delle operazioni soggette al regime del margine. * Bozza del Decreto ** Comunicato stampa :il dato non è obbligatorio per l anno Paola Monfrini - Settore Diritto d Impresa e Fisco - Area Fiscale e Societaria 21marzo 2007

7 Ammontare delle operazioni escluse dalla rilevazione nell elenco/clienti Non devono essere indicate * : Le fatture emesse su richiesta del cliente per le operazioni di cui all art. 22 del DPR. n. 633/72, annotate nel registro dei corrispettivi (anno 2006); Le fatture di importo inferiore a 154,94 registrate cumulativamente con un documento riepilogativo (anno 2006); Le fatture emesse nei confronti di soggetti privi di partita IVA (anno 2006); Le fatture nei confronti di soggetti non residenti (es.: artt. 8 lettere a) e b), 71, 72, 38-quater del DPR. n. 633/72; le operazioni intracee (artt. 41 e 40, 50-bis del DL. n. 331/93), le operazioni internazionali ex artt. 8-bis e 9 del DPR. n. 633/72, ecc.; Le fatture escluse da IVA (es.: artt. 2, 3, 7,15, 74, ecc.); Le autofatture per omaggi; Le autofatture per gli acquisti; Le note di credito fuori campo iva art. 26 /633. * Bozza del Decreto

8 Ammontare complessivo delle operazioni non imponibili ed esenti effettuate nell anno 2006 Principali operazioni non imponibili nei confronti di soggetti residenti da indicare nell elenco/clienti: art. 8, c. 1, lettera a) del DPR. n. 633/72 (triangolare in esportazione); Art. 8, c. 1, lettera c) del DPR. n. 633/72 (dichiarazione d intento del cliente esportatore abituale); Artt. 58 (triangolare CEE) e 50-bis del DL. n. 331/93; Artt. 8-bis e 9 del DPR. n. 633/72; Operazioni esenti: art. 10 del DPR. n. 633/72

9 Contenuto dell elenco fornitori CF e PI del soggetto cui si riferisce la comunicazione dei dati; Codice fiscale del fornitore *; Partita IVA del fornitore; Per ciascun fornitore separata indicazione di: a) ammontare complessivo delle operazioni imponibili effettuate al netto delle relative note di credito; b) ammontare dell IVA relativa alle operazioni imponibili; c) ammontare complessivo delle operazioni non imponibili ed esenti al netto delle relative note di credito; d) probabile indicazione delle operazioni soggette al regime del margine. * Art. 1 comma 337 della finanziaria 2007: non è obbligatorio per l anno 2006

10 Ammontare complessivo delle operazioni effettuate elenco/fornitori Non devono essere indicate*: Le fatture escluse da IVA (art. 1, 2, 3, 5, 7, 15, 74, ecc); Le fatture di importo inferiore a 154,94 euro registrate cumulativamente (anno 2006); Le autofatture per acquisti intracomunitari di beni e servizi (artt. 38 e 40 del DL. n. 331/93); Le autofatture per acquisti da soggetti non residenti (art. 17, c. 3 DPR. n. 633/72); Le note di credito fuori campo iva art. 26 /633; Le schede carburanti; Le fatture indetraibili non registrate (ristoranti, alberghi ecc). * Bozza del Decreto

11 Regime sanzionatorio Art. 8-bis, comma 6 del DPR n. 322 del : medesime sanzioni relative alla Comunicazione dati IVA; Omessa presentazione degli elenchi, nonché l invio degli stessi con dati incompleti o non veritieri : da 258 a (art. 11 del D. Lgs. n. 471 del ). Contrariamente alla Comunicazione dati IVA le violazioni relative agli elenchi sono sanabili mediante ravvedimento operoso. (Circolare n. 28/E del ); Ravvedimento operoso ex art. 13 del D. Lgs. n. 472 del ; 1/5 di 258 : 51, 6 euro se la violazione viene regolarizzata entro un anno dall omissione o dall errore (codice tributo: 8904)

12 Operazioni straordinarie In caso di operazioni straordinarie o altre trasformazioni soggettive: Se il dante causa si è estinto (fusione per incorporazione): l avente causa invia 2 comunicazioni (una propria ed una per il dante causa); Se il dante causa non si è estinto (cessione conferimento scissione parziale ecc.): ognuno presenta un autonoma comunicazione.